1、基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 9 -项目二 了解会计核算方法【 学习目标 】能举例说明哪些是经济业务。能举例说明会计六要素的内容。能说出会计要素的基本分类方法。能举例说明会计要素的相互关系和经济业务对会计等式的影响。能说出会计核算基本方法和基本流程。能说出记账凭证核算程序的处理流程能说出科目汇总表核算程序的处理流程能说出记账凭证核算程序与科目汇总表核算程序的区别和优缺点任务一 了解经济业务会计的基本职能是会计核算和会计监督，经济业务就是会计核算和监督的经营活动和财务收支的具体事项，又称会计事项。企业的经营活动都是通过会计所反映的经济业务来体现的。下面举例说明企业经
2、济活动中常见的经济业务：1、收到投资人投入资本。该项业务会使企业的资本金增加，现金或存款增加。2、以银行存款购买机器设备。该项业务会使企业的机器设备增加，存款减少。3、以银行存款购买材料。该项业务会使企业的材料增加，存款减少。4、向银行借款。该项业务会使企业的存款增加，债务增加。5、销售产品，收到货款。该项业务会使企业的产品减少，现金或存款增加。6、从银行提取现金。该项业务会使企业的存款减少，现金增加。7、以银行存款归还前欠货款。该项业务会使企业的存款减少，债务减少。8、收到其他单位付来前欠货款。该项业务会使企业的存款增加，债权减少。9、生产过程中耗用的材料。该项业务会使企业的材料减少，产品生
3、产耗费增加。10、以现金发放职工工资。该项业务会使企业的现金减少，生产经营费用增加。11、职工预借差旅费。该项业务会使企业的现金减少，债权增加。12、以银行存款支付广告费。该项业务会使企业的广告费用增加，存款减少。13、以现金购买办公用品。该项业务会使企业的办公费用增加，现金减少。基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 10 -实际工作中，经济业务纷繁复杂，名目繁多，为了科学、合理地记录和反映企业的经营活动情况，必须对经济业务所涉及的内容、要素作必要的归纳和分类。任务二 认识会计要素会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是对会计对象按经济性质所作的基本分类，
4、是会计报表内容的基本框架。我国企业会计准则将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。一、资产（一）资产的含义和特征资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。一个企业从事生产经营活动，必须具备一定的物质资源，如货币资金、原材料、厂房、场地、机器设备等，这些物质资源统称为“资产” ，是企业从事生产经营的物质基础。任何企业进行正常的生产经营活动，都必须拥有一定数量的资产。作为资产，可以具备实物形态，如房屋、机器设备、现金、商品、材料等，也可以不具备实物形态，如各种应收账款、专利权、商标权等。资产的确认
5、必须同时具备的三个特征，具体见表 2-1。表 2-1（二）资产的分类为了更好地反映企业的财务状况，通常把资产按其流动性分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产是指那些可以在一年以内和超过一年的一个营业周期内转化为现金或被销售、耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、原材料、库存商品等。非流动资产是与流动资产相对应的。非流动资产一般是指耗用或变现时间在一年或超过一年的一个营业周期以上的资产。非流动资产主要包括长期投资、固定资产、无形资产等。常见资产的分类见图 2-1。基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 11 -图 2-1 二、负债（一）负债的含义和特征负债
6、是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。通俗地说，负债就是企业欠其他单位或者个人的债务。如赊购材料的欠款、从银行借入的借款、应付职工薪酬、应缴纳的税金等。负债的确认必须同时具备的三个特征，具体见表2-2。表 2-2（二）负债的分类负债按偿还期限的长短，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在 1 年（含 1 年）或超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务人或者主要为交易目的而持有的债务，包括短期借款、应付及暂收款项、应付职工薪酬、应交税费等。非流动负债是指偿还期限在1 年或超过的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。常见负债的分类见图 2
7、-2。基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 12 -图 2-2三、所有者权益（一）所有者权益的含义和特征所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入资本以及在经营中形成的盈余。对于任何企业而言，其资产形成的资金来源不外乎两个：一个是债权人，一个是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企业负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。因此，所有者权益就是指企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益三个特征，具体见表 2-3。表 2-3（二）所有者权益的分类所有者权益按其性质分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。实
8、收资本是指企业收到的投资者投入企业的资本金。资本公积是指因资本引起的积累，如股票溢价、法定财产重估增值、接受的捐赠资产的价值等。盈余公积是指企业从利润中提取的公积金。未分配利润，指企业尚未分配的利润，包括上年结余的未分配利润和本年利润中扣除基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 13 -各种分配后的剩余。盈余公积和未分配利润又称为留存收益。所有者权益与负债统称为权益。所有者权益的分类见图 2-3。图 2-3四、收入（一）收入的含义和特征收入是指企业在销售商品或提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对企业来
