1、财务会计概念框架的构建与完善则务会讨 m 翁脏架的胸建与究善口马昂当还有待商榷，但无疑 FASB 的财务会计概念框架受到前所摘要在因际会计趋向的今天，各阁会计准则的未有的熏视却是不争的事实。制;在，必须奠定在大量 t 相同的概念基础上，否则将二、中羹财务会计概念榷架的比较分析给会计准则和会汁的国际化带来诸多障碍。而我因 1()斗关财务会计报告要素方面的差异。j!.处在会计准则建设和合计攻论克总的最彼时期.FASB 将财务报袤的要素划分成:资产、负债、权菇、业主因此，尽快构真是和完善我闺财务会计概念格架乃当投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得和损失等。我国务之怠。本文在对中 J:.两阂财
2、务会计概念框架的对 26 年发布的企业会计准则一一基本准则规定财务报袤!比分析的基础之上，结合我闺阁惰，才在点论述了如的要索包括:资产、负债、所有者权揽、收入、费用和利润。通 V 何构建有中阂特色的财务会计概念枢架，以期边步过比较可以看出，FASB 规定的会计要素针对所有者权撤这 J 实现我阔的财务会计概念板架与阁际的接轨。方面分得很细，包括权益、业烹投资、向业烹分派等，而我国则只设置;所有者权益;要素，这也是与中美两国会计目标强提键诩财务会计概念板架国际趋向构建调的侧撒点不同有关，我国的会汁目标更强调托的责任，中朋分类寄:F234 文献标识码:7A 而荣民的会计目标则更强调对决策者决策的有用
3、性。/. I 11,/1; (二)中关财务会计在会计确认标准及会计计量方伪的差异。目前我国已经发布的会计准则或会计制度，特别矮企业 1、会计确认标准方面的差异。会计准则)(1992)和企业会计制度)(21) ，由于本身存在严 FASB 指出个项目要正式列入特定的财务报袭，不仅谨的理论基础、未形成严密的逻辑体系、缺乏广泛的适用性、必须符合某一要素的定义，而且应该符合可计量性、相关性概念框架与会计准则的功能说用等酶，还不能承担起财务会和可靠性的要求。这表明 FASB 更强调会计信息的决策有用计概念框架的功能责任，而且也不符合国际上般将概念框观.与 FASB 相比较，慕予我国财务报传目标更强调受托责
4、任架单独制定公布的通行做法。为此，我国有必要将会计的基本观，我国对会计确认一般标准的界定不是特别强调进行会计概念从准则或制度中分离出来，放立地制定并公布财务会计确认的事项必须具备相炎性的特征，而是更多地强调计量的概念框架。可靠性。2、会计计最方面的差异。一、财务会计概念框架的研究意义 FASB 认为一个项目只要符合确认标准，就应以货币单(一)财务会计概念书主架许估已颁布实施的会计准则的质量。位做出充分可靠的计量，并将其记录在财务报表之中。不同由于会汁准则的制定并非只考虑技术层面、由于会汁液的项目可能具有不同的计最属性。个项目服采用何种计最则的制定不可能完全保持超然的中立性，所以特定时期内颁属性
5、进行计量需要根据该项目的性质以及计最属性的相关性布实施的会计准则，并非都是高质量的。为此，适时地借助于和可靠性加以确定。FASB 在第 5 号公告中探讨了当时流行财务会计概念板娘，评估已经实施的合计准则的质巅，并据以的 5 种计虽属性，:t:，挺首先使用;历史成本法但也允许将进行栩关准则的修定必不可少。;历史成本法;与其他的计量方法结合使用。20t 段纪 90 年代(二)财务会计概念极架指导会计准则的制定。以来 f 公允价值;逐渐成为除历史戚本之外的其他会计计量有了财务会计概念框架，会计准则的制定就有了方向。否属性的总称或代名词。我国新会汁准则改变了过去;历史成本则，会计准则的制定势必招致各个
6、利兹集阔的批评、乃茧指责计价;的局面，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引会 tt 准则的发展缺乏明确的目标和宗旨(Kirk，1982)。事实上，人 3 重置成本、可变现净值、现值和公允价 m:等多元计模式。我们看到，在之前制定的公认会计准则;会计研究公报;这是适应我阂经济形势的发展的，但相对 FASB.新准则在公(AR 町、APB 制定的公认会计准则;会计原则委员会意见;允价倍的使用上仍然有一定的保留。我同现阶段的会计准则(APB Opinions)要么因为过于朋就实务、要么因为其救火式既符合国际惯例的主要标准，又具有中国的特色。我阂财务会的制定万式而备受指责与批评。所以，可以认为，只有以
