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类型国际财务报告体系改革及我国的应对策略9505.doc

  • 上传人:dzzj200808
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  • 上传时间:2018-09-27
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    国际财务报告体系改革及我国的应对策略9505.doc
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    1、国际财务报告体系改革及我国的应对策略 9505AI etallurgical Financial Accounting 回原财务报告你惠政理 ID稳固晴圆如鲤晴毕玲艳提要 近年来,国际财务报告准则委员会与会和国际财务报告准则理事会,均要求把分散在传统财务业美国会计准则委员会联合对报表进行了一系列的绩报表之外己确认的其它利得和损失聚集到;全面收益表;之改革,这对我国财务报告准则的国际趋同提出了中,以便于报表使用者清楚地了解一个企业全部的收益信息。新的挑战。本文结合我国实际情况,对我国财务报 1.财务报告目标的改进。24 年,由国际会计准则理事表体系和财务报表内容和格式的改革提出了初步会 (IAS

    2、B)和美国财务会计准则委员会(FASB)成立的两大准则的设想,以期引发人们对此问题是深入的思考。协调项目组,达成了;国际财务报告准则与美国公认会计原 28 年,由美国次贷危机引发的全球金融危机在世界范则协调备忘录决定联合修订 IASl、;现金流量表;(IAS7)和围内蔓延,使得收益计量和列报引起了会计界的广泛关注。;中期财务报告;(IAS34),以取代各自的财务报表准则。 28 上世纪末以来,金融工具不断创新,出现了大量的非传统收年 10月,IASB 与 FASB联合发布财务报表列报初步意见益,因而原有的收益报告模式已经无法满足财务报告使用者(以下简称;初步意见稿;),主要内容是如何对现行财务

    3、报表的信息需求。另外,在现行的财务报告体系框架下,各财务报表内信息进行分类列报 o表列报的内容极不统一,不便于报表使用者了解财务状况、初步意见稿把财务报告的目标定位于提高财务报告的经营业绩、现金流量之间的关系,以及不同性质的洁动对企有用性,以帮助;资本提供者 ;提高决策能力。这一目标可分业未来现金流量的影响。因此,世界各国会计准则制定机构解为; 内在一致、信息分解、流动性和财务弹性的评价;具体以及国际财务报告准则委员会都加快对企业盈余报告的修目标。;内在一致;要求各报表各项目分类方法相同,以便于订。我国的财务报告体系应该怎么办,是当前必须认真思考财务报表使用者掌握各报表之间的关联信息信息分解;

    4、要的问题。求合理分解报表项目,只要某一项目的分解列示能增强会计信息的相关性,就应当予以分解,例如计量基础不同的资产一、国外财务报告体系改进情况和负债,就应当予以分解流动性;要求报表信息便于评价上世纪末以来,英、美等发达国家和国际会计准则理事会债务履约能力财务弹性;要求报表信息能够评价企业的临非常关注财务业绩报表的改进。英国在 1992年 10月率先在时投资和再融资能力。第 3号财务报告准则;报告财务业绩;(FRS3)中增加了;全 2财务报表的格式。初步意见搞变原有的;利润表;和;全面已确认利得和损失表;。美国在 1997年 6月也颁布第 130面收益表;两张报表为单一的;综合收益表;一张报表,

    5、以便号财务会计准则;报告全面收益;(FAS13 明,提出了全面收益于报表使用者取得;综合收益;信息。的概念,企业可以在原收益表中同时反映净收益和其它全面 3.财务报表列报的方法。初步意见稿要求按照;性质法;收益,即;收益和全面收益表也可以在原收益表之外增加把财务状况表、综合收益表、现金流量表中的项目,均划分为;全面收益表;(第二业绩报表)0 1997 年修订的第 l号国际会业务、融资、所得税、非持续经营和权益五大类。这一列报方计准则;财务报表的列报;(IAS1)要求在收益表外增加一份业法可以使综合收益表中的收入和费用与产生这些收入、费用绩报告,即;巳确认利得和损失表;。可见,美英会计准则委员的

    6、资产和负债,在财务状况表中的列报方法保持一致,从而回路 j合此牵制吩耀 I:棚:?剓?槄?茕? 卂?卂?氩?昂?氲?Aletaliurl1ical Financial Accountinl! 增强了会计信息的可理解性和相关性 O有限。因此,我们必须在维护国家利益的前提下实现会计准则的国际趋同,并以此为原则,谨慎地推进财务报告内容和二、财务报表改革对我国会计准则的挑战格式的改革。25 年 11月,国际会计准则理事会在与中国会计准则 2.强化资产负债表现,以资产负债表为中心构建财务报委员会共同签署的联合声明中,已经认同我国会计准则的国表体系。我国 2006年版(企业会计准则-基本准则从资产际趋同。

