1、民间非营利组织会计的中美比较参考资料窑阴民间非营利组织会计的中美比较民间非营利组织会计是会计的一个专门领域袁与政府会相关性尧可靠性尧可核性尧中立性尧成本和效益等质量特征袁但计尧企业会计共同构成了完整的会计体系遥受经济环境的影多了一致性尧实质重于形式以及谨慎性等质量特征遥响袁中美两国民间非营利组织会计各具特点袁主要在民间非三、关于会计要素营利组织会计规范体系尧会计信息质量特征尧会计要素和财会计要素问题是非营利组织会计理论研究的核心袁也是务会计报告等方面存在着一定差异遥本文以圆园园缘年我国实施沟通非营利组织会计理论和实践的桥梁遥正确划分会计要素的叶民间非营利组织会计制度曳为依据袁通过对中美两国上述
2、既有利于各项经济业务的处理袁又有利于满足会计信息的质方面的差异进行比较袁全面尧系统地了解发达国家民间非营量要求遥利组织的会计规范尧会计方法与会计惯例袁以进一步完善我云粤杂月在对企业和非营利组织的会计要素进行深入研究国的民间非营利组织会计遥的基础上袁于员怨愿缘年员圆月发布了同时适应企业和非营利组一、关于会计规范体系织的第远号财务会计概念公告叶财务报表的要素曳遥该公告在美国袁非营利组织主要包括教育组织尧健康和福利组从企业和非营利组织的经济环境出发袁以实现财务会计目标织尧宗教组织尧慈善组织尧基金会等遥这些组织按照其所有权为目的袁将财务会计对象要素确定为资产尧负债尧权益尧业主性质区分为公立和私立渊民间
3、冤两种袁其所有权性质不同袁会投入尧业主派得尧全面收益尧收入尧费用尧利得和损失等袁并较计准则的来源也不同遥根据美国财务会计基金会的分工袁非为科学地界定了各个要素的内涵与外延袁给定了各个要素的政府的非营利组织渊即民间非营利组织冤由美国财务会计准定义袁明确了各个要素的分类遥该公告指出袁除业主投入尧业则委员会渊云粤杂月冤制定会计及财务报告准则对其进行规范曰州主派得和全面收益三个会计要素外袁其他会计要素均适用于和地方政府所属的非营利组织袁其会计准则由政府会计准则非营利组织遥这是与美国会计理论研究的目标起点理论相适委员会制定曰联邦政府及其公立非营利组织袁其会计准则由应的遥审计总署等联邦政府会计管理机构制定
4、遥我国叶民间非营利组织会计制度曳规定了民间非营利组织在我国袁非营利组织主要包括社会团体尧基金会和民办会计的缘个要素袁即资产尧负债尧净资产尧收入和费用遥我国的非企业单位等遥与美国类似袁我国非营利组织也可按其所有会计要素数量不及美国袁但无论从会计理论还是从实践来看袁权性质区分为公立和私立渊民间冤两种遥就目前的情况来看袁我国会计要素都能够全面反映非营利组织的财务状况和运营公立非营利组织主要是指国有事业单位袁其会计业务规范主结果遥要由叶事业单位会计准则渊试行冤曳和叶事业单位会计制度曳构中美两国大多数名称相同的会计要素的含义基本一致袁成袁而民间非营利组织会计业务规范主要是叶民间非营利组仅在以下方面略有不
5、同院织会计制度曳遥由于我国的会计工作是在财政部的领导下进员援资产遥我国与美国一样袁资产按照流动性分类袁但在资行的袁全国性的会计法律尧规章和制度也是由财政部制定的袁产具体类别划分上存在差异遥我国叶民间非营利组织会计制因此无论是公立的还是民间的非营利组织袁其会计规范均由度曳将野文物文化资产冶尧野受托代理资产冶单独作为一类资产予财政部制定遥以确认与计量袁并在资产负债表中分项披露袁但美国财务会二、关于会计信息质量特征计准则未对此进行具体划分遥另外袁美国将土地与建筑物尧设会计信息质量的高低直接关系着经济决策的优劣袁对会备合为一类资产单独予以披露袁而我国将土地使用权确认为计信息需求者的影响也极大袁因此中美
6、两国会计理论界与实无形资产袁未单独列明其名称袁与其他无形资产合并披露遥务界对其十分重视遥云粤杂月员怨愿园年发布的叶论财务会计概念曳圆援净资产遥在美国袁净资产被定义为野一个主体持有的资中袁对会计信息质量特征进行了专题研究袁提出了以野决策有产减去负债后的剩余权益冶遥净资产可分为三类院一是非限定用性冶为核心的会计信息质量分级体系遥我国叶民间非营利组性净资产曰二是暂时限定性净资产曰三是永久限定性净资产遥织会计制度曳虽没有野会计信息质量特征冶的提法袁但将其内我国叶民间非营利组织会计制度曳中民间非营利组织的净容作为民间非营利组织会计核算的基本原则予以了规范遥关资产是指资产减去负债后的余额遥净资产按照其用途
7、是否受于会计信息质量特征袁中美两国的差异主要体现在以下两个到限制袁可以分为限定性净资产和非限定性净资产遥方面院淤我国没有像美国那样形成内在联系的会计信息质量关于净资产袁两国的差异主要是院从形式上看袁资产是一分级体系曰于我国的会计信息质量特征中没有像美国那样有个组织的资产和负债之间的差额袁它反映了资产尧负债因交援财会月刊渊会计冤窑缘员窑阴阴窑参考资料易尧其他事项及环境发生不同金额的变动而引发的结果袁其实资产负债表冶格式渊其实在会计实务中袁会计报表的格式可以质是一种剩余权益遥我国关于净资产的表述袁只强调其作为会多种多样冤遥但在我国袁账户式资产负债表是按叶民间非营利组计要素从量的角度进行概括袁而忽视
