1、2012 年中级会计资格考试辅导 第 1 页第二十章 预算会计和非营利组织会计考情分析从近三年的试题看，本章考试的题型皆为客观题，分值在 2 分左右。客观题考核的主要是一些基本概念。本章属于非重点章节。内容介绍本章共讲三节内容：第一节 概述第二节 事业单位特殊业务的核算第三节 民间非营利组织特定业务的核算内容讲解第一节 概述 一、预算会计概述（一）预算会计体系财政总预算会计：属于政府会计，是核算一级政府预算的收支情况的会计；预算外资金专户会计：是指没有纳入到政府预算的会计，比如行政单位的收费等；行政单位会计与事业单位会计。（二）预算会计要素资产、负债、净资产、收入、支出。资产负债净资产资产支出
2、负债净资产收入注：这里要和企业会计要素对比掌握。企业会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。二、民间非营利组织会计概述社会团体、基金会、民办非企业单位注：社会团体指的是各种协会；上面的基金会与平时说的买卖的“基金”是不同的，购买的基金是金融工具，而基金会是非营利组织，比如各种慈善机构等。（一）特征1.不以营利为宗旨；2.资源提供者不取得经济回报；3.资源提供者不享有组织的所有权。（二）会计原则强调权责发生制。（三）会计要素资产、负债、净资产、收入、费用资产负债净资产收入费用净资产变动额（四）财务会计报告资产负债表；业务活动表；现金流量表；附注；财务情况说明书。2012 年中级会计资
3、格考试辅导 第 2 页【例题 1判断题】事业单位资产负债表中除包括资产、负债和净资产项目外，还包括收入和支出项目。（ ）答疑编号 1519200101正确答案答案解析事业单位的资产负债表，左方为资产部类 ，包括资产和支出两大类，右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类。第二节 事业单位特殊业务的核算 一、财政补助收入的核算（一）财政补助收入管理要求财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。（二）财政补助收入的确认和计量财政补助收入和财政的支付方式有关系。总体上我国实行国库集中收付制度，有两种支付方式：财政直接支付；财政授权支付。对于没有实行国库集中收付
4、制度的单位，采用传统的支付方式：财政实拨资金。1.财政直接支付一般是大额的、重要的、经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。财政直接支付是财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业单位。预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。账务处理：财政直接支付方式下，支付时直接借记有关支出，贷记“财政补助收入”科目。对于由财政直接支付的工资，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业单位的会计处理是，借记“材料”等科目，贷记“财
5、政补助收入”科目。对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。2.财政授权支付此种方式下有个待结算账户：零余额账户用款额度。财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。账务处理：收到“授权支付到账通知书”后，借记“零余额账户用款额度”（过渡性的待结算账户，相当于企业的银行存款）科目，贷记 “财政补助收入”科目。事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或
6、“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；对于购入固定资产的，借“事业支出”，贷“零余额账户用款额度”，同时，还应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。3.财政实拨资金2012 年中级会计资格考试辅导 第 3 页财政部门在审核后，将资金直接拨入事业单位的开户银行。账务处理：事业单位按收款通知书所列金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。【例题 2计算题】2009 年 10 月 9 日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费 110 00
7、0 元。10 月 18 日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了 105 000 元。10 月 23 日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政支付到账通知书。该事业单位应于 10 月 23 日进行账务处理如下：答疑编号 1519200102正确答案借：事业支出 105 000贷：财政补助收入 105 000 【例题 3计算题】2009 年 3 月 7 日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度 180 000 元。4 月 6 日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了 170 000 元用款
8、额度。4 月 8 日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于 4 月 8 日，进行账务处理如下：答疑编号 1519200103正确答案借：零余额账户用款额度 170 000贷：财政补助收入 170 000在财政补助收入总账科目的贷方，作明细登记如下：项目支出科学技术基础研究专项基础研究 【例题 4计算题】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。2009 年 6 月 7 日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费 25 000 元。6 月 7 日，该事业单位应进行账务处理如下：答疑编号 1519200104正确答案借：银行存款 2