    7、但是,我国会计准则与国际会计准则在不少方面还存负债观的要求出友,提出了直接计入所有者权益的利得和损在差异,特别是在公允价值计量的应用广度和深度方面差异失的概念,拓展了会汁收益的范围,为综合收益信息的确认更加突出。初步意见稿的发布,进一步加大了我国会计准则与和财务报表体系的改革铺平了道路。经过几年的运行,新准国际财务报告准则之间的差异。因而对我国会计准则的国际则所遵循的资产负债现已经被人们广泛接受,财务报表体系趋同,特别是财务报告列报准则的国际趋同提出了新的挑战。改革的条件已基本成熟。资产负债表的改革是整个报表体系1.财务报告目标的差异。初步意见稿将财务报告的目标改革的核心,应当围绕资产负债表的

    8、改革构建财务报表体由;受托责任现;和;决策有用现;并行模式变更为单-的;决系。具体而言,在原有的;资产=负债+所有者权益;胀户式结策有用观;模式,目的是提高资本提供者的决策能力。而我国构的框架下,把资产和负债分解为经营、投资、融资、所得税企业会计基本准则仍然把;受托责任现;置于与;决策有用资产或负债等几个大项目,然后再将每一个大项细分为若干现;同等的地位,目的是帮助出资人了解受托资源运用情况。个小项,以实现财务报表体系改革的平稳过渡。例如,首先将这一目标定位必然会削弱财务报告信息的相关性,进而制约资产分解为经营活动、投资活动、融资活动和所得税资产等财务报表列报内容和方法的变革 O项目。然后再将

    9、经营活动资产细分为应收账款、存货等短期 2.财务报表列报方式的差异。为了呼应初步意见稿的改资产和固定资产、无形资产等长期资产项目。再根据资产负革,我国财政部;企业会计准则解释第 3号;要求在利润表债表项目安排现金流量表的项目,即首先保证资产负债表和;每股收益;项目之下,增列;其他综合收益;项目和;综合收现金流量表的内在致性。益总额;两个项目。但是,目前我国利润表中的收入和费用项 3.逐步引人综合收益悔念,改进利润表格式。利润是报表目仍然是依据;费用性质;进行分类列示的,这一分类方法与使用者决策的核心指标之一,但是现行的利润表没有完整地资产负债表的分类方法没有呼应关系,影响了财务报表的可反映企业

    10、损益状况,只包括直接确认为利润的收入、费用、利理解性和决策有用性。得、损失,直接计人所有者权益的利得和损失(其官综合收益)被排除在外。为此,财政部于 29 年发布了企业会计准三、对财务报表到报改革的应对策略则解释第 3号)(财会20098 号),在利润表;每股收益;项下 1立足中国国情,谨慎改进财务报告。28 年国际金融危增列;其他综合收益;和;综合收益总额;两个大项,将原来直机爆发后,G20 国集团在 29 年伦敦峰会上提出要建立接计人所有者权益的利得和损失扣除所得税影响后的净额套全球统一的高质量财务报告准则。因此,建立全球统一的高列入;其他综合收益;项目,再将净利润与其他综合收益的合质量会

    11、计准则是大势所趋,我们必须认清这一形势。2010 年 4计金额列入;综合收益总额;项目 O财政部在 2009年印发的月 2日,我国财政部发布了中国企业会叶准则与国际财务报关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好 2009年告准则持续趋同路线图),明确支持建立全球统一的高质量会年报工作的通知(财会(200916 号),要求企业在报表附注中计准则,积极推进中国会计准则持续国际趋同。详细披露其它综合收益各项目及其所得税影响,以及原计入初步意见稿是由 IASB和 FASB联合推进的,主要反映其它综合收益、当期转入损益的金额等信息。了发达国家的经济环境和出资人对会计信息需求的变化。与另外,传统的利润表

    12、项目是按照收入和费用的性质安排发达国家相比,中国属于新兴市场国家,尚处于经济转型时的,它无法揭示利润产生的内在原因。因此,在资产负债表政期,国有及国有控股企业在经济体系中占据主导地位,管理革的基础上,可以考虑按照;功能法;对利润表项目重新进行层对自有资产的受托经营责任依然是国有资产出资人考核安排,以揭示费用产生的原因,同时保持与资产负债表和现的重点,出资人对历史成本信息的关注超过了对公允价值会金流量表的项目之间的相关性。如把原来的营业戚本项目细计信息和未来现金流量的关注。我国企业(尤其是国有和国分为人工成本和材料戚本,管理费用细分为租赁费、水电费有控股上市公司)存在明显的;股独大;的现象,小股东只和折旧费等。追求短期经济利益,财务信息对于小股东的决策有用性十分(作者中国平煤神马集团天宏焦化有限公司)棒!如篱舍:2t)12.戴晴圄?卂? 嬲?卂?崱?忄?氡?泄?

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