1、浅析事业单位财务报告体系改革贝 Z命路事计 IHIL锡1ff，饲 1fIf!1f/i级 7浅析事业单位财务报告体系改革口文/郭晓明提要满足使用者的需要、实现报告信标，就应加大报告中非量化信息的比重。其次，同科目余额汇总表。这种将财务状况信息与业由于事业单位不存在所有者权益和净利润，因务成果信息合并的揭示，混淆了时期和时点会息的真实性、完整性与公正性，是国家关于事此资产负债表中的资产与负债之差只能用净讨信息的性质，加大了会计信息的模糊性。同业单位财务报告的一般原则要求. 然而，在现资产或基金余额表示:同时，也不存在利润表，时，一笔收入或支出，既在资产负债表中反映，行资产负债表设计、固定资产信息的
2、反映、现只能用收入支出表或业务活动情况表来反映又通过收入支出表予以揭示，使两张报表部分金流量信息的披露、专用资金设置和对国库集收入支出变化情况。内容重复列示，也入为她造成资产负债表的复中支付制度的响应等诸多方面还存在一定问二、现行事业单位财务报告体系中的问题杂化。题.因此，积极采取措施，适时改进现有财务报 1、不能满足投资主体多元化对财务报告 3、报表中固定资产的信息反映不完整.事告体系势在必行。信息披露的要求。随着事业单位投资主体多元业单位固定资产只按原始成本或重置成本计关键词:事业单位:财务报告化格局的出现，财务信息应当满足不同层次，价，但固定资产随着时间的推移总是在不断使中图分类号:F2
3、3 文献标 i只码:A 不同日的的需要。比如，债权人要求事业单位用、磨损、消耗的。在资产负债表中，固定资产在我国财政预算管理体制改革不断深入提供能否按时偿债的信息:权益资本投资人要是以历史成本反映，与之对应的固定基金科目的宏观背景下事业单位财务管理内外部环境求提供投入资本保值增值的信息:政府部门为、也只反映历史成本，不反映固定资产的减值和均发生着深刻的变化。诸如，财务信息需要满了进行宏观调控，要求提供事业单位发展状况使用磨损情况，虚增了资产总量。同时，固定资足不同层次与不同目的的需要:债权人需要对的信息:事业单位为了考核本身的经营业绩，产不计提折旧，开展业务活动的成本不包括折事业单位提供及时偿
4、债的信息;政府部门需要要求正确、客观地反映财务状况，为投资决策旧费，使得成本核算不完整，虚减了事业单位及时提供宏观调控信息:为考核经营业绩，事和筹资决策提供依据，等等。目前我国事业单的成本支出。固定资产在报废前，账面价值一业单位本身为投资决策和筹资决策所提供依位实行了统一的财务会计报表格式，改变了过直不变，使得账面价值大于实际价值，账实不据，需要正确、客观地反映财务成果。但是在现去不间业务部门的事业单位财务报表的种类、符，不能反映单位真实的财务状况。事业单位阶段，我国事业单位的财务报告体系还无法满内容和格式不同的状况，虽然这有利于报表的开展业务活动，必然要发生相应的支出，资产足上述要求，这在一
5、定程度上制约着事业单位汇总和 l报表指标口径的统一，但是统一的报表的损耗也应包含在支出中，但是由于事业单位的发展与财务管理的科学性。主要考虑的是政府部门对相关信息的需求，相不计提固定资产折旧，而是按照收入的一定比一、现行事业单位财务报告结构的特殊性对忽略了事业单位内部管理者及其他信息使例提取修购基金，修购基金增加的多少和固定目前，事业单位会计基础是以收付实现制用者对相关信息的需求，这样投资主体多元化资产的损耗并不发生直接联系，修购基金就成为主、权责发生制为辅，会计要素分为资产、负对财务报告信息的要求不能满足。了它源之水。债、净资产、收入和支出。这就决定了现行事业 2、资产负债表设计不令理.事业
6、单位财务 4、现金流量及其变动表的缺失。用子事业单位财务报告体系是一种收付实现制下的报报表主要是由;资产负债表;和;收入支出总单位的资金，其来源多元化，财政资金将只占告体系，其结构由财务报表、财务报表附注和表;组成。资产负债表是事业单位财务状况的事业发展资金中的一定比例。大多数事业单位收支情况说明书等组成，其中财务报表的基本静态反映，它揭示了某一特定时点资金来源渠都需要参与各种市场经济活动，使它们在筹资报表有资产负债表和收入支出表。道和资金的具体分布:而收入支出总表则反映和投资活动中拥有了一定的自主权。在这样的相对于企业单位财务报告来说，事业单位资产负债表上某一个或某一组项目在两个不背景下，掌
