1、试论会计计量属性的选择钱 i 份公针针受属性的这拌宋雪会计计最是为了将符合确认条件的合计耍素登记的戚本费用资料究黯且企业的经营状况没有发生太大人账并列报于财务报表附确定其余额的过程。企业应当变化时，得巾的可变现净值才具有比较高的问信蚀。按照规定的合计计量属性进行计量，确定相关金额。从 4.现值会计角度，会计计量属性反映的是会计堕索金额的确定现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折蕃础。会计计最属性娃会计核算过确的基础，决定了会现盾的价值，是考虑货币时间价值因素的计最属性。计记录和报告的结果，因此会计计盘属性的正确选择尤从现行企业会计准则中关于资产和负债的定义为囊耍。可以看出，资产和负债是与企
2、业未来预期的经济利益密、现行会计计量属性种类及特点切相关的，因此，现值计量属性最符合资产和负债的实 1.历史戚本质，越用现值计盘属性计算出的资产和负债的价值具有历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产最强的相关性。但是运用现值计量属性需要比较复杂的物资时所实际支付的现金或者现金等价物。估值技术，对未来现金流露及折现率的判断涉及到大量历史成本计量属性来用的是真实交易的价格，在我的主观判断，且企业生产经常过程中存在的很多不确定国目前的会计计量中一直占主导地位。在各种合计计量性因素导致现金流量很难准确预棚，其可靠性最差。属性中，历史戚本的可靠性最强，具体体现在:(1)具有 5.公允价值客观性，有
3、合法的原始凭证作为依据。(2)具有可验证公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方性，不同的会计人员对间一项业务处理能得出相同或近自滕进行资产交换或者债务清偿的金辙。似相同的结论，且验证成本比较低。但是在历史戚本计相比其他会计计量属性而苔，公允价值是比较新兵最模式下，资产负债都是按照交易发生时确定的金额人的会计计髓属性，是会 t 计最属性适应市场经济和资本账，除按期计提折 178 以及在有明显减倪迹象的情况下计市场快速发艇的必然结果，以公允价值计撞的资产和负提减值准备外，雕面价值不会发生变动，这样就会睁致债价值更能为信息使用者提供相关性比较强的信息，能资产和负债的账面价值与实际价值有很大差距
4、。够真实的反映企业的经营业绩。公允价值的特点决定了 2.撞辑戚本公允价倪的适用条件很苛刻，只有在市场充分活跃、会重置成本又称现付成本，是指按照当前市场条件，计人员具有客观准确的职业州断能力、有整套完整的重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。准则体系作为指导依据以及监管机构适当监管的条件戴盟成本主要的优点是:(1)能够推免在物价上涨下才能得到很好的应用。在不满足各种条件的情况下过时虚计利润。(2)反映了企业真实的财务状况，增强了会度使用公允价值不仅不会促进会计信息质量的提高，反计信息的有用性。但是在实际操作中，重置成本存在很而会对经济的发展造成一定程度的损害。多缺点和不可执行性:(1)
5、由于条件的限制，很难找到与二、纯替我国合计计属性的建议原资产完全相间的散盟成本。(2)由于盘盟成本在计算 1.提高会计准则制定的灵活性上缺乏足够可倍的证据，影响了会计信息的可靠性。虽然目前我国还不具备完全引人公允价值的条件，3.可变现净值但我国市场经济正处于高理发展的阶段，资本市场也会可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售不晰完替。公允价值的引进需要一个循序渐进、不断调价减去进步加工戚本和销售所必需的预计税金、费用整的过程，太过保守的做法会使会计信息缺乏相关性，后的净值。太过激进的做法又会辱致顺周期效应，即市场繁荣时虚可变现净值仅用于计划未来将要出售的资产，反映增资产的价值，而当市场衰退
6、时夸大资产的损失，这两了企业资产预期的变现能力和变现价值。但是在预测资种做法都会对经济的发腰产生负面影响。会计准则制定产的预计售价、该资产至完工时估计将要发生的戚本、机构应当时刻关注市场的发展趋势以及经济的发展状估计的销售费用以及相关税金时攒及到大最的主观判况，以在适当的时候对准则进行修订，根据实际情况濡晰，因此可变现净值的可靠性和客观性容易受到质疑，当扩大戒减小公允价值的适用部闸并对其使用条件进只有在被估值资产存在活跃的交昂市场，企业以往期间行适当调整，使公允价值的运用能更好地适应市场的需?8?19 ?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8
7、?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8