7、概念计概念概架已经建立，还需要随着税国经济和会计环境的变框架为指导，会计准则的制定才可以按照合理和一致的方式化而不断的加以完善。进行(FAF，1977)美国 FASB 成立后，制定的会计准则曾三、财务会计概念框架的构建与窍普一度被认为是全世界抱回内最为宪藩的会计准则。(;.)在缺乏会计准则的领域起到基本的规范作用。(一)财务会计概念极架的法律地位。FASB 的财务会计概念框架，包括 FASB 之前对概念框架我国新企业会计准则一一;基本准则?是在 IASB 的概念尝试性探讨而颁布的具有概念框架攸质的公告等应然处于框架下求同存异而形成的，就其实质而言巳完整地体现了 CFGAAP 的最低居次，但是在
8、会计实务和合计处理无法从前面的主要内容，即:基本假设与目标(总则)+会计信息质最要层次找到相关依据时，可作为规范指导会计实务。安然事件求+会计要索及其确认+会计计量+财务报告。作为我国现阶后，笑国 SEC 对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系段的财务会计概念框架的基本准则有别于西方，是我国现进行研究后甚至认为，变革后的美国 GAAP 将 FASB 的概念实同情与朋际鹉间常耍的结合，是政府防止市场失灵的制除公告列为权威文献的第一层次。尽管该观点有些激进，是否妥安排，对转型中的中国经济发展意义深远。决策街息(问何)1129 29 年10 期麟.51 期l?佰?剂偂楮?卂?楯?湳?偂?卅?卂?十
9、?卂?卂?卂?卂?卂?殣?卂?卂?十?卂?财务会计概念框架就其实质而育主要评价现有的准则并收入、费用和利润等 6 个会计要素组成。国际会计准则的会 t 指导新准则的制定，一般并不用来直接规范会计实务。因此，要絮体系则是由资产、负债、所有者权益、收入、利得、费用和 IASB 和 FASB 都把概念框架置于会计准则体系之外，以保持损失等 7 个会计要素组成。由于利润是收入费用配比的结果，其本身的独立与灵活，目前我国尚不完善的市场环境使得无如果借鉴国际会计准则的概念框架，:;吃需单独设置利润要素。法完全复制 IA 拙和 FASB 的做法，因此我国的基本准则被赋但是，中国目前的法律体系需要个单的净利润
10、指标，(公予了法律权威，隶阀子部门规章，以确保其被执行。作为我国词法中也明确规定要按照净利润进分配，而且，我同的公司的过渡性财务会汁概念框架的荔本准则，对具体准则起知道、法且有关证券法规定在公词发行股票、配股和增发股票、暂停评估与发展的作用，就现阶段国情而言，把财务会计概念框架上市和终止上市以及对公词进行评价考核等方面非常重视利纳入法律拖畴，这是中国的创新。润指标，这样利润婆家需要保留，借鉴阁际会计准则取消利润(二)财务会计概念框架的层次。要絮存在法律法规上的障碍。同时，由于决策有用观的兴起，我国的财务会计概念框架包梅兰个黑次，第一层次烹要企业的现金流最越来越受到关拔。那么，是否需要单独设置现
11、包括会计目标，会计环境和会计假设;第工层次 3:要包括会计金流量要素?目前 CF 项目通常只研究资产负债表和业绩报信息的质量特班和财务报袤的基本要素;第二层次 3:要包括袤的要素(即其组成大类)，而把现金流景表排除在外，这并非财务报表各要素的界定、确认、计量和报告。就财务会汁概念现金流黛表没有自己的基本构造，而是因为财务会汁一般以框架的恩次而霄，我网新颁布的基本会计准则的特色 3:要体权资发生制为确认的基础。现金流露的黎础是收付实现制，它现在:阐述了会计假设和会汁目标，将其作为我国新基本准则可以通过前两种报表加工转换。如果也为现金流量表设置要的逻辑起点，在深入考察我同经济环境的基础上，科学而清
12、晰素，将使会计确认奠立在双重基础上。我罔仍应设置资产、负地界定了会计信息可霖性与相关性的关系，创新性地定义了债、所有者权益、收入、费用和利润等 6 个会计要素。会计要素，使所有会计要素有机相迹，并把会计要素的定义同 4、计量与确认一一，公允价值的选择。确认结合起来。按照自经济环境决定的基本假设，财务会计的计量属性应(三)财务会计概念框架的构成妥素。当是市场价格。但随着交易和事项的日趋复杂，财务会计计量 1、财务会计目标。技术的不断发展，在市场价格的基础上衍生了一系列可用于计财务会计目标的定位从受托责任观转变为决策有用观，量的属性，主要有:(1)历史成本;(2)重置成本;(3)可变现净值;与资本