7、握事业单位现金流量，并对其未来财务报告还有它的特殊性。首先，事业单位不同时点前后所发生的变化，即如何从这一时点的现金流量进行预测，就成为单位内部决策者以营利为目的，因此对它的业绩评价就不能以的状况转变为另一时点的状况，从而动态地反进行筹资和投资决策必需的重要会计信息。不经济效益为标志，而应以社会的、政治的和经映事业单位财务状况。但事业单位会计制度仅如此，对事业单位外部的会计信息使用者而济的综合效益为标志。这样就不能像企业那规定，月度或季度资产格式的设计，都将静态言，如向事业单位提供贷款的银行，要对事业样，通过资产负债表和 l利润表就能大致反映出(资产、负债和净资产)要素和动态(收入、支单位的偿
8、债能力进行评价，也需要了解事业单其经营业绩。而要实现反映受托责任的会计目出)要素集中在一张表中予以反映，其形式如位现金存量和i流量方面的信息。事业单位会 1:1因合作经济与科技28 年 11月号上(总第刑期贝.J 角撤除声计 IH?影lff1t!?!，.m.级 7报表体系中缺乏现金流量表，不能完整、准确况，为政府宏观管理和事业单位的经济管理提现金流量。(2)投资活动产生的现金流量，它主地反映现金流量及其变动情况，既不利于单位供有用的信息。要包括取得和收回投资等。(3)筹资活动产生内部决策者做出正确的财务决策，也不利于外 2、改进固定资产核算办法，使报表中能全的现金流量主要包括对外借入的款项以及
9、偿部信息使用者正确判断事业单位的现金变动面反映固定资产信息.为真实、全面反映事业还债务等。编制时，每类项目要根据事业单位情况。单位的资产信息，事业单位应对其固定资产计的特点尽可能简化，并且使填报的数据容易取 5、专用基金的科目和报表设直不合理.专提折旧，即取消修购基金计提制度，建立事业得。要强调指出的是，事业单位编制现金流量用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专单位固定资产折旧计提制度，在会计核算上取表不能完全套用企业会计制度中的现金的门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利消;专用基金一修购基金;科目，在资产负债表概念，也不一定将表中的现金流量分为经营活基金、医疗基金、住房基金。现行财务制
10、度将它中的资产方增加;累计折|日 固定资产净值;动、投资活动和筹资活动二类，可以简化处理，们归属于事业单位净资产管理的范畴。但现行和;固定资产原值;栏，同时，净资产方的;固定但应包括有关内容。事业单位会计制度中专用基金的核算既非真基金;按固定资产的净值反映。由于事业单位 4、改革专用基金的科目设置.设置应付专正意义上的;基金会计;，也不属于事业单位的固定资产购建支出已经在购建当期直接列支，项变动表对专用基金设置的改进，可通过取消净资产，因为在实质上它们是负债性质的要因此事业单位在计提固定资产折旧时不应再专用基金科目，设置应付专项科日，将报表中素，这造成了事实 t的隐性负债。在现行事业作为支出入
11、账，可直接冲抵;固定基金;。通过基金增减变动表更改为设置应付专项变动表。单位财务报告体系中对专用基金的提取、使用以上处理，在不改变目前事业单位收付实现制这样可以将各应付款项准确地反映在负债中。支出情况就仅有一张很简略的;基金增减变动核算基础的前提下，能相对真实地反映事业单设置应付专项变动表，将隐性负债变为显性负情况表它只能反映单位专用基金年度的增位固定资产的净值，其资产负债表信息中所反债，可以使事业单位的会计报表反映的财务信加多少，支出了多少，还余多少。至于专用基金映的资产和净资产价值也与实际价值相符。息更真实、完整，有利于报表使用者掌握相关做了什么。都用到哪儿去了，其结果如何等都 3、设置事
