1、中国财务会计概念框架及会计准则专题研讨会会议综述中国财务会计概念框架及会计准则专题研讨会会议综述许玉红(中国会计学会秘书处 1820) 摘要 中国财务会计概念框架及会计准则专题研讨会于 4月16-17日在我国厦门成功举办。会议期间，来自全国 20多所高校和财政部、中国证监会及企业界的 40多名专家学者围绕如何构建我国财务会计概念框架及会计准则议题进行了广泛而热烈的讨论，取得了令人满意的效果。本文对这次会议期间的主要观点作一综述。关键词财务会计概念框架研讨会观点综述 2005年 4月 16-17日，由中国会计学会会计基础理论与会计准则专业委员会主办、厦门国家会计学院承办的 ;中国财务会计概念框架
2、及会计准则专题研讨会;在厦门国家会计学院成功举办。本次会议的主题是:中国财务会计概念框架及会计准则。会上，我国著名会计学家、中国会计学会副会长、中国会计学会会计基础理论与会计准则专业委员会主任、厦门大学葛家由教授作了题为;实质重于形式，欲速则不达;的主题报告，提出制定中国的财务会计概念框架，可以分两步走的设想，第一步先修改、充实现行企业会计准则基本准则;第二步，等到时机成熟，基本准则可以转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。葛家甜教授 3个小时的报告，引经据典，纵横历史，落脚现实，给与会专家学者极大的启发。财政部会计司司长、会计准则委员会委员刘玉廷同志出席会议并作了题为;完善我国企业会计准则
3、体系有关问题;的讲话。刘玉廷指出，完善企业会计准则体系是今年的会计工作重点之一，其工作目标是:建立健全与我国社会主义市场经济相适应并与国际会计准则充分协调的、可独立实施的会计准则体系，该体系将涵盖企业涉及的各类经济业务。完善后的企业会计准则体系拟分为两个层次:第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。今年完善会计准则体系，主要是在会计要素的确认和计量等更深层上，实现与国际会计准则的充分协调。本次会议得到来自全国 20多所高校和财政部、中国证监会以及企业界的 40多名专家、教授、政府官员及实务工作者的积极响应与大力支持，会议共收到提交的论文 52篇，其中，在大会期间进行交流的论文 16篇，有
4、15位专家学者在会上作了演讲。现将本次专题研讨会的主要观点综述如下:一、关于会计目标的讨论东北财经大学刘永泽教授认为，会计目标应从信息使用者的角度定位，我国会计目标的定位，主要取决于我国经济体制、企业资金来掘和证券市场的特征。我国是国有企业占主导地位的国家，国家仍直接参与国民经济的调控和发展，国有资本仍然是企业权益资本的主要来源，国家在多方面对企业实行监督、管理和控制作用。所以，在构筑中国财务会计概念框架过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求，根据我国的会计环境等具体情况制定具有我国特色的会计目标。目前我国的会计目标应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息。但是，由于我国证
5、券市场还有部分职业投资者，而且随着上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例会逐渐加大，因此，我们还应该考虑未来潜在的职业投资人对会计信息的需求。清华大学夏冬林教授认为，财务报告的目标定位于;决策有用性极大地丰富了会计理论和实践，也为学术研究提供了广阔的空间。但是，从美国的学术研究和专业实务看，这个定位并不一定就概括了财务会计的全部重要功能。学术研究过多地以;决策有用性;为前提，或者忽略了其他方面的功能，或者其他方面的研究不足，如 Wattsand Zimm口 I陀 enm盯 ma77 ?虑稳?浭?旉?虑?睡? 瑴?出的契约理论，在我国转轨时期的许多改革中都得到了体现。因此，从多个角度研究会计目
