1、商业银行会计信息披露问题研究全国中文核心期刊阴商业银行会计信息披露问题研究【摘要】本文对目前我国商业银行信息披露存在的问题及成因作了论述袁并对如何规范我国商业银行信息披露提出了若干建议遥【关键词】商业银行信息披露金融监管会计标准从国际银行业的发展来看袁改善信息披露制度已成为加对银行业的风险信息披露提出了更高的要求遥但是袁从我国强银行监管的一个重要原则遥员怨怨苑年怨月巴塞尔委员会发布的目前非上市商业银行信息披露的情况来看袁风险信息披露仍叶有效银行监管的核心原则曳指出袁为保证市场的有效运行袁是最为薄弱的部分遥建立起一个稳定而高效的金融体系袁信息披露是监管的必要渊猿冤表外业务信息披露不足遥随着金融体
2、制改革的不断补充遥当前袁我国商业银行的信息披露质量还不高袁尚存在信深入以及金融业对外开放的扩大袁我国商业银行经营活动的息披露不规范尧不统一尧不真实等问题袁迫切需要我们对商业不确定性越来越高袁表外信息的内容也在不断扩展遥这就要银行信息披露制度的建立和完善进行研究探讨遥求各商业银行对表外业务进行详细的披露袁以便信息使用者将我国证监会的规定与巴塞尔协议进行比较就会发现袁更好地理解和分析信息袁对银行的经营状况和经营风险进行我国证监会的要求与巴塞尔委员会的要求相比还存在一定较为准确的评价遥但是从目前情况来看袁非上市商业银行在的距离袁这主要表现在对有关资本结构和资本充足率尧市场表外业务信息披露方面还存在不
3、足袁主要表现为院淤信息披风险尧利率风险尧信用风险尧操作风险等方面进行披露的规定露的形式过于简单袁提供的信息量不大遥于表外业务信息的上遥其中袁资本结构和资本充足率是证监会要求中最薄弱的披露不足袁如衍生金融工具信息披露缺少公允价值信息等袁部分袁除了在董事会报告的野前三年财务数据冶披露要求中有影响到表外业务信息使用者对表外业务潜在风险的分析和一个资本充足率指标外袁在报表注释中就再没有关于资本结判断遥盂从披露的内容看袁缺少对表外业务的风险信息披露遥构和资本充足率方面的要求遥榆信息披露不充分袁缺乏非财务信息披露遥另外袁巴塞尔委员会在新资本协议中要求对市场风险尧渊源冤会计信息的质量不高袁缺乏可比性遥目前非
4、上市商业信用风险和利率风险等进行定量分析遥例如对市场风险的评银行的信息披露存在着会计信息失真现象遥这主要是因为现估袁国外商业银行普遍采用风险价值计量模型分析说明各类有的会计法规不够完善袁会计制度的制定又带有浓厚的行政资产的风险状况和风险程度袁不仅如此袁还要对市场风险进与计划经济色彩袁因而商业银行对经济业务的反映难免存在行定性披露和定量披露袁说明采用的具体方法和模型遥而我偏差遥国证监会对各种风险管理办法如何进行定量披露等方面却我国非上市商业银行在进行信息披露时所遵循的会计尚未予以规范遥规范有着较大区别遥例如袁除按照叶商业银行信息披露暂行办一、我国商业银行信息披露存在的问题法曳进行披露外袁股份制商
5、业银行的存贷业务执行叶金融企业员援非上市商业银行信息披露存在的问题遥年报是我国商会计制度曳袁其他业务执行叶企业会计制度曳曰国有商业银行执业银行对外披露信息的主要载体袁目前我国国有独资商业银行叶金融企业会计制度曳和叶金融保险企业财务制度曳遥这使得行尧股份制商业银行及少部分城市商业银行都以年报的形式上市商业银行执行的会计标准无法全面达到国际标准水平遥不同程度地对外披露信息遥但是袁非上市商业银行在信息披由于所遵循的会计准则之间的不一致袁对会计信息的生成与露的内容尧方式尧程序上都不够规范遥具体来讲袁主要存在以解释没有统一的标准袁不同商业银行披露的会计信息缺乏可下几方面的不足院比性遥渊员冤信息披露的内容
