1、1辽宁师范大学海华学院毕 业 论 文 （ 2009 届）题 目 ： 关于目标成本的研究 专 业： 会计学 姓 名： 李 丹 指导教师： 傅国忠 完成日期： 2013 年 5 月 20 日2摘 要在新经济环境下，降低成本也还是企业永恒的话题。如今，国外许多大公司纷纷跑到中国来办企业，主要原因就是看中中国大量的的廉价原材料和劳动力市场。头脑精明的企业家们已越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性。此时的企业作为一个竞争主体应建立怎样的成本管理理念来支配企业的成本管理工作，是具有很现实意义的一个的问题。成本管理的目的由单一的降低成本转向建立和保持企业长期的竞争优势。长期以来，计划经济的影子在现代企业管
2、理中仍能体现，企业将成本管理的目的归结为降低成本。诚然降低成本确实是成本管理的一个重要方面，但从现代成本管理的角度来分析就不难发现，成本降低是有条件的，某些情况下对成本费用的控制，可能会导致产品质量和经济效益的下降，因而这种成本管理是一种消极的而不是一种积极的成本管理。在瞬息变化的经济环境下，企业不能再将成本管理简单的等同于降低成本，而应注重资源的优化配置和资本产出的效益管理，否则，将会使企业无法在市场上立足。所以企业在关注产品成本的同时，更应关注市场，适应市场环境的变化，以取得持续的竞争优势，尤其是在科学技术飞速发展的今天，企业仅仅依靠成本的降低来获取优势是不可能的，企业更多应靠技术的投入，
3、采用不同战略手段，实现更大收益。3AbstractIn the new economic environment, reduce costs is the eternal topic of the enterprises. Nowadays, many large foreign companies to China to do business, the main reason is that China had a large number of cheap raw materials and labor market. Savvy entrepreneurs have been incr
4、easingly aware of the importance of cost management. At this time the enterprise as a competitive body should establish what kind of cost management idea to control enterprises cost management work, is a very practical significance of a problem. The purpose of cost management by single reduced cost
5、to build and maintain a long-term competitive advantage. Long-term since, the planned economy in the shadow of the modern enterprise management is the embodiment, enterprises will be the purpose of cost management attributed to reduce cost. It reduces the cost is cost management is an important aspe
6、ct, but from the modern cost management perspective, it is not difficult to find, cost reduction is conditional, some cases of cost control, can lead to product quality and economic benefits drop, so the cost management is a kind of negative and is not an active cost management. In the rapidly chang
7、ing economic environment, enterprises can no longer cost management will simply equal to the cost reduction, and should focus on optimizing the allocation of resources and capital output benefit management, otherwise, will enable enterprises to a foothold in the market. So enterprises focus on produ