9、说，收入是补偿费用、取得盈利的源泉，是企业经营活动取得的经营成果。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，经济利益的流入额能够可靠计量才能予以确认。收入的三个特征见表 2-4。表 2-4【 小提示 】与日常经营活动无关的收入，不属于收入要素的内容，如出售厂房、设备等取得的收入。企业为第三方或者客户收取的款项，如代收增值税、受托代销商品款等到，不属于本企业的经济利益，也不能作为企业的收入。（二）收入的分类企业的收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业的主要生产经营活动所取得的业务收入，对不同性质的行业来说，主营业务收入是不同的。如工业企业的产品销售收入、商业
10、流通企业的商品销售收入等。其他业务收入是指除主营业务收入以外的其他业务活动所取得的收入，如工业企业的材料销售、技术转让、包装物和固定资产的出租收入等。五、费用基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 14 -（一）费用的含义和特征费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用的三个特征见表 2-5。表 2-5（二）费用的分类企业的费用包括营业成本和期间费用。营业成本是企业为生产或采购商品、提供劳务
11、而发生的各种耗费。如生产产品所耗用的原材料、人工和制造费用等。期间费用是在某一会计期间为企业提供一定的生产经营条件，以保持企业正常营运所发生的费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。费用的分类见图 2-4。图 2-4【 小提示 】与企业日常经营活动无关的支出，不属于费用要素的内容，如罚款支出、捐赠等。六、利润（一）利润的含义和特征利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利益的利得和损失等。利润的特征见表 2-6。基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 15 -表 2-6（二）利润的分类利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利
12、得和损失等。利润可以分为营业利润、利润总额和净利润。营业利润营业收入营业成本营业税费期间费用资产减值损失投资净收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税知识链接 利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。任务三 理解会计等式会计等式也称会计方程式，是反映各会计要素之间基本关系的恒等式。六个要素可以分为两组，组成两个会计等式。一、资产负债所有者权益这一等式，称为财务状况等式，又称静态会计等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个会计
13、要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况。具体而言，它表明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产，都是由投资者和债权人提供的。该等式是国际通用的会计恒等式，是会计核算基本方法中复式记账和编制资产负债表的理论基础。企业资产一方面表现为特定的物质实体存在形式，另一方面又表现为相应的要求权，即投资者、银行和债权人对这些资产的要求权。通常，我们把对资产的要求权称作权益。权益一般包括债权人权益和投资人权益两方面。有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；有一定数额的权益，就必然有一定数额的资产。【 例 2-1】 南华嘉华电子有
14、限公司 2013 年 7 月 31 日资产、负债和所有者权益见表 2-7。基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 16 -表 2-7从图 2-11 中可以看出，南华嘉华电子有限公司 2013 年 7 月 31 日资金来源和运用情况见图 2-5。图 2-5从上例中可以看出，企业的资产共800 万元，它的资金来源于两个部分，一是所有者权益 680 万元；二是负债 120 万元。即：800（资产）800（权益）800（资产）120（负债）680（所有者权益）二、收入费用利润这一等式反映了企业一定期间内收入、费用和利润三要素之间的关系，揭示了企业在某一会计期间的生产经营成果。它表明
15、了企业在一定的期间内所取得的收入扣除为取得收入而发生的成本、费用后的利润。是企业编制利润表的理论依据。企业的资产投入营运，在一定的会计期间内发生收入和费用，两者比较，收入大于费用，形成利润；收入小于费用，形成亏损，即负利润。【 例 2-2】 假如南华嘉华电子有限公司2013 年 8月取得收入 600 万元，发生成本费用560万元，则企业利润为40 万元。即40（利润）600（收入）560（费用）三、会计等式的扩展基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 17 -在某一时点上，企业的资产等于权益，企业的资产投入营运后，在一定的期间内会取得一定的收入，同时会发生一定的费用，收入扣
16、除费用后，形成利润（或亏损） 。利润（或亏损）的增加，一方面表明所有者权益增加（或减少） ，同时也体现在一定资产的增加（或减少） ，如库存现金、银行存款、应收款项等。因此，会计六要素之间的关系为：资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益利润【 例 2-3】 根据【例 2-1】 ， 【例 2-2】南华嘉华电子有限公司 2013 年 7 月 31 日资产、负债和所有者权益的等式为：800（资产）120（负债）680（所有者权益）假如南华嘉华电子有限公司在 8 月份销售商品 600 万元，收入已存入银行；发生费用560 万元，以银行存款支付；则收入、费用和利润的等式为： 40（利润）600（
