1、公司治理结构与会计信息失真防范企业技术开发?!索与研究 392003/08 去自姐理结嗣与 ait盟荣昌阳范邓丽群( 中南林学院旅游与管理学院，湖南长抄 4111)摘要:我国告计信息虫具严重，与其自身的背景有相当大的是革，部分是技本上的原因，大部分别是制度或体制上的原因，叶司培理平克兽就是-个最重要的方面.因此，仅仅靠告叶是不能从根本上解在合计信息失真问题的，而必须克品在国的 4公司浩理结构。关键诩 :品司培理;告计佑息 ;对革中图分类号，F275 文献标识码 A文擎编号，J创 J6-8937(23)08- 附 39-03To perfect corporate governance and
2、to prevent tinancial fraud DENG Li-qun (Tounsm and Managemenl Sch1 of a:n衍叫 -Sou由 FostryUnivelllity，I8DgSha，Hunan 41 创刷，China)Abslract,/n China, Most of a目。回国 gm岛 m回，t1on 四 notverity. lt can be attribu胆 dpartly 10由 equality of accoun?tan邸，bUI mainly阳 C町 pO/1ltesystem, which is lack of perfect co耶。I1
3、ltcgovemancc which can superv?sc and re由 ict由 ebehavior of由 emanage四 e他ctively响 leau曲。r 由 inks由.in ordeT 阳 dec回国 cthe falsc剧将ountinginforma?tlon, we由.ouldmake up a scries of high quality accounting s皿由.rds.inc 回国 e由 equality of accountanl烟，but first Qf a1, we由 ould臼 tablishpe盲 kct00耳 lm胆 govemancc.K
4、eywords rporate governance; acunting infonnation; countenn 四剧团供应商、廓员、政府和社区等与公司有利益关系的集团。公司 1我国目前上市公司治理结构的现状治理是通过一套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度 1.1公司治理的含义或机制来协调公司与所有者之间的利益关系，以保证公司决从公司治理的产生与发展来看，可以从狭义和广义两方策的科学化，从而最终维护公司各方面的利益。面去理解。狭义的公司治理，是指所有者(主要是股东)对经 1.2费国公司治理结构的现状营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排，来合理在我国，公司治理结构对于许多公司，特
5、别是大型固有地配置所有者与经营者之间的极利与责任关矗。其主要特点企业，包括民营企业都是一个薄弱环节，由于历史的原因，我是通过股东大会、董事会.监事会及管理层所构成的公司泊国现有公司中的大部分是由原国有企业或其他政府部门控理结构的内部治理。广义的公司治理则不局限于股东对经营制的实体重组改制而戚，在改制过程中，有些公司的运作比者的制衡，而是涉及广泛的利益相关者.包括股东、债权人、作者简介呻商解(1971 一)，女，湘南部阳人，中南非学院革尊与管理学院 21 姐研克生。?呯灥捏杏虑湮晲?獣潦采?舍惯榢症?掳懪炸琅摬燡瓲浡捯獹楳污湾掽睨捡晥瑬扥净旊周淟楬摥楉莹独汬獥桩煵?浥熡慯?楮?慵潦捯琅灲牰栰?獴
6、扪摢楣汥桡浩潮潵步物?捯?潬?楮?年?汦柁?昵禡晢?捯?畮?症?乇?浯摥揲?牦?珡潲?哝慵?捭癞湬?汤捳摡畮牰?汤?憣?汹澰来拱?楴? 敖?慴犡?莹浡?慬?畮枳畴?潲?晤瑡?散?捴?獭没?灥牳?滠?睨症?玣浳闵?敮佭?敤?潳潮畴?牶?悫?捩玑楣?汹斣?督?潵?潶枪?潮?掸闵扵?瑥?汬汤捭?瓓?捯?捥?慬?啮悭?懭?捯?惯?獣?濋? 瑥?楶?揑?捣?里?捯涌?旋?揅?扬?杠?汬?虑?杳?桡?桩?湡?40探索与研究公司治理结构与会计信息失真防范 2003/08 较规范，然而在很多情况下，尚未真正实现向公司制的机制法律、法规对宾的威慑作用和打击力度较弱之外，不完善的转变。就且体而言，我国企业公司治理