9、5 000贷：财政补助收入 25 000 二、事业收入和事业支出的核算（一）事业收入的核算事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入，比如学校的学费收入、医院的医疗收入等，即事业单位一定要有自己的专业活动。事业单位若实行“收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能直接计入事业收入。在收到财政专户返还款时，再计入事业收入。有些单位实行结余上缴财政专户办法，平时取得收入时，先全额通过“事业收入”科目反映，定期结算出应缴财政专户资金结余时，再将应上缴财政专户部分扣除，借记“事业收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。会计期末，将“事业收入”科目余额转入“事
10、业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。（二）事业支出的核算事业支出是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所发生的支出。2012 年中级会计资格考试辅导 第 4 页事业支出是事业单位支出的主要项目，应设置“事业支出”科目核算。发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。会计期末，将“事业支出”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。三、经营收入和经营支出的核算（一）经营收入的核算经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，通常应按照权责发生制的思
11、路确认。比如大学出租场地取得的收入等。事业单位应当设置“经营收入”科目，核算事业单位应确认的经营收入。取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。一般纳税人，还涉及增值税销项税的核算（通过“应交税金”科目核算）。会计期末，将“经营收入”余额转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目。（二）经营支出的核算经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，通常应按照权责发生制和配比的思路确认。比如大学里非独立核算酒店发生的支出。事业单位要严格区分经营支出和事业支出。事业单位应设置“经营支出”科目，发生经营支出时，借记“经营支出”科
12、目，贷记“银行存款”等科目。会计期末，将“经营支出”余额转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。经营活动要交纳所得税，通过“应交税金”核算。四、成本费用的核算成本费用的核算主要指经营活动，但不仅仅是经营活动，但事业活动也会涉及成本核算。成本费用核算的目的是最终算出一些产品或劳务发生的成本。成本计算对象多种多样，如生产的产品、研究的课题、服务的项目、专项工程等，且很多情况下，表现为不完全的成本，有些活动不会像企业一样将直接相关的、间接相关的都归集到产品成本中。成本项目通常包括工资、津贴补贴、办公费、设备购置费等。成本计算期可以是定期的，也可以是不定期的。事业单位应设置“
13、成本费用”、“间接费用”等科目。发生费用时，借记“成本费用”、“间接费用”等科目，贷记“材料”、“银行存款”等科目；成本计算期结束，借记“产成品”科目，贷记“成本费用”科目。五、结余与结余分配的核算事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。（一）事业结余的核算事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：事业结余（上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支2012 年中级会计资格考试辅导 第 5 页出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）借：事业结余贷：各类支出借：各类收入贷：事业结
14、余（二）经营结余的核算经营结余用公式表示为：经营结余经营收入经营支出经营业务负担的销售税金借：经营结余贷：经营支出销售税金借：经营收入贷：经营结余年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”，结转后，“事业结余”科目无余额。经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。借：事业结余经营结余贷：结余分配【例题 5计算题】209 年 12 月 31 日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为 44 000 元、事业收入的贷方余额为 172 000 元、经营收入的贷方余额为 94 000 元，事业支出的借方余额为 193 000 元、经营支出的借方余额
15、为 64 000 元。年终结账时，该事业单位的账务处理如下：答疑编号 1519200105正确答案（1）将上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余借：上级补助收入 44 000事业收入 172 000贷：事业结余 216 000借：事业结余 193 000贷：事业支出 193 000（2）将经营收入和经营支出结转至经营结余借：经营收入 94 000贷：经营结余 94 000借：经营结余 64 000贷：经营支出 64 000（3）假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配借：事业结余 23 000贷：结余分配 23 000（4）经营收入与经营支出的差额为 30 000 元（9
16、4 00064 000），可转入结余分配借：经营结余 30 000贷：结余分配 30 000 （三）结余分配事业单位的结余分配主要包括两项内容：一是经营活动交纳所得税；二是专用基金（职工福利基金）。事业单位专用基金内容很多，但除职工福利基金在结余分配中提取外，修购基金和医疗基2012 年中级会计资格考试辅导 第 6 页金都是通过支出列支的。借：结余分配贷：应交税金应交所得税（经营结余税率）借：结余分配贷：专用基金职工福利基金分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金一般基金”科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金一般基金”科目。结转后，“结余分配”科目应无余额。借：结余分配贷：事业