8、?8?8?8?8?8?8?8?8?8?俗锥憔性系则在公针中伪运用段连菊、谨惯性原则的洒义谨慎性原则在短期偿债能力分析中的作用是通过谨慎性原则又称为稳健性原则，其主耍特征是稳健流功比率和速动比率来体现的。在资产负债衰的流动负和保守，新企业会计基本准则中第二章第十八条规债中应加上将有可能发生的可以预计的或有负债。定企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应 2.谨慎性原则在会计确认方面的远用保持应有的谨慎，不.高估资产威者收益，低估负债或者新会计准则对会计要素定义和确认搔件进行了修费用，它是在会计核算中是越修正作用的般原则;。在订和进一步究静，从而使金融资产不再游离于财务报表市场经济条件下，企业
9、的经营活动总是充满着风险和不之外，而是单列项目反映。出于防租不确定风险的需要、确定性，就要求企业在面临不确定因素时做出职业判断，规避重大的潜在损失，新会计准则从金融工具的定义人应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失。但谨手，将金融工具纳入表内接算，并要求在会计报表附注慎性原则者使用不当也可能降低企业会计信息的可靠中进行充分披露，是财务倍息质量相关性的事观要求，性、可比性，使会计倍息失真。因此，有必硬对谨慎性原则也是谨慎性原则运用的必然结果。通过定期反映金融工的运用进行严格规定，以扬长避短，发挥其最大作用。具的损益变功，进行全程监控从而有效地杜绝因金融风二、谨慎性原则在会计中的远用险引起的
10、企业经营恶化甚至破产，将收锺(或损失)清楚 1.谨慎性原则在偿债能力分析中的运用地列入损益表进行核算，可以防止盲目乐观，使企业保四叫酶，斗-+喇+叫;叫叩叶唱+-+-+-+叫-+-+-件可+叫伽叫+叶叫-+叫-+叫 F 伽斗，协+-+叫-叶-+叫-叶叶 w 叫叫叶-+-+静中叶+叫-耍，满足信息使用者的要求。现的。因此在公允价值的披露中，不能将;已实现;和;来 2.提高会计人员的执业根平实现;的损益不加区分，应充分体现出二者的整别，这样公允价值的运用是对会计人员素质和能力的挑战，才能为倍息使用者提供更相关的恼息。因为公允价值计量不仅渺及到大量的职业荆断，而且需 4 要综合运用会计知识和金融知识
11、，必要时还涉及到复杂对于公允价值的监管酋先，法律监管是基础，应当的数理计算。而目前珑国会计人员的瞥体工作水平和能将对会计舞弊的惩罚提升到法律的层次，通过立法加强力比较低，当遇到估计和判断较多、计算复杂、理解难度监控，对于违反法律，通过公允价值进行会计舞弊的单大的业务问题时，往往束手无策。针对这种情况，应当从位或个人，要严惩不贷，建立井究普有效的退出机制，将以下三个方面进行改进:(t)对全同各高校的会计教学那些不遵守行业操守的企业戚个人驱递出相关行业，减模式进行适当改革:加深数学学习的难度;开设更多有少或杜绝会计造假行为。其次，行政监督需要完普其机关于资本市场运作的课程;将课堂传授模式逐渐转换成
12、制，监管必须要有，对于会计舞弊的监管是没有任何商粟例沟通模式，使同学们通过实际的例子体会企业运作量的余地的，但附于公允价值远用的监管并不是越严越的过程。(2)加强对在职会计人员的培训学巧，使他们尽好，监管措施太畸刻会对市场经济形成过分的行政干快鼎知公允价值计量属性，并能尽快掌握其具体适用。预，不利于克分发挥资本市场优化资掘配置的作用，不(3)建立合计人员考核评价体系和公共会计监督机制;利于市场经济的健康发展，而监管措施太宽松容易导政加大会计从业资格帮试的难度，从源头根治会计人员整企业钻政策的漏洞槛用公允价值调节业绩，同样不利于体水平低的问题。市场经济的发展。因此，加强监管措施的实施应当适度，3
13、.扩展与公允价值相关的倍息披露充分等虑经济发展的需要。目前由于我国尚不具备全面使用公允价值的条件，综上所述，公允价值的运用是大势所趟，但其应用仍应坚持以历史戚本为主要计量属性，对于采用公允价不是一瞰就成的，目前状态下如何做好历史的衔接并在值计量的报表项目在报表附性中进行充分详细的披露，历史戚本和公允价值之间寻求平衡点才是关键。公允价包括公允价值确定的具体依据，以公允价值计量的报表值的引进应充分考虑一个国家的实际国惰，在会计准则项目的原始价值等信息。此外，公允价值计量体现了全制定、倍息植露、人员素质等各方面及时作出调整，以适面收益的观念，公允价值变动的损益进入我内按算。而应市场经前和资本市场的不
14、断发展。事实上这部分损益与一般损益不同，这种损越是尚未实(作者单位:中南财经政法大学)20 ?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8? 氡?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?檡?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?璵?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?沸?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?