17、收入）560（费用）南华嘉华电子有限公司在 8月份经营活动中，取得 40 万元的利润，利润形成了所有者权益同时也引起了银行存款增加了 40 万元（600560） 。原来的会计恒等公式就转化为：80040（资产）120（负债）680（所有者权益）40（利润）120（负债）680（所有者权益）600（收入）560（费用）四、经济业务对会计等式的影响所谓经济业务，又称会计事项,是指在经济活 动中使会计要素发生增减变动 的交易或者事项。经济业务的发生,会引起会计要素发生增减变动 。企业的经济业务纷繁复杂，但经济业务的发生，不会打破会计等式的平衡关系。企业发生的经济业务可以归纳为四种类型，见表 2-8。
18、表 2-8【 例 2-4】 南华嘉华电子有限公司 2013 年 7 月 31 日资产和权益等式为：800（资产）120（负债）680（所有者权益）8 月份发生下列经济业务：1、公司接受丙投资者投入设备一台，价值 20 万元。该项经济业务发生引起资产增加 20 万元，所有者权益增加 20 万元，变化后的等式如下：820（资产）120（负债）700（所有者权益）2、公司以银行存款 10 万元偿还应付款。该项经济业务发生引起资产减少 10 万元，债权人权益减少 10 万元，变化后的等式如下：810（资产）110（负债）700（所有者权益）基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 1
19、8 -3、公司以银行存款购入材料 5万元。该项经济业务发生引起资产要素中材料增加 5 万元，银行存款减少5 万元，等式不变。4、公司开出商业汇票一张，金额 10 万元，抵付前欠应付款。 该项经济业务发生引起权益中应付票据增加 10 万元，应付款减少 10 万元，等式不变。任务四 了解会计核算 方法会计核算是会计工作的重要组成部分。为完成会计核算工作，必须运用专门方法，对企业经济业务进行连续、系统、全面的核算和监督。会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。会计核算方法及其内容见表2-9。表 2-9会计核算的七种方法，虽各有特定的含义和作用，
20、但并不是独立的，而是相互联系、相互依存、彼此制约的。它们构成了一个完整的方法体系。一般在经济业务发生后，按规定的手续填制和审核凭证，并应用复式记账法在有关账簿中进行登记；期末还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查，在账证相符、账账相符、账实相符的基础基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 19 -上，根据账簿记录编制会计报表。会计核算方法之间的相互关系见图 2-6图 2-6任务五 了解会计核算 程序会计核算程序又称会计核算形式，是指会计核算中，会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序和财务报表有机结合的方式。由于各单位的经济活动特点、规模大小不同，在保证会计核算质
21、量的前提下，可以采用不同的会计核算程序，以简化会计核算手续，提高工作效率。目前，我国会计核算程序主要有记账凭证核算程序、记账凭证汇总表核算程序、多栏式日记账核算程序、汇总记账凭证核算程序、日记总账核算程序等。其中，记账凭证核算程序和记账凭证汇总表核算程序是最常用的两种。【 小提示 】各种会计核算程序的主要区别是登记总账的依据和方法不同。一、记账凭证核算程序（一）记账凭证核算程序的含义记账凭证核算程序是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的会计核算程序。记账凭证核算程序是会计核算程序中最基本的核算程序，其他核算程序是在记账凭证核算程序的基础上发展起来的。（二）记账凭证核算程序的基本流程记账凭证核算
22、程序的基本流程见图 2-7基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 20 -图 2-7【 小提示 】根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；根据收款凭证、付款凭证及其所附的原始凭证逐笔、序时登记现金日记账和银行存款日记账；根据记账凭证及其所附的原始凭证登记各种明细分类账；根据记账凭证逐笔登记总分类账；将总分类账与现金日记账、银行存款日记账、明细分类账进行核对相符；根据总分类账和相关日记账、明细分类账编制会计报表。二、记账凭证汇总表核算程序（一）记账凭证汇总表核算程序的含义记账凭证汇总表核算程序又称科目汇总表核算程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记
23、总分类账的一种会计核算程序。它是记账凭证核算程序的简化和发展。（二）记账凭证汇总表核算程序的基本流程记账凭证汇总表核算程序的基本流程见图2-8图 2-8基 础 会 计 项目二 认识会计要素 及会计核算方 法 - 21 -【 小提示 】根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；根据收款凭证、付款凭证及其所附的原始凭证逐笔、序时登记现金日记账和银行存款日记账；根据记账凭证及其所附的原始凭证登记各种明细分类账；根据记账凭证编制科目汇总表；根据科目汇总表登记总分类账；将总分类账与库存现金日记账、银行存款日记账、明细分类账进行核对相符；根据总分类账和相关日记账、明细分类账编制会计报表。三、会计核算程序的特点在会计核算中，会计凭证、会计账簿和会计报表有各自的功能。会计凭证既是记录经济业务的证据，又是登记账簿的根据；企业经营管理的要求决定会计凭证的种类、格式和记录的内容。会计账簿是全面、系统记录经济活动的详细档案资料，是编制会计报表的直接依据；经营管理和编制会计报表的要求，决定了会计账簿的种类、格式及其应记录的内容。会计报表为报表使用者提供管理和决策所需的会计信息，管理和决策的要求决定会计报表的种类、项目、格式及编报日期等。将会计凭证、会计账簿、会计报表有机地组织起来，就形成会计核算形式。因此，各种会计核算程序各具特点。记账凭证核算程序与记账凭证汇总表核算程序比较见表2-10。表 2-10