8、ct cost at the same time, more attention should be paid to the market, adapt to the changing market environment, in order to achieve sustained competitive advantage, especially in the rapid development of science and technology today, the enterprise only rely on reducing the cost to obtain the advan
9、tage is not possible, enterprises should rely on technical inputs, using different strategies, to achieve greater profits4目 录一、 企业成本管 理概述 5（一）成本管理的 定义 .5（二）企业成本管 理的背景 .5（三）企业成本管理的目的及 意义 .5二、国内外企业成本管理研 究 6（一）国外成本管 理的研究 .6（二）国内成本管 理的研究 .7（三）我国企业成本管理现状 .8三、企业成本管理系统实证 分析-时代集团为 例 9（一）背景资料 .9（二）时代公司成本管理现状
10、 .9（三）成本管理的 必要性 .9（四）环境分析 .10（五）时代公司战略成本管理采取的措施 .10四、加强及解决企业成本管 理的措施 11（一）转变思想观念，加强企业成 本管理 .11（二）增强成本观 念 .11（三）.借鉴国内外 经验 12（四）采用各项措 施 .12五、我国新经济环境下的成本管理理念 13（一）目的的转变 .13(二) 范围的扩展 13（三）成本动因的 扩展 .14（四）手段的转变 15致 谢 16注释： .17参考文献205关于目标成本的研究 李丹 辽宁师范大学海华学院管理系一、 企业成本管理概述（一）成本管理的定义成本管理是指在成本方面指挥和控制组织的协调的活动。在
11、成本方面的指挥和控制活动，通常包括： a）成本方针； b）成本目标； c）成本策划； d）成本控制（降低成本和保持成本水平等） 。 成本管理是各级管理者的职责，必须由最高管理者领导和推动，成本管理的实施需要组织中全体成员的参与。（二）企业成本管理的背景企业目标成本管理在今天之所以如此重要，是由当今的产业环境性质所决定的。如今，企业必须面对全球性的竞争环境，适应快速变化的特点。作为传统的竞争战略，通过技术领先达到产品高质量，已经不能为公司提供持久的竞争优势。另外，竞争者之间的产品质量差异正在逐渐缩小，使得依靠质量差异化的竞争战略很难奏效。产品质量需要提高的同时，成本也必须降低。除了质量和成本外，
12、时间也构成新战略三角上的重要一点。 公司应对商业竞争环境，需要做到在环境变化影响到公司经营之前做出回应；持续地改进经营，而不仅仅是寻找暂时的均衡；向外关注顾客的要求以及竞争者的威胁；将公司内部和外部各因素有机结合，将问题作为一个整体来看待并解决。传统的成本管理体系是为温和的竞争环境设计的，那时产品生命周期相对较长；传统方法无法适应现今的商业环境，因为它是在事后控制成本与质量，试图寻找暂时的均衡，向内关注效率，暂时性而非彻底地解决问题。 （三）企业成本管理的目的及意义（1）企业成本管理的目的：1）通过成本管理体系的有效运行和持续改进，满足顾客、最高管理者、相关方以及适用的法律法规要求；62）使企
13、业的成本在不违背降低成本原则的情况下降到尽可能低的水平，并加以保持，旨在实现利润的最大化和低成本运营战略。（2）企业成本管理的意义：企业建立成本管理体系对更好地实施成本管理，提高员工的成本意识，有效地控制浪费、降低成本、节省资源，持续地保持满意的成本水平，实现利润最大化，达到企业经营目的，提升企业的竞争力，促进企业不断发展等方面具有极其重要的意义。 1二、国内外企业成本管理研究（一）国外成本管理的研究国外的成本管理较国内先进。英国学者肯尼斯西蒙兹（Kenneth simmonds）于 20 世纪80 年代从企业在市场中的竞争地 位这一视角对战略管理理论进行探讨，认为战略成本管理就是“通过对企业