6、不够深入和全面袁披露方式不够规圆援上市商业银行信息披露存在的问题遥对于我国上市商范遥由于利润指标是考核经营管理者经营绩效的主要指标袁业银行来讲袁股东较为分散袁社会影响力也较大袁相关利益集因此目前非上市商业银行的信息披露以反映经营成果和会团较多袁这就促使上市商业银行提高会计信息披露的质量以计信息为主袁而对于反映其经营质量尧效益状况尧信用风险和满足有关各方的信息需要遥又因为受到银监会尧证监会的双操作风险等的会计信息的披露则未给予足够重视遥重监管袁上市商业银行进行野黑箱操作冶的难度大袁其资本运渊圆冤风险信息披露不足遥随着全球银行业经营风险的增作需要层层上报尧层层把关袁很难产生信息不对称遥因此袁我大袁
7、世界各国对银行业风险信息披露越来越重视袁监管当局国上市商业银行的信息披露比非上市商业银行要规范遥但是援财会月刊渊理论冤窑员怨窑阴全国优秀经济期刊阴从圆园园猿年各上市商业银行对外披露的年报来看袁在信息披露同时也不降低所有者的效用袁他们会根据市场需要而非所有中仍或多或少地存在上述几方面的问题遥例如袁在对表外业者的意图来实施信息披露行为遥信息披露将成为各商业银行务的披露方面袁对表外业务的风险未做出具体的披露袁普遍的自愿行为遥存在着高估资本充足率和利息的现象袁缺乏非财务信息和公渊圆冤产权制度改革将使现行有关法律成为真正可以实施允价值等方面的信息披露袁严重影响信息使用者对表外业务的制度规则遥在现代产权制
8、度中袁商业银行的权利尧责任和义的理解遥务将得到明确界定袁在各商业银行法律地位平等的基础上袁另外袁上市商业银行在年报中虽然对资本充足状况尧资法律规范才能真正被大家所共同遵守和发挥作用袁各商业银产质量状况尧盈利状况和风险管理状况等方面的信息进行了行为保证其经营活动的有效性袁就必然会在遵守法律的基础披露袁但与国际通行的做法还存在较大差距遥上从事一切经营活动袁并在法律的约束之下自觉规范其信息二、借鉴国际经验完善我国商业银行信息披露制度披露行为遥员援我国商业银行信息披露制度的发展方向遥对照巴塞尔缘援提高信息披露质量的其他措施遥除上述几个方面的措协议袁可以从中发现我国商业银行的发展状况与国际银行业施外袁提
9、高我国商业银行信息披露的质量还可以采取以下几之间的差距袁明确未来的发展方向遥从巴塞尔协议中我们可方面的措施院以得到以下两点启示袁以促进我国商业银行信息披露制度的渊员冤建立和完善独立审计与内部审计相结合的监督体系遥完善遥对商业银行的市场约束袁仅靠银行自律和制定信息披露规定渊员冤商业银行信息披露宜采用野阶段性推进冶的策略遥巴还不足以达到安全监管的目的遥出于各种原因袁商业银行在塞尔委员会倡导一些条件尚不成熟的国家在信息披露方面进行信息披露时可能会违背真实尧客观尧充分的披露原则遥因采用渐进式遥在巴塞尔协议中这一精神体现在两个方面院一此在进行信息披露过程中袁发挥独立审计的作用袁监督商业是采用核心披露与补
