1、浅论借款利息费用资本化的账务处理浅论借款利息费用资本化的账务处理作者：郑秀英 韩明君?来源：摘要：根据现行借款费用准则的有关规定，结合专门借款和一般借款利息费用（包括折价或溢价摊销）资本化的典型综合案例，阐述借款利息费用资本化账务处理的具体操作方法。关键词：借款;利息费用；资本化；账务处理现行企业会计准则第 17 号借款费用较原企业会计准则借款费用作了较大的改动，尤其是借款利息费用资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等发生的变化更大。这给借款利息费用资本化的账务处理带来了新的问题。例如：某公司于 2006 年 1 月 1 日向银行借入资金 10 000 万元，期限5 年，年利率为
2、 8%，按年支付利息，到期还本；于 2006 年 12 月 1 日向银行借入资金 2 000 万元，期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息，到期还本。公司在 2007 年 1 月 1 日动工兴建一幢办公楼，工期 1 年，工程采用出包方式，分别于 2007 年 1 月 1 日、7 月 1 日和 10 月 1 日支付工程进度款 1 500 万元、3 000 万元和 1 000 万元。公司为建造办公楼于 2007 年 1 月 1 日发行了期限为 3年的公司债券，面值 2 000 万元，发行价格为 2 100 万元，溢价 100 万元，票面年利率为 8%，市场年利率为 6%，按年支付利息，到期还
3、本。按协议，中介机构按债券总值的 1%收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费 2 000 元； 2007 年 7 月 1 日借入专门借款 2 000 万元，期限 5年，年利率为 10%，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为 01.5%，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于 2007 年 12 月 31 日完工达到预定可使用状态。分析：本公司在 2007 年 1 月 1 日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为 2007 年 1 月 1 日至2007 年 12 月
4、 31 日。专门借款两笔共计 4 000 万元，累计资产支出 5 500 万元，超过专门借款部分的资产支出为 1 500 万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。2007 年账务处理如下 ：2007 年借款利息费用总额 = 10 0008% + 2 0006% + 2 0008% + 2 00010% 612 = 1 180（万元） 债券应计利息 = 2 0008% = 160（万元） 债券实际利息费用 = 2 1006% = 126（万元） 溢价摊销额 = 160-126 = 34（万元） （1）1 月 1 日： 发行债券：借：银行存款 20 790 000 在建工程办公楼 210
5、000 贷：应付债券债券面值 20 000 000 应付债券利息调整 1 000 000 支付印刷费：借：在建工程办公楼 2 000 贷：银行存款 2 000 支付工程款：借：在建工程办公楼 15 000 000 贷：银行存款 15 000 000 进行暂时性债券投资：借：交易性金融资产成本 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 （2）7 月 1 日： 借入专门借款：借：银行存款 20 000 000 贷：长期借款 20 000 000 收回暂时性债券投资：借：银行存款 5 150 000 贷：交易性金融资产成本 5 000 000 投资收益 150 000 支付工程款：借：在
6、建工程办公楼 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 （3）10 月 1 日： 支付工程款：借：在建工程办公楼 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 （4）12 月 31 日： 计算专门借款利息资本化金额 = 2 1006% + 2 00010%612-5000.5%6 = 211（万元） 计算一般借款利息资本化金额 ： 一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =（4 500-4 000）612 + 1 000312 = 500（万元） 一般借款资本化率 =（2 0006% + 10 0008%） （2 0001212+10 000121
7、2）= 7.67% 一般借款利息资本化金额 = 5007.67% = 38.35（万元） 公司 2007 年建造办公楼应予资本化的利息金额 = 211+ 38.35 = 249.35（万元） 借：在建工程办公楼 2 493 500 财务费用 8 966 500 应付债券利息调整 340 000 贷：应付利息 1 600 000 长期借款应计利息 10 200 000 借：固定资产办公楼 57 705 500 贷：在建工程办公楼 57 705 500 参考文献：1中华人民共和国财政部制定.企业会计准则s. 北京:中国财政经济出版社, 2006. 2中华人民共和国财政部制定.企业会计准则应用指南s.北京:中国财政经济出版社, 2006.责任编辑：小奇