14、 自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息“。美国哈佛商学院的迈克尔波特教授在竞争优势和竞争战略两本书中提出了运用价值链（纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行战略成本分析的一般方法。1988 年，Bromwich 撰写的管理会计的定义和范围：从管理角度的认识一文推进了对战略成本管理的研究。Bromwich 指出，战略成本管理是管理会计的发展，而不是分支，是未来高层管理人员所必须掌握的。他认为，战略成本管理不仅仅需要收集竞争对手的相关信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需要的价值，以
15、及从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。美国管理会计学者 Jack Shank和 V.Govindarajan 等人 （1993）在迈克尔波特研究成果的基础上出版了战略成本管理一书，通过对成本信息在战略管理的四个阶段（战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制）所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成7本信息的管理性运用。“欧洲的克兰菲尔德（Cranfield ）工商管理学院（1995 ）提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然
16、后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。该模式认为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定；竞争对手分析和目标瞄准；行业态势分析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，确定自身的目标。英国教授 Robin Gooperand（1998）提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，从而构成了一种崭新的会计岗位-战略管理会计。1998 年，Richard M. S. Wilson 在其撰写的战略成本管理一书中，总结了多年来战略成本管理的发展，并收录了对战略成本管理的发展
17、曾起到重要作用的重要文献。Wilson 将战略成本管理定义为 ：战略成本管理是明确战略问题和所关切重点的一种成本管理方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围。2000 年，Blocher 等人发表成本管理：以战略为重心一书，进一步将战略成本管理的理念融合到了成本管理的方法体系之中。20 世纪 90 年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报的应用等研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式- 成本企划。这种战略成本管理模式是从事物的最初点开始，实施充分透彻的成本信息分析，来减少或者消除非增值作业；应用反求工程（
18、Reverse Engineering）方法，在设计产品的同时，与竞争对手的产品比较，也设计产品的成本，从而使成本达到最低，其本质是一种对企业未来的利润进行战略性管理的情报研究过程。（二）国内成本管理的研究与国外对战略成本管理的研究相比，国内的研究相对比较滞后，才刚刚处8于起步阶段，这主要是因为我国企业战略管理的实践兴起较晚，没有为战略成本管理的研究提供现实的环境和平台。迄今为止，为数不多的机构和学者对战略成本管理进行了探索性的研究。改革开放以后，我们努力学习借鉴西方发达国家管理会计中的先进思想和方法，1980 年9 月我国成立了“中国成本研讨会，.专业学术团体，先后 10 余次组织全国性的本
19、理论和实践研讨会，并多次出版成本管理文集 ，通过开展学术交流活动，密切合我国实际对成本管理理论及其发展方向、成本管理方法等方面进行了广泛深入的探(2) 档次成本法。档次成本法是我国 20世纪 80 年代末至%年代初，企业为了降低本、提高经济效益在实践中创造的一种成本控制方法“ 。它是将产品的目标成本分为大连良运大酒店餐饮成本控制的研究几个档次，然后再将各种档次的目标成本进行分解，指定出各种档次下的材料消耗用支出定额，并以各责任成本中心责权范围为依据核定责任中心的考核标准，进行考核，以达到成本最低，经济效益最佳的目的。效益成本法：效益成本法产生于 20世纪 90 年代初期，最初由中国矿业大学财务
20、教研组提出。它是从经济效益的角度出发来确定成本是否发生、发生围、额度及其分配去向的一种新的成本计算和控制方法。这种方法的倡导者认为该的提出基于以下三个理由:李嘉图在价值和财富，它们的特性中指出，“真正的财富在于用尽量价值创造出尽量多的使用价值，换句话说，就是在尽量少的劳动时间里创造出尽可的物质财富“。从西方会计对成本的描述中受到的启发，美国会计学会在成本概念与标员会报告中给成本所下的定义为:“成本是为达到特定目的而发生的或应发生的牺牲，它可以用货币单位加以衡量“。从我国企业中成本和效益反差过大的现实中受到的震惊而提出的。现代酒店管理在今天的中国也不过20 余年，在这样短的时间里，学术界和业了大