10、充披露相结合的方式曰二是区分不同发银行的信息披露工作袁不失为避免虚假信息产生的一种有效展水平的银行袁提出不同的披露要求遥从我国目前的条件来途径遥看袁商业银行信息披露宜采用野阶段性推进冶的策略遥与此同时袁加强银行内部审计监督袁建立由法人统一领渊圆冤强化监管当局的监管作用遥我国银行监管机构应在导的相对独立尧高效的内部审计机制袁形成独立审计与内部现有的叶会计法曳等法律条文的基础上袁依据会计标准袁制定审计相结合的监督体系遥另外袁加大对会计信息披露真实性银行业会计信息披露准则袁具体规定银行业会计信息披露的的审计监督和处罚力度袁明确信息披露责任及建立违规处罚内容尧频率尧标准尧对象以及渠道等袁以指导银行业会
11、计信息制度袁区别信息披露失职或违规的不同情况分别追究有关责披露的实际操作遥任人员的行政责任尧民事责任和刑事责任遥同时还应改进审圆援加强银行业会计标准的建设遥当前我国商业银行会计计监督的手段袁充分利用计算机技术提高内部审计的效率和需要解决的首要问题是在借鉴国际成熟经验的基础上抓紧效果遥建立我国的会计规范体系袁如建立金融企业会计准则尧推广渊圆冤提高商业银行利益相关者的风险防范意识遥我国商业统一的金融企业制度尧统一规范金融企业会计科目和会计报银行的所有者缺乏对商业银行信息披露的监管袁而且债权人表袁增强金融企业信息的可比性遥在制定会计标准时袁必须充在购买银行债券时往往更关心商业银行目前的经营状况袁而分
12、考虑商业银行业务的特殊性袁从而使会计信息能够全面反对于潜在风险考虑很少遥因此袁在强制规定商业银行充分披映银行业的流动性尧安全性和效益性遥而且应把经营活动过露其财务信息的同时袁应加强宣传和教育力度遥这样不仅可程中所有会对资产尧负债尧收入尧支出类科目产生影响的交易以利用市场力量监督商业银行的运行袁而且还可以约束其他事项准确尧及时地记录下来遥银行业会计标准的建设必须坚行业的发展袁真正做到凭借市场力量管理市场遥持客观尧严谨尧审慎尧保守的原则袁必须能真实尧全面地反映商渊猿冤逐步引入市场约束机制遥自圆园世纪怨园年代初以来袁国业银行经营中的潜在风险遥际金融风险事件频频发生袁其中包括银行倒闭尧股票欺诈尧外猿援
13、重视会计报表附注的披露遥叶商业银行信息披露暂行办债支付危机等袁严重影响了一些国家的经济发展和社会稳法曳充实了会计报表附注袁与叶金融企业会计制度曳相比袁增定遥为此袁国际金融监管机构开始要求商业银行加强信息披加了应收利息余额及变动情况尧资本充足状况等方面的披露力度袁增强信息透明度袁发挥市场约束的作用遥露要求遥我国各商业银行应重视会计报表附注的披露袁充主要参考文献分发挥会计报表附注在信息披露中的作用遥但要注意以下淤李慧萍援上市银行信用风险披露研究援金融会计袁圆园园缘曰猿几点院淤正确认识会计报表附注披露的补充作用遥于恰当于陈伟援商业银行表外业务信息披露再探援金融会计袁地利用会计报表附注进行信息披露袁既要保证信息披露的圆园园缘曰猿充分性袁又要注意信息披露的适当性遥盂要根据我国实际盂汤云为袁胡奕明援商业银行信息披露院巴塞尔原则及对情况进行信息披露遥我国的指导意义援会计研究袁圆园园员曰怨源援进行商业银行产权制度改革遥榆郑红梅袁张艳袁赵志洪援商业银行业务会计援北京院清华渊员冤产权制度改革将促进商业银行自觉地规范其信息披大学出版社袁圆园园缘露行为遥在现代产权制度中袁产权的明晰使各个商业银行都虞陈宇学援商业银行会计理论与实践援北京院电子工业出拥有独立的财产遥这样袁经营者在追求其自身效用最大化的版社袁圆园园源阴窑刊渊理论冤援圆园窑财会月