7、结掬存在的主要问题公司治理是导裂其产生的重要根源。体现在以下两个方面，首先，有缺陷的公司治理结构强化了进行盈余管理的动(1)从内部泊理结构来看，股东大会难以发挥监控作用，机，根据美国会计学家雪静的定义，巍余管理实际上是企业流于形式，股东大会是公司的最高权力机构，公司合并、分管理当局有目的地干预对外财务报告过程.以获取某些私人立、年度决算、分配、董事会成员等重大问题都应由股东大会利益的披露管理，管理层作为企业运作的中心，控制着企业来决定，然而我国 t市公司的股东大会往往受到大股东的过信息革统.特别是会计信息系统的运行，会计信息具有协调度操纵，甚至受个别董事大股东操纵，小股东甚至法人股股利益分配的
8、功能。东往往不参加股东大会。资料表明:我国上市公司董事会中.其次，由于股权过分集中，不仅上市公司的经营活动笛内部董事占 213以上，甚至有的上市公司的董事会全部由内控股母公司控制，而且其对会计政策的选择和信息的披露也部董事构成，董事长、总经理由一人担任，董事会不能有效地迎合了母公司的需要。近年来，上市公司业绩;变脸;的情况监督经理人。控制权残缺的最后表现是监事会功能弱化。我日益增多，除去企业外部的不利因京影响外，上市公司与关国上市公司的监事会成员 709岛以上来自公司内部，董事会从联公司，特别是母子公司联于进行的利润操纵恐怕是主要因属于或受制于且经理，形同虚设，监事不知事.监督不力的现章。象广
9、泛存在于丰市公司中。在这种情况下，公司出现了严重最后，不健全的公司治理结构也难以为企业管理活功提的内部人控制现象。定程度的内部人控制对企业是有利供正确的导向和原则.企业内部控制薄弱，缺王会计信息形的，因为内部人在提高决策科学性和效率性上胜过外部人，成各环节所必须的有敢质量监控体章，也很难形成高质量的但是如果没有有妓的激励机制对经理的行为加以控制，将导会计信息。致经型权力过于膨胀。3 完善公司治理提高会计倍息质量(2)从外部公司治理结构来看，目前我国的资丰市场还完善国有企业的公司治理结掏，使之具备现代企业的特缺王有效约束经理的条件，主要表现在:投资者高度分散，投点，是防范会 t舞弊、改善会 t信
10、息质量的一条根丰性出路，资者非机构化，一二级市场不衔接，上市公司的分配极不规但这是一个极其艰巨而复杂的革统工程咽短期内难以实现口范，市盈很高，投资风险很大。在这样的一种市场机制下，股目前的突破点是:票价格不能或基本不能反映公司的投资价值。与西方发达国 3.1要大力加强会计准则家相比.我国的资本市场缺王流础性，占很大比重的固有股制度的建设工作，减少企业进行盈余管理、利润操纵的不能真正流通，经理不必象西方国家的经理那样时时警惕来空间，因会计政策本身具有可选择性，并且企业经营活动的自资本市场的用脚投票租用于投票的压力，这对通过市场来复杂化和不确定性日益增强，故要求会计规范的制定必须是约束经理层的-系
11、列机制都造成了影响。其次，经理市场、产一个不断调整、充实、完善的动态过程，在这-过程中，准则品市场、婚并市场缺王竞争性。我国尚未建立起经理市场，经制定机掏必须加强与实身界的交流和沟通，特别要密切关注理往往通过组织饪命，而较少通过竞争性的经理市场来选证券市场对会计信息的需求，并保持与完善公司治理的举措择，缺乏对经营者正确评价的市场机制，在有效的经理市场协调配合。如针对一些上市公司在年末突击进行资产重组、上，企业经理是一种特殊的人力资本，其价值取决于市场评股权置换利用非经常性损益来美化报表的现象，新会计制价，市场评价的标准除了知识、经验且城信度外，还有一个关度改变了原有准则中对非货币性交易中资产计
12、价属性的规键因素是经理任期内的经营绩放。产品市场的竞争机制也不定，从水分较大的公允价值转变为较客观公正的历史成本，足。证券监管、财政、税务等部门由于种种原因，缺乏对企业压缩了报表中可能存在的虚假空间。笔者认为，针对我国企强有)J 的监督.而作为会计信息质量重要保障的社会审计未业大量存在的利用关联方交易谋取非正当收益的情况，有必能起到应有的作用，注册会计师被苦为市场经济的看门人.要进一步制定专门的法规对其加以限制，如重大的关联方交但由于业务素质普遍较低，缺乏应有的法律责任意识，更主易需经中介机构审计和评估后交由董事会和股东会表决通要的是，为了在并不大的审计市场取得业务，注册会计师往过，并及时向投
13、资者披露;应实行涉及关联方交易的大股东往屈从于管理当局的意圈，甚至与管理当局相勾结，出具虚投票回避制度，以维护中小投资者的利益。假审计报告，欺骗投资者因 3.2完善公司内部治理结构 2我国现有公司治理结构对会计信息质量的要完善我国企业的治理结构.关键要明确股东大会、董影响事会、监事会和经理的责权利，使之相互挫立、相互制衡.从我国会计信息失真现象较为普遍，究其原因，除了相关而能对企业的信息披露行为进行有效的监督.使管理当局不?公司治理结构与会计信息失真防范探察与研究 412003/08 能随意操纵会计数据，如果股东大会、董事会和监事会都能制 i对财务报在进行包装，以提高自己的业绩，笔者认为，应改