21、量的工作，将国外现代酒店管理，尤其是世界著名酒店集团管理的经验引进、到中国，对促进中国酒店业的建设起到了巨大的作用。但是，也应该看到，在学术引进的经验多，潜心研究这些经验如何与中国国情相结合的理论少;在业界，主流以个别案作模式，表现为用明显的经验主义来管理。因此有人讥讽“酒店管理没理酒店是一种比较特殊的企业，它也要遵从企业运营的一般规律，把企业发展、运营争的一般规律，结合酒店的特殊性，就是酒店管理的理论。 29（三）我国企业成本管理现状作为企业静寂管理的重要组成部分，成本管理与外部经济环境关系密切。当前作为社会生产活动主要参与者的企业受到重大影响，经济环境变化主要有两方面：一是电子信息化时代的
22、到来；二是买方市场的建立。随着市场格局的转变，产品成本结构也同时发生了很大的变化，因产品制造而生产的费用所占比重逐步下降，流通成本支出不断增大。由于我国绝大部分企业的成本管理工作目前还较多地局限在生产领域，成本管理的主要对象是生产资料的消耗，在很大程度上忽视了对产品的开发，销售和售后服务等环节成本的成本费用的控制，根本无法适应现代成本管理的需要。就大部分企业来说，成本构成主要有水电费、材料、工资福利、折旧费用、修理费用以及其他费用。由于制造企业生产的特点，在成本中，原材料成本比重较大。另外，经过调查研究，还发现很多小公司还是采用传统的成本核算模式；首先将直接人工和直接材料等计入产品的生产成本里
23、，再将各项间接资源的消耗归集到制造费用账户，然后再以直接人工作为分配基础对整个制造过程进行成本分配；有的企业财务科已配备计算机，但仍采用半手工记账半电算化的方式，成本管理手段落后。 3三、企业成本管理系统实证分析-时代集团为例（一）时代集团的背景资料时代集团公司成立于 1984 年，目前已发展成为一个拥有 15 亿元资产，40余家分公司及 2 家海外分支机构，产品涉足检测仪器、试验机、焊接设备、智能型变频器、配电自动化五大领域的高科技产业型经济实体。（二）时代公司成本管理现状1.职能部门设置:公司设有财务部，由财务总监 总体负责成本预算与分析工作，并向公司总裁直接汇报工作。2.岗位设置:财务部
24、专设成本会计三名，主要负责每 月各项成本费用的归集、分配和成本计算工作;由财务部经理负责制定单位成本预 算、实际成本与预算成本的对比分析。3.成本管理的主要内容:产品成本的预算、计算、分析。（三）对于企业成本管理的必要性101.企业的成本管理工作没有与企业的战略相结合，仍然存在得过且过的思想。当企业效益好时，忽视成本管理，当企业效益不好时，首先考虑提高产量来提高效益，最后才想到成本管理。企业未能根据企业内外部环境的变化和企业所采取的竞争战略构建相应的成本管理方法，只是单纯地为了降低成本而控制成本。2.成本管理工作缺乏全员意识，往往只局限于财务管理职能部门，而没有发挥计划、调度、设计、经营、技术
25、等职能部门的作用。时代公司成本管理工作面广、量大，涉及企业的方方面面，单靠财务部门是不能有效地控制成本的，只有充分调动各个部门的积极性，领导重视，全员参与，齐抓共管，成本管理工作才会有成效3.企业的成本管理只重视有形的成本动因，忽视了无形的成本动因。主要表现在企业只重视原器件、电力、人工等有形的成本项目的核算，而忽视了企业的规模、地理位置、管理哲学、企业文化、职工士气，甚至于采区布局的合理性等无形的成本动因的影响。企业不仅要把有形的成本动因纳入成本核算的体系，而且还要在战略上综合考虑无形的成本动因的影响（四）对于时代集团的环境分析1、时代公司战略成本管理环境分析企业运用 PEST 分析法可以有
26、层次、分类型地搜集调查对本企业影响较大的环境因素，并结合其对企业未来发展的影响进行分析，有利于企业更好的进行战略定位，实现战略目标2、时代公司的战略定位分析无论从宏观的经济、政治、社会、技术环境考虑，还是结合公司自身的优势和劣势来考虑，时代公司在长远的战略发展上，都应该定位于总体发展、坚持低成本的竞争战略。只有科学的实施战略成本管理，充分利用企业外部的机会、发挥自身的优势、弥补自身的劣势，才能够有效的抵制外部威胁。在战略成本管理中，根据总体战略的要求，要坚持将降低成本水平作为战略成本管理的重点，将目前成本水平高和潜在成本的价值活动作为管理的重点，实现并维持自身低成本的竞争优势3、时代公司价值链