6、标，对我国会计理论和准则建设会有更大的意义。重庆工学院王海兵同志认为，我国企业会计准则以;会计目标;为;纲;在学术界已基本达成共识，这与国际主流观点相同。我国的会计目标至少包含以下两种特征:一是会计目标的层次性。会计目标服务于社会与经济的发展，服从于企业目标，为企业的各利益相关者提供有用的会计信息。二是会计目标的阶段性。在两权合一、未推行资本化的经济社会，会计的具体目标是解除受托责任;在完全资本化的经济社会，会计的目标则无疑是决策有用。我国目前的情况很特殊，处于一个过渡时期，初步建立了资本市场，但各种机制尚不健全，资本市场处于弱式，而且国有股一股独大，流通股所占比例偏低。这些使得我国的会计目标
7、具有特殊性:会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之为;双目标论;。会计目标的复杂性决定了我国会计准则的制定必须在借鉴国外经验的基础上立足于我国的实际国情。所制定的会计准则不应单纯以某一种目标为导向，而必须在现时目标之间寻求一种均衡。二、关于财务会计概念框架的中国特色厦门大学陈少华教授认为，自从美国安然事件发生以后，美国会计准则制定的导向性已经发生变化，由规则导向逐渐转向原则导向、目标导向，在这个大背景下，制定财务会计概念框架是非常必要的。他认为，财政部准备制定的作为财务会计概念框架的基本准则，一定要考虑我国国惰，兼顾中国特色，基本准则应引入中国人能理解的，习惯的一些概念框架，如会计职能、
8、会计对象等，这对会计人员是非常有帮助的，更便于我们中国人理解。就像我们在翻译国外会计准则时，由于中西方环境和文化的不同，有时很难找到恰当的词汇，所以在制定我国的概念框架时，一定要用中国语言表述，因为制定的准则是为广大财会人员服务的，所以一定考虑中国特色。三、关于基本准则的作用及与会计制度的关系厦门天健会计师事务所陈箭深博士认为，财政部准备制定的作为财务会计概念框架的基本准则，首先，希望它是一个基本大法，能够起到像宪法一样的作用;其次，在已有的会计准则没有对具体的会计问题进行规范的时候，希望基本准则从理论上给予指导，解决实际中的问题;第三，基本准则制定过程是各方利益抗争的过程，希望准则能够体现公
9、正性，但公正性不是绝对的，而是相对的，需要考虑方方面面的利益，结果是各方都能够接受的准则。四、关于财务会计概念框架的国际趋同厦门大学曲晓辉教授通过对财务会计概念框架的简要回颐和国际比较，分析了概念框架的国际协调和全球趋同趋势，针对我国会计准则体系建设面临的主要问题提出财务会计概念框架全球趋同的 5点建议。曲晓辉教授认为，在构建作为财务会计概念框架的基本准则时，应该注意以下几点:(1)密切关注和准确把握公允价值计量趋势(2)确定概念框架是否涵盖非营利组织(3)及时追踪和准确把握财务会计概念框架和会计准则全球趋向走向(是主要趋向 IASB还是 FASB?);(4)把概念框架视为一个随着时间的推移根
10、据其在实践中的应用所积累的经验而发展和凝炼的文件。曲晓辉教授认为，财务会计概念框架作为会计准则的一般指南具有全球趋同的趋向，在我国会计准则日益国际化的过程中，应该积极借鉴财务会计概念框架国际发展的成果，建立既符合我国会计准则体系发展目标，又符合财务会计概念框架全球发展趋势的财务会计概念框架。王、关于会计规则、会计原则和会计概念框架之间的关系江西财经大学朱星文认为，会计规则、会计原则、会计概念框架是构成会计准则的要素。作为要素之一的会计规则是针对具体会计问题所作出的具体规定。其功能在于，对具体经济业务的确认、计量、记录和报告以及特殊问题的会计处理，既是会计人员进行会计处理的直接依据，也是审计人员
11、对会计报告的;真实与公允;作出鉴定的直接依据。会计原则是具有综合性、抽象性的会计原理和假设。其功能在于，从宏观上规范、指导和协调全部会计事务或某一方面的会计事务。有了会计原则，会计准则才能以不变应万变，具有较强的适应性。会计概念框架是将会计所涉及的事物加以概括而形成的权威性范畴。财务会计概念框架不同于会计规则和会计原则，不具有会计规则和会计原则那样的规范意义。但是会计概念框架仍然是会计准则不可或缺的构成要素。它是榄括会计制度、会计规则或会计原则的工具。总之，会计准则制定中，应该谋求会计规则、会计原则和会计概念的有机结合，而不应拘泥于以其中的某一个做基础或导向。否则，会计准则的制定就会陷入顾此失彼，争论不休的怪圈。在一天半的时间里，专家学者就如何构建作为财务会计概念框架的企业会计准则一一基本准则进行了广泛而，热烈的讨论，既有正面交锋，更有和睦的讨论和善意的建议，取得了满意的效果，也是近年来难得出现的讨论局面。78 ?十獂?卂?
