1、企业集团合并会计报表的报告主体与合并范围企止集团合并会计报表的 l 材体布合并范围命志先企业集团是以产权关系为纽带，由众多企业法人联合组成的经企业集团合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的予济实体。在以母公司为核心的企业集团内，形式上母子公司各为独立公司的范隅。合并会计报表范围的确定，很大程度上取决于编制合并的法律实体，实质上母子公司的经常活动处于同一管理控制之下。这会计报表运用的合并理论，但是必须依据定的合并标准，确定合并种情况决定了企业集团的经济控制超越了法律实体，各独立报表不能范围。按照国际惯例，确定合并藏阁主要有以下基本标准:(1)数量标全面反映同一管理控制下经济实体的经济指动。
2、根据实质重于形式的准:按照投资公词在被投资公司的控股比例来确定，以拥有被投资予原则，为反映和传递在共同控制下的企业集团的财务状况、经铐成果公司的 50%以上的有投票表决权的普通股为标志。主要表现为个方和现金流转等情况，满足报表使用者对于特定经济实体而非法律实体面:直接控股，母公司直接拥有予公词半数以上的有投票表决权的的会计信息的需求，企业集团成编制合并会计报表。然而企业集团合股份;间接控股，母公词间接拥有子公词半数以上的有投票表决权并会计报表的报告烹体和合并范围的确定在现论和实务中存在许多的股份;混合控股，母公词以直接和间接方式合计拥有子公司半数观点，本文谈些粗浅想法。以上的有投票表决权的股份
3、。(2)质量标准 :母公司对予公司拥有控、合并报袤的报告主体制权，以能控制予公司经营政策和财务决策为标志。.i:要表现为四个企业会计制度第十五意财务会计报告中第 151 条规定 ;企业方面:通过与被投资公司其他投资者之间的协议持有半数以上的有应当按照企业财务会计报告条例的规定，编制和对外提供真实、完表决权的普通股;根据章程或协议有权控制企业的财务决策和经营恕的财务会计报告。 ;第 158 条规定;企业对其他单位投资如占该单政策;有权任免董事会或类似机构的多数成员;在董事会或类似位资本总额 50%以上(不含 50%)，或虽然占该单位注册资本总额不机构的会议上拥有半数以上的表决权。足 50%但具有
4、实际控制权的，应当编制合并会计报表。;显然，该规定从上述企业会计制度第 158 条规定的合并的标准肴，我国关认为会计报表的报告主体是企业，但细分起来，可以发现第 158 条的于合并标准的规定与国际通行做法元本质阪别，但在具体运用中，却;企业;实际上是;企业集团而第 151条的;企业;既包括;企业集与国际惯例不一致。原因是我国在确定合并报表范围时，既重视质量团;义包括;单个企业;。单个企业会计报表的报铃主体是会计主体与标准又强调数量标准。这种作法产生了一个弊端，即将数最标准与质法律实体的统一，而企业集团的报告主体并非会计主体与法律实体的量标准混为一谈，具体表现在对间接控股和交叉控股的处理上。例如
5、统一。因为单个企业有自己独立的完鹦会计账簿体系与会计报表体交叉控股。假设 A 公词拥有 B 公司701)岛的有投察表决权的股份，同时系，并作为法律实体对外报送会计报表;而企业集团则是因为控股关又直接拥有 C 公司 251)岛的有投票表决权的股份，而鹏公司义拥有 C 公系而将投资者与被投资者联系在一起的准会计主体，其本身既不是司 301Jl 的有投票表决权的股份。我国在确认 A 公司对 C 公司的控股数一个法律实体，也不是拥有独立的、完整的会计记录体系的真 iE 会计最时，做法为 25%+30%=55%，即 A 公司合计拥有 C 公司 55%的有投主体，而只是合并会计报表的报告主体。因此正确认识
6、合并会计报表票表决权的股份，从而将 C 公词纳入 A 公词的合并范围。阂际惯例是的报告主体一一企业集团，不但可以明确合并报表谁来编制，以什么 701)以 301串+251)串叫 61)岛，并不将其纳入 A公司的合并施圈。尽管我国的为资料?反映什么?而且可以突出合并会计报表内容的实际，即报告做法有一定的合理性(强调 A 公词对 B 公词的绝对控制，也同时强调主体对外交易的结果，而不含报告主体内各成员之间的交易及其结 A 公司对 C 公司的实质影响)，但其不足之处还是跟而易见的。实际果。上，我国侧璋对企业实质控制的质量 E 标准，却以数最标准表现出来，造从理论上讲，因为资本的关系，把母公词和子公司
7、联系在一起，财成棍淆不清的现象，影响了可理解性的可操作性。幸?采用质最标准，则务状况、经营成果等经济事务都相互影响，因控股关系而变得不可分问避免这种情况，因为(1)在证券市场发达的国家，由于股份分散在割。因此侍、予公词各自的财务报告，不能反映母、予公司作为一个整为数众多的股东予中，一家企业持有了 30%应有甚至 25%的有投票表体的经营成果、财务状况及其变动情况。如果一个经济组织要成为实决权的股份，加之通过对小股东的 t?l 拢游说，就足以控制另外一家企际存在的实体，它必须具备:(1)能在法院独立地成诉和起诉;(2)在业。同时根据成本效益原则，企业总是希望以最小的资本投入获得最税务机关有独立的
8、税务费记，独立赋税;(3 )有独立、完攘的会计账簿大的经济利益，50%以上的绝对控股越来越失去其作为合并标准的意体系与会计报表体系。我们常说的企业集团，并不具有这样的特征，有义。(2)现代公司般实行;一股一权;的原则，因此，持有的股份数关的法律与税务的权资问题，不是由集团来处理，而是由有关的母、予般就是拥有的股权数，舰也有一些公司的普通股股东，享有的股权公司各自依法处理，如果企业集团也有独立完整的账簿体系的话，就数低于股份数。因此持有 500/0 以上的股份，有时并不一定就拥有 500/0 不存在;以母、子公司提供的个别报表为基础，编制合并会计报表;的以上的股权。由此可见，完全控制一家企业生产
9、经营权的控股比例并问蹦了。因此，企业集团是为完猿、明晰地反映母、子公词作为一个整不是绝对的。所以，合并的标准应以投资企业对被投资企业的经营政体的经营成果、财务状况及其变动情况，而;衍生;的个准会计主策和财务决策是否具有重大的影响力，即以能否控制被投资企业为体。需注意的是，集团的概念在我国被槛用了，tf:l 现了许多不好现解的主，而不服按照持股比例的多少。所谓;集团;。这些所谓的集团，或者是对传统的行政机构的;换牌因此，我国在确认合并会计报表的合并施围时，应以质量标准为在形式上是企业，实质是由原来的行政单位改装而成的;非政非企;主，强调实质控制，并辅以数量标准，两个标准针对不同的情况分别运的利益体;或者是一个管理母公司与子公司的行政(政府)管理机构用:(1)对于投资企业直接拥有被投资企业跑过 50%的有投票表决权(这机构实际属于母公司的某个职能部门)，冠以;某某集团公司;的股份，采用数量标准确认;(2)对于投资企业未直接拥有被投资企的牌子，这类集团不是合并会计报表的报告主体。可以说，只具有准会业超过 50%以上的有投票表决权的股份(包括间接控股和直接控计主体性质的企业集团才是合并会计报表的报告主体。股)，采用质量标准确认。这样既可以避免混淆数量标准和质量标准，二、合并报貌的合并范围也有利于正确确定合并范围。?16 ?砳?掹? 掹?十?