27、分析时代公司目前的主要线路板由原先的外购转为现在的自制，气保焊机的送丝机还是外购，同时在各地是建立时代焊机的经销商，而考虑到成本因素及人员管理的因素而未在各区域建立专卖店4、时代公司的成本动因分析时代公司从成立之日起，就非常重视公司的研发战略，不断加大对企业研发部门的投入，每年都有新的产品推出，在技术的先进性上，相比国内其他品牌有一定程度的领先。在脉冲气保焊机，数字化焊机想比同行均有约两年的领先期（五）时代公司战略成本管理采取的措施111、公司的战略成本管理重点集中：2、战略成本分析3、质量成本控制4、培养职工成本意识5、时代公司建立一套预先警报的系统来监控内、外部环境的变化可能对企业成本和企
28、业成本地位所带来的影响，并通过分析报告的方式提出应对措施四、加强及解决企业成本管理的措施面对日益激烈的市场竞争，企业如果想要获得竞争优势，提高竞争能力，就必须要进行更严格、更精细和更科学的成本管理。因此发展和完善传统的成本管理体系，从自身的生产经营全局和长远发展目标为始发点，制定出适合本企业实际发展的成本管理战略是目前在中小企业中进行成本管理的当务之急。（一）转变思想观念，加强企业成本管理企业成本管理要从成本发生的源流着手，成本管理的重点内容和着力点应该是成本发生的源流。成本发生源流包括时间源流、空间源流和业务源流。从成本发生的角度来看，成本发生的基础条件是成本发生的三大源流的交汇点。成本发生
29、的基础条件是企业可资利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式，包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、企业的组织结构、职能分工、管理制度，以及企业文化、外部协作关系等，这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件，改变成本发生的基础条件是成本不断降低的源泉。成本的源流管理思想也就是成本避免的思想，它是成本管理的高级形式，其基本思想是立足于预防，即早期避免成本的发生。企业成本的发生与其技术复杂性有关，在成本实际发生之前，大部分成本便已被锁定，一旦设计方案确定，很难再改变成本发生的数额。对于多数产品而言，65%的成本在设计阶段已经确定了，2
30、0%的成本在产品生产过程中形成，另外 15%的成本才是生产管理所能控制的。生产过程只是成本发生的结果，而不是成本发生的根源。企业的规模、生产布局、选用设备、生产工艺流程、技术方案，甚至企业的选址等技术问题才是成本发生的根源所在。因此，从战略成本管理的角度而言，成本管理的重心应转向企业设计和产品设计阶段。12（二）增强成本观念提高全员成本管理意识 在企业成本管理中，人起决定性的作用，对其加以重视，可更有效地降低成本、提高效益，对于改善企业成本管理工作具有积极的现实意义。要提高全员成本管理意识，首先，将成本控制意识作为企业文化的一部分，消除认为成本无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，
31、要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的，每个人都能够对成本管理和控制有足够的重视。其次，在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理中，积极运用心理学、社会学、社会心理学和组织行为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入种内在约束与激励机制。按照西方心理学家马斯洛提出的人类基本需求的五个层次，引入内在约束与激励机制，就是注重人的最高层次需求，即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励，不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励的机制，实现自主管理，这既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。
32、（三）借鉴国内外经验选择先进的成本管理方法 我国企业在长期实践中积累了许多行之有效的成本会计经验，产生了许多成本管理方法，如编制成本计划阶段的项目测算法、成本指标归口分级管理、班组经济核算、邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的目标成本管理以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理” ，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供、产、销全过程的控制。对此，企业应结合自身的具体情况认真研究，有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。（四）采用各项措施保证成本信息有效 现代科学技术的发展，为企业成本管理信息的处理提供了现代化的工