14、履行自己的职责，虚假的财务报告就不会如此方便地产生，变目前经理报酬以固定工资和奖金为主的现状，适当采用经投资者的合法利益就能更好地得到保障。理股票期权等*M 激励方式、将经理的报酬与企业的业绩尤(1)完善董事会。董事会质量高低是董事会能否有效运其是*期业绩联系起来，给经理以一定的剩余索取仅.从而行的关键。1997 年，美国商业周刊的一项调查评比结果发在一定程度上减少经理操纵财务报告的动机 t经理的报酬应现，董事会的质量是决定-个公司未来业绩好坏事 I股权回报由董事会下设的报酬委员会加以确定。高低的重要指标。衡量董事会质量的指标有 3个董事会的 3.3 .公司外部治理机构独立性、董事的责任心、董
15、事的质量。要完善上市公司的董事(1)建立和完善经理市场，改革现行企业额导考核、选聘会，使董事真正;懂事从而对经理的行为形成有效的制约，制度.固有企业的经理应该逐步改变目前的任命方式，而主首先提高董事会中外部独立董事的比重，并使中小股东和要从经理市场上选拔，当前应当做好高级经何人才资格认证重大债权人能够迸人董事会。其次，董事长与总经理两职应制度和人才信息库的建设。当分离，尽管有关实?E 研究发现，两职不分的企业较之两职(2)加快罔有股减持工作。通过减持国有股权，稀稀股权分离的企业具有更好的业绩，但是，从防止经理人员对财务的集中度，减少控股股东或内部人的控制。目前应当研究解报告进行操纵的角度来看.
16、如果董事长与总经理由同一人担决国有股减持的具体方式、减持比例、固有股变现资金管理任，董事会将较难对经理进行 l监督，这就为经理控制会计信等问题。对此，对于 4、同的企业，可以选择不同的减持方式，息提供丁可能。其次.应在董事会 F建立主要由外部董事组如高科技企业可采用发行可转换债券.地发社会流通股，其成的审计委员会。他企业可采用股份回购、股份注销、直愤让售等方式减捋 (2)完善监事会制度。监事会应真正由股东大会选出.对股革大会负责，须保证监事会在实质和形式的独立性并赋于参考文献监事会更大的监督、弹劫、起诉权，还可以赋予监事会与审 Ji川回事克经由者监督与激励-一-公司泊理的理论与实贱MJ 北京
17、1委员会共同决定外部审计刷内部审计人员聘用的极利.其成巾向左腰出版社、1999.(2)蝇明帽，谭劲松盈利管理研究MI 北京:中国财政经济出版社，R 内部人的比例不得过高.尤其应注意吸收银行、国家审计 2侃到 O机关.中小股东代表、职工参加，以保证在内部人控制的情况3J 何踵，上 1仕司治理结构的实证分析J经济研究.1998.但下能保护股东，职工的合法仪益，监事会成员可以不是财#4J 1:4林砚回上市公司股东大企功能分析 IJI合计研究.2 侃旧.(3)人员，但应该有基本的财务、合材和审计知识，以便筒生任财5锡惠敏公司治理企业管理与合计值血事统且，告汁研究.2 阳，#监督的职责。(6). (3)
18、建立经理报酬激励制度。目前经理的报酬往往根据利润等财务指标来号楼确定，为了取得高报酬.经理便有动瞌槐日 11.:213-05-12(上接第 14页)分析取 S=Imm时有较为理想的效果。值，可推广采用。6 应用，考文献:本产品通过用户的实际使用，运行可靠，操作简便，自嗷川直森叶片草原理血水力世叶(MJ.jt京:饥愤工业出版址.1988 效果f.吸砂能力强.*梨结构外型荣观.使用寿命比其它用2韩冰离心武植章草叶轮的水力设计JJ 悻撞机楠，1 师 2，(3).樊刷泵提高 2-3倍，重量比同樊型泵减轻 30%(本褒实际重(3)周先华.挝辈革设计实践(!J 水草挂本.1992.(1). 量只有 70kg)囚4佟庆理，两相流动理论基础(M北京:冶金工业出版吐.19827 结论(5J 盖穰希待斯福尼多相搞动和传热手册 IMJ北直机械工业出陋将离心式叶轮泵设计成能输送比重大的砂料比 JI:较小吐.1993 的气体及水混合物，并具有自吸功能的多相流泵时.可以尝6J 陈次昌.两相梳罩理论与设计M).jtJlf:兵器工业出版社，1995 试采用较大的设 tl-i罩数米进行水力部件几何参敏计算和确定选择值。实践证明，丰宜在结构设计和有关参数选掉方面，幢摘自翩，2 回 3-05-15是可行的、准确的.特别在结构和水力设计方面，很有借鉴价?嬱?嬲?昴?昶?巌?榰?匽? 戬?浭?嬶?喡?啝? ?