12、业单位现金流量表.现金流量表的财务信息。无法反映，使财政部门和上级主管部门不能有是反映事业单位在报告期内现金流入的来源、事业单位虽然实质上虽然是非营利组织，效地对专用资金进行管理和监督。现金流出的用途，以及报告期末现金的余额。但随着市场经济的发展，事业单位与市场的联三、改革事业单位财务报告体系的建议由于现金流量表所提供的信息主要用于事业系却更加紧密。这种现实使现行事业单位会改革现行事业单位财务报告体系的思路:单位的投资、筹资决策和外部信息使用者评价计准则)(试行)和事业单位会计制度已在一提高现行事业单位财务报告信息质量，使之既事业单位的偿债能力，在宏观经济决策对其作定程度上限制了事业单位与市场
13、的联系，从财要有利于报表的汇总和报表指标口径的统一，用有限。因此，现金流量表可不作为汇总上报务管理的角度上考察，它的财务报告体系已暴又能尽可能满足相关各方对事业单位会计报的报表，仅供单位内部管理者和向事业单位贷露出诸多问题:项目设置不合理，不满足财政告信息的需求。为此，可在不改变现行财务报款的金融机构及其他相关信息使用者使用。鉴预算体制改革的要求:信息反映不真实、不完告总体结构的情况下，改变部分报表的构成，于我国事业单位的情况比较复杂，此表的编制整，披露的信息不能满足相关利益人要求等。并补充部分报表。目前不宜作为强制性规定，但对那些参与市场为了使事业单位的经济活动与我国的市场经1、改进资产负债
14、表.资产负债表是反映事投资、筹资或经营活动已达到一定规模的事业济的现实相一致，积极推动现行财务报告体制业单位在某一特定日期财务状况的报表，属于单位则应倡导，以便说明现金来源及用途作为的改进，积极适应国库集中支付制度的要求，静态会计报表的范畴，但现行资产负债表的月对资产负债表和收入支出表的补充说明。建立、健全符合市场经济体制要求的事业财务报等式却是依据;资产+支出=负债+净资产+收由于事业单位在收入来源及其构成、成本报告体系;为信息使用者提供及时、准确、有用入;这一动态会计等式编制的，实际上变成了费用核算的内容和方法、结余形成及其分配等的信息，满足日益发展的事业单位会计核算的科目余额表，会计报表
15、的内容与其名称不吻方面与企业相比有较明显的区别，从而直接影需要，推动事业单位的更好发展。合。为了名实相符，应将事业单位资产负债表响现金流量的分类。事业单位现金流量表的编(作者单位:江苏财经职业技术学院)平衡公式;资产+支出=负债+收入+净资产;改制方法自然有其特殊性，具体地说，应根据事为;资产=负债+净资产飞取消收入类和支出类业单位的特点及现金流量项目的实际情况，将参考文献:项目，才能使该表能真正反映特定时点事业单事业单位的现金流量分为:业务及其他活动产川财政部会计司.政府会计研究报告Ml.大位的财务状况。在资产负债表中收入，支出项生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹连.东北财经大学出版社
16、.2005.目删除后，以其净额通过资产负债表;净资产;资活动产生的现金流量等三类。(I)业务活动(2)辛金吏.改进事业单位会计报告的几点忠部分予以反映。及其他活动产生的现金流量主要包括财政拨考J).技术经济与管理研究.2006，6.采用变化后的资产平衡表公式，将不仅有款、上级补助、事业收入、接受单位或个人的捐(3)求知.政府财务报告问题研究JJ.预算管利于在会计核算中能明确区分债权人权益和赠、提供劳务(如开展科学研究、技术转让、学理与会计.2006，5.净资产的增减变化，而且还会体现事业单位的术交流、科学普及、经营服务、工程承包等)经 4)李秀丽.浅谈事业单位财务报告模式改革会计主体地位，全面反映事业单位的财务状营租赁、购买材料物资，接受劳务等所发生的J) .辽宁行政学院学报.2006，6.呵呵阳一合作经济与科技2008 年 11月号上总第 356期固