33、具。电子计算机技术、现代通讯技术和数据处理技术的进一步发展，又推动着计算机信息处理系统的发展。将计算机技术应用于企业成本管理，可大大提高企业现代化管理的进程。LOTUS、EXCEL等电子表格软件有强大的表13格处理、数据库管理与统计图表处理功能，是办公自动化的常用软件。它们不用编程，灵活方便，使用成本低、效率高，利用这些软件可以方便快捷地辅助管理人员对成本进行预测、决策，并可对控制过程实施监控分析，收到良好的效果。 任何一种成本管理方式都不是一成不变的，它会随着社会的发展和环境的变化而不断变化。所以，要以发展的观念去研究成本管理方式，不断创新成本管理方式，以适应形势发展的需要。随着电子计算机的
34、广泛应用和多媒体信息的共享，企业成本管理将在实践中得到广泛的应用，这无疑会给现代企业注入新的活力。 五、我国新经济环境下的成本管理理念即使在新经济环境下，降低成本也还是企业永恒的话题。如今，国外许多大公司纷纷跑到中国来办企业，主要原因就是看中中国大量的的廉价原材料和劳动力市场。头脑精明的企业家们已越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性。此时的企业作为一个竞争主体应建立怎样的成本管理理念来支配企业的成本管理工作，是具有很现实意义的一个的问题。 4（一）目的的转变成本管理的目的由单一的降低成本转向建立和保持企业长期的竞争优势。长期以来，计划经济的影子在现代企业管理中仍能体现，企业将成本管理的目的归
35、结为降低成本。诚然，降低成本确实是成本管理的一个重要方面，但从现代成本管理的角度来分析就不难发现，成本降低是有条件的，某些情况下对成本费用的控制，可能会导致产品质量和经济效益的下降，因而这种成本管理是一种消极的而不是一种积极的成本管理。在瞬息变化的经济环境下，企业不能再将成本管理简单的等同于降低成本，而应注重资源的优化配置和资本产出的效益管理，否则，将会使企业无法在市场上立足。所以企业在关注产品成本的同时，更应关注市场，适应市场环境的变化，以取得持续的竞争优势，尤其是在科学技术飞速发展的今天，企业仅仅依靠成本的降低来获取优势是不可能的，企业更多应靠技术的投入，采用不同战略手段，实现更大收益。因
36、而，在新经济环境下，成本管理的目的不仅仅在于降低成本，而是在获取最大利益的前提下，相对降低成本支出，其目的是从成本与效益的对比中寻求成本最小化，也就是探求提高其竞争地位的成本降低途径，以建立和保持企业的长期竞争优势。14(二) 范围的扩展成本管理的范围由生产领域向企业整体价值链扩展。一直以来，我国企业成本管理重视生产过程，而忽视了供应过程和销售过程，以及产品研发、设计及生产要素的合理组织，对企业管理的全局、企业与外部的关系更是很少考虑，使企业未能获得全面的发展竞争战略。运用价值链分析方法。波特教授认为企业每项生产经营活动都是其创造价值的经济活动，这些互不相同但又相互关联的生产经营活动构成了创造
37、价值的一个动态过程，即价值链。通过各项活动的成本的分析，使两者紧密联系。如果企业所创造的价值超过其成本，便有赢利；如果超过竞争对手的成本，则使其在竞争中占有优势。价值链分析包括两个方面，一个“研发采购制造销售”的内部价值链和“供应商企业顾客”的外部价值链。为使企业的产品在市场上具有强大的竞争力，成本管理就不能再局限在产品的生产过程，而是应该将视野向前延伸到产品的生产的设计，向后延伸到顾客的使用、维修及处置。这样有助于降低材料采购成本，提高供货商供货的及时性，为企业实现零存货和及时有效地进行生产提供保证，同时顾客也有其价值链，如那些订量少，事先不确定的顾客成本比那些订量大，事先确定的顾客成本更高
38、。因而在不定期的进行顾客调查，以发掘市场的潜在需求和顾客对企业产品的满意程度，让潜在顾客成为现实顾客，现实顾客成为忠诚顾客，将有利于实现企业的战略目标。通过分析企业内部的战略价值链可以使企业从全局角度来看待企业生产过程，优化企业内部价值链，提高企业核心竞争力。因此，成本管理范围不仅包括生产领域成本控制，还应包括研发设计阶段、采购阶段、销售阶段的成本控制，且更应重视研发、设计阶段的成本管理。 （三）成本动因的扩展成本管理由对有形成本动因的分析向无形成本动因的扩展。成本动因是指导致成本发生的因素。现代成本管理以无形成本动因的分析作为核心内容。以无形成本动因为突破口，创造企业竞争优势的例子举不胜举。
39、例如，克来斯特汽车公司在 20 世纪 80年代中期以员工对企业的向心力这一无形成本动因为突破口，采用成本领先战略，要求员工降薪以达到降低成本，取得竞争优势的目的。从而，企业只有真正的了解成本发生的前因后果，并对成本动因进行分析，才可以有效的对成本进行控制，取得成本优势。在传统成本管理中，材料、人工费、制造费用等项目被认为是构成成本的主要因素，并将业务量看作是唯一15的成本驱动变量，而把其它因素撇开不论，按照这一成本动因思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本，本量利分析即是这一思想的运用。这种观点过度简化了成本发生的动因，无法真正掌握成本发生的因素，不利于决策也不利于控制、降低成本。对企业而