8、了净资产的内涵遥相比较织会计制度曳的规定可采用的惟一格式遥就业务渊经营冤活动表而言袁美国对净资产所下的定义值得我们借鉴遥由于美国非营的格式而言袁两国的规定基本一致遥关于现金流量表袁美国规利组织活动历史较长袁人们已经意识到净资产及其变动的信定了直接法和间接法两种形式袁而我国的叶民间非营利组织会息是捐赠人和其他使用者评价一个组织向公众提供产品和服计制度曳只规定了直接法这一种形式遥务的努力程度尧服务的效率和效果以及继续提供这些产品和猿援会计报表附注和财务情况说明书遥中美两国对基本会服务能力的重要依据遥与我国相比袁美国非营利组织净资产的计报表都有程度不同的解释或注释袁以体现充分披露的原则遥归类比较细袁
9、其信息的相关性更为突出遥在会计实务中袁会计报表注释一般采取旁注尧附表和附注三种猿援收入遥在我国袁凡是民间非营利组织开展业务活动取形式遥会计报表注释在美国受到重视袁非营利组织采用会计报得的尧导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入表注释方式的也较多遥在我国袁非营利组织会计报表注释则更都被列入收入要素的范畴袁包括捐赠收入尧会费收入尧提供服多地采用会计报表附注的形式遥会计报表附注是对会计报表务收入尧政府补助收入尧投资收益尧商品销售收入和其他收入各项目的补充说明以及对那些在会计报表中无法进行描述的等遥可见袁我国叶民间非营利组织会计制度曳对于收入要素是取其他财务信息的补充说明袁会计报表附注不包括附
10、表遥其广义概念袁也就是收入不仅源于非营利组织的日常活动袁而财务情况说明书是指对某一经济实体一定期间的经济活且可能源于其日常活动以外的活动遥动进行分析尧总结的文字报告遥我国历来重视财务情况说明而美国将收入定义为院野收入是某一个体在其持续的尧主书袁叶民间非营利组织会计制度曳也对财务情况说明书的具体要或核心的业务中袁因交付或其生产了产品尧提供了劳务或进内容进行了规范袁其内容统一袁具有较强的约束力和可操作行了其他活动而获得的或其他增加的资产袁或因此清偿的负性遥与我国相比袁美国非营利组织会计规范中没有野财务情况债渊或两者兼而有之冤遥冶可见袁美国对于收入要素是取其狭义说明书冶这一概念袁也无相应的具体规定遥
11、概念袁也就是收入仅源于非营利组织的日常活动袁其日常活动我国有自己的国情袁我国的民间非营利组织与美国的非以外的活动所形成的收入通常被称为利得并予以确认遥营利组织也有差别遥我国叶民间非营利组织会计制度曳并未完源援费用遥美国将费用定义为院野费用是某一个体在其持续全照搬其他国家非营利组织的会计理论与方法袁而是结合了的尧主要或核心的业务中袁因交付或生产了产品尧提供了劳务我国民间非营利组织的特色袁建立了与国际非营利组织会计或进行了其他活动而付出的或其他耗用的资产袁或因此承担惯例相适应且符合我国国情的民间非营利组织会计体系遥茵的负债渊或两者兼而有之冤遥冶可见袁美国将费用要素范围限定在野主要或核心的业务中冶所
12、发生的付出的或其他耗用的资产袁其采用的是狭义费用概念遥对于日常活动以外的活动发生的经济利益流出袁则通过损失要素予以确认遥而在我国袁费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的尧导致本期非限定性净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出袁包括业务活动支出尧管理费用尧筹资费用和其他费用等遥可见袁我国对于费用要素是取其广义概念袁也就是费用不仅源于非营利组织的日常活动袁而且可能源于其日常活动以外的活动发生的经济利益的总流出遥对于边缘性或偶发性交易或事项的结果袁则通过未单设的损失要素予以确认遥四、关于财务会计报告员援财务会计报告体系构成遥我国叶民间非营利组织会计制度曳规定袁财务会计报告由会计报表尧会计报表附
13、注和财务情况说明书组成遥其中袁财务会计报告至少应当包括资产负债表尧业务活动表尧净资产变动表和现金流量表遥而美国财务会计准则第员员苑号叶非营利组织的财务报表曳则指出袁一套完整的非营利组织财务报表应当包括一张报告期期末的财务状况表尧一张报告期期内的经营活动报告表和一张现金流量表袁并伴随着财务报表的附注遥可见袁美国非营利组织财务会计报告体系主要包括会计报表和会计报表附注遥圆援会计报表的格式遥中美两国会计报表的格式不完全相同遥如资产负债表袁我国叶民间非营利组织会计制度曳和美国财务会计准则第员员苑号叶非营利组织的财务报表曳都只规定了单一的会计报表格式袁但具体形式不同遥美国采用的是野报告式阴窑缘圆窑财会月刊渊会计冤援