13、市场的发展是密不可分的。从受托责任概念内榻的变 )公允价值。应用最为广泛的是历史成本和公允价值。我罔迁过程肴，最初的受托责任是单叩翩而的、一一对 1 茸的，体现中世 1I 以来采用的篡本也是历史成本的计价基础，但最近几年所颁纪庄因管家对 3:人交付财产的管理;随后受托责任演变为职布的准则中也陆续开始采用些其他的计价基础，如今我国会业经理对资源投入者交付资源的保值和增值责任。此时，受托计要素的计量可以采用以下几种方法:历史成本、现行成本、可责任仍然存在辛苦明确的，数锁确定的接托方，这保证了委托方变现净值和现值。其中，历史成本仍然应当成为我国目前企业和受托方之间私人契约的可行性;以后，资本市场的高
14、度发编制财务报表最基本的计鬓基础，这对于防止会计数字的弄虚展、规模的扩大使得所有权和经营权的高度分离，所有权细分作假，保证会计信息的真实性是很有好处的。不过在应用历史的结果造成了每个所有者所拥有的所有权份额只占很小的町，成本时可以结合其他的计量基础，以弥补历史成本在会计借息部分，此时企业提供的会计信息作为评价企业管理当局受托相关性方面的不足，而且这也是国际化的潮流，值得借鉴。i 丘几责任履行情况的作用已经降低，J!1重要的体现为一种决策效年来，人们开始关注公允价值。公允价值以;价值;为基础，它不用。目前市场经济亦是上述两种类型的市场经济的有机结合。但能够测量资产垫支资本，而且可以测量资本的增值
15、。在市场况且，各国资本市场的发展程度不尽相间。因此，绝对她将财发育比较完善的条件下，市场价格能够代表公允价值。未来现务报告目标定位为受托责任观或决策有用观都是不恰当的。金流量的贴现值也是公允价值的一种体现。可见，以此为基础其实，受托责任观和决策有用观并不相互排斥，我阂可以把二提供的会计倍息具有更好的相关性。者的融合作为会计目标。总之，我国的财务概念框架可以在已有的基础上根据困 2、会计假设。际局势的变化进行局部调整，这样既立足于我国基本阂情之会计假设来源于会计环境并随着会计环境的变化而变上又逐步与国际接轨，同时还节省了我国财务会计概念框架化，它在一定程度上能够联系会计实践与会计理论，是会计对国
16、际趋向的成本。口所处经济环境所作的若干基本前提。同时，它还是可知的和稳(作者单位:湖北经济学院会计学院)定的。我阔的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和.曹文献 l 货币计最四个基本假设。会汁的基本假设是整个会计运行的11 富家器时建立中阂财务会计概念很娘的总体设想.会计研究 1 创)4(l.起点和前挠，是整个会计体系正常运行的奠基石，离开了会计2疑随国会计目标与会计环城逻锢关系解剖.会计研究 25(1).假设，其他会计理论都元从谈起。虽然这四大假设随着信息技(3刘沟.我因财务会计概念舷强:I 要性和商行性探讨.财会通讯(学术版).术的发展，经济环境的变化受到了来自电子商务、虚拟企业、2
17、5(匀，4)王建新.论我因财务会计榄念橙貌的法律定位.财会通讯 25(3).电子货币、跨国经营等的不问程度的挑战，但是就目前情况来(5樱德兴.财务会计慨念樵架逻辑 ll:点研究详述.财会通讯.2 以涌(2).看，在我国这种新兴的交易方式还没有占据吏导地位，电子商6五开阻，胡晓明.中国会计闺际化与因际会计中国化的文化思考.会计研务还不成熟，大部分企业及个人对荔于网络的交易待观攘态究 2 仪淄(7).度，传统交易仍占主流。因此这四项会计假设构成了我国常7翁建英.财务会计概念挺娘的发鹏及作用探讨.上海立俯会计学院学报-规会计理论及会计实务，它们还是应该包括到财务会计概念 2007(5). 框架中来。8景想 ll.财务会计徽念框架的国际总同及启示.震庆交通大学学报(社科版).27(份.3、会计要素。我国目前的会计要素体系是由资产、负债、所有者权援、130 I 决策信息问问)12 创)9 年 1(3 期总第 51 期?昲昳?嬴昸?没?卂?卂?卂? 卂?十?