40、言，一些有形的成本项目可能不是影响成本的最主要的因素，数量也并不是驱动成本的唯一动力，尤其是随着生产自动化以及计算机技术等的迅猛发展，使产品成本中直接人工的比例日益下降，而企业需要分配计入不同产品的各项期间费用则大幅度增加，而我们如果继续采用传统的在数量基础上计算成本，必然导致会计信息的失真，从而引起决策的失误。因而，在新经济环境下，成本管理将单一数量动因扩展为一系列的成本动因，按多动因成本理论，成本不仅包括生产过程中各种有形的成本动因，更包括传统成本管理中未考虑的无形的成本动因。据国外研究表明，企业在生产力开始之前，已有 85%的产品成本已成为约束成本，即一些结构性成本动因和执行性成本动因，
41、实际上是影响企业成本的关键因素，而传统成本管理能产生影响的部分，只占总成本的 15%。结构性成本动因是决定企业基本经济结构的成本驱动因素。主要包括企业规模、产品或服务的复杂性、经验、技术、地理位置等。这些因素既决定了企业的产品成本，也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。执行性成本动因是与企业执行作业程序相关的成本驱动因素，主要包括生产能力的运用程度；联系范围；职工对企业的向心力；全面质量管理；产品设计是否合理并符合市场需求。对结构性成本动因的分析是企业在基础经济结构层面上的战略选择，而对执行性成本动因进行分析，可在企业基础经济结构既定的情况下，提高各种生产执行
42、性因素的能动性及优化它们之间的组合，从而使价值链活动达到最优化而降低价值链的总成本。对于企业来说，每一个成本动因都可能成为企业独特的竞争优势的来源，选择对企业有利的成本动因作为企业间竞争的突破口是取得竞争优势的重要策略。（四）手段的转变成本管理的手段由计算机取代手工核算。在新经济环境下，网络技术、信息技术的发展必将使成本管理的手段更加先进。成本会计电算化，不仅使计算机更快、更准确，而且能进行手工所不能进行的计算，从而使成本会计适应了现代成本管理对成本的要求，并充分发挥成本会计的作用。计算机管理环境下的企业资源管理系统已把市场预测、物资采购、产品设计、生产、财务、销售等各个管理环节一体化。成本会
43、计电算化将是实行新的成本会计方法的技术前提，没有会计电算化，新的成本会计方法就难以取得实际效果。16致 谢社会的经济繁荣发展，中国企业的管理也在摸索中前行，谨以此论文献给在实践中摸索的中国企业，希望能对你们有所启示。在论文的创作过程中不断印证自己所学的知识，在此感觉授我知识的任课老师们，并感谢母校对我的培养。感谢前辈们给我留下的知识成果。本论文是在导师傅国忠老师的精心指导和耐心帮助下完成的。恩师深厚的理论功底，严谨的治学态度，宽厚的为人必将对我今后的学习、工作产生巨大的影响。在此向尊敬的导师表达我最诚挚的谢意。 517注释 ：1 肖凯、陈榕.成本管理方法的战略性整合J，财会月刊，2005 (6
44、)2 胡国强、车芳发. 对企业策划能够本管理方法综合应用模式的探讨J，半月谈，2004(4) 。3 刘子先.我国企业成本管理存在问题既解决对策的研究J，工业工程出版社，2004（6） 。4 刘娟.基于战略成本管理的中小企业信息化研究M，华中科技大学，2004（10） 。18参考文献:1肖凯、陈榕.成本管理方法的战略性整合J，财会月刊，2005 (6)。2胡国强、车芳发. 对企业策划能够本管理方法综合应用模式的探讨J，半月谈，2004(4)。3黄大春、刘秋生、金晓扬.构建基于价值链的成本管理理论框架J，财会月刊，2006 年,第 8 期：17-19。4刘子先.我国制造企业成本管理存在问题既解决对
45、策的研究J，工业工程出版社，2004（6） 。5徐玖平、蒋洪强.制造企业环境成本控制的机理与模式J，管理世界，2004 （5） 。6杨哲旗.略论中小企业成本管理的问题与对策J，商场现代化，2008 （4） 。7刘娟.基于战略成本管理的中小企业信息化研究M，华中科技大学，2004（10） 。8徐凤菊.基于 ABCM 的企业成本管理集成系统研究M，武汉理工大学，2006 (3)。9邓明君、罗文兵.集成成本管理基础理论研究J，财会通讯，2006，5：104-107。10王刚.中小企业降低成本的策略M，企业改革与管理，2008 (6)。11黄种杰.对可持续发展环境成本管理的探讨M，北京机械工业出版社，1999。12雏文.我国中小企业还有优势吗J，中国机电工业，2004 (9)。13李志荣.中小企业生产成本控制的探讨J，内蒙古统计，2007 (3)。