17、基金一般基金【例题 6计算题】沿用例题 5（即教材【例 20-4】）。2009 年末结账后，该事业单位当年实现事业结余 23 000 元，经营结余 30 000 元。假设该单位按当年事业结余和经营结余的 10%提取职工福利基金。账务处理如下：答疑编号 1519200106正确答案（1）计算提取职工福利基金（23 00030 000）10%5 300（元）借：结余分配提取专用基金 5 300贷：专用基金职工福利基金 5 300（2）结转未分配结余 53 0005 30047 700（元）借：结余分配 47 700贷：事业基金一般基金 47 700 【例题 7单选题】某事业单位 2009 年度事业
18、收入为 8 000 万元，事业支出为 7 000 万元；经营收入为 1 000 万元，经营支出为 1 200 万元；以货币资金对外投资 500 万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为 500 万元，不考虑分配等因素。该事业单位 2009 年 12 月 31 日事业基金中一般基金结余为（ ）万元。A.800 B.1 000C.1 300 D.1 500答疑编号 1519200107正确答案B答案解析2009 年 12 月 31 日事业基金中一般基金结余500（2009 年初事业基金中一般基金的余额）（8 0007 000）（事业结余转入结余分配的金额）500（对外投资减少事业基金中的一
19、般基金数）1 000（万元）。 【例题 8单选题】下列各项专用基金中，按规定从结余中提取的是（ ）。A.职工福利基金B.医疗基金C.修购基金D.住房基金答疑编号 1519200108正确答案A答案解析B 选项，医疗基金是按照当地财政部门的公费医疗经费开支标准从收入中提取；C 选项，修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例提取；D 选项，住房基金是收取各种住房基金收入；只有 A 选项职工福利基金是按照事业单位的结余的一定比例提取的。 2012 年中级会计资格考试辅导 第 7 页六、对外投资的核算对外投资是事业单位资产中的重点，它的核算尤为特殊。原则上事业单位必须要把事业活动做好，但按规定，也可
20、以做一些特定的投资活动。比如买国债等，但不能做风险特别大的投资活动。事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资（包括股权投资）。事业单位设置“对外投资”账户来核算其对外投资，不像企业设立持有至到期投资、长期股权投资等科目进行核算。事业单位购入各种债券时，按实际支付的款项借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目。但还要再做一个分录，即事业基金的明细科目要做结转，“投资基金”明细科目金额增加，“一般基金”明细科目金额减少。1.债券投资【例题 9计算题】甲事业单位用银行存款购入 5 年期、年利率 8%、面值为 6 000 元的国库券，实际支付价款 6 000 元。答疑编号 1519200109正确
21、答案甲单位的会计处理如下：借：对外投资 6 000贷：银行存款 6 000同时：借：事业基金一般基金 6 000贷：事业基金投资基金 6 000这笔分录的目的是要反映投资所占用的款项。 【例题 10计算题】沿用前例。假设事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的 4 000 元，实际收到价款 4 500 元。答疑编号 1519200110正确答案甲单位的会计处理如下：借：银行存款 4 500贷：对外投资 4 000其他收入 500同时：借：事业基金投资基金 4 000贷：事业基金一般基金 4 000 2.其他投资以材料对外投资。应按双方协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按账面价值贷记“无形资
22、产”科目，按应交增值税销项税贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按其差额借记或贷记“事业基金投资基金”；同时按材料的账面价值，借记“事业基金一般基金”，贷记“事业基金投资基金”。【例题 11计算题】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为 70 000 元，投资协议中确定的该批材料价值为 80 000 元。假设适用的增值税税率为 17%。答疑编号 1519200111正确答案甲单位的会计处理如下：借：对外投资 93 600（80 00080 00017%）2012 年中级会计资格考试辅导 第 8 页贷：材料 70 000应交税金应交增值税（
23、销项税额）13 600（80 00017%）事业基金投资基金 10 000注意：协议价与账面价的差额通过“事业基金投资基金”处理。同时：借：事业基金一般基金 83 600贷：事业基金投资基金 83 600（70 00080 00017%） 以固定资产对外投资，核算也比较特殊。事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。【例题 12计算题】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为 180 000 元，投资协议中确定的固定资产价值为 200 000 元。答疑编号
24、 1519200112正确答案甲单位的会计处理如下：借：对外投资 200 000贷：事业基金投资基金 200 000不涉及一般基金与投资基金的相互结转。借：固定基金 180 000贷：固定资产 180 000 事业单位以无形资产对外投资（近似材料投资），应按双方确定的价值，按转出无形资产的价值，贷记“无形资产”，按其差额，借记或贷记“事业基金投资基金”；同时按转出无形资产的账面价值，借记“事业基金一般基金”，贷记“事业基金投资基金”。七、固定资产融资租入及修缮的核算融资租入的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时，借记“
25、其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。【例题 13计算题】某事业单位采用融资租赁方式从单位租入专用设备一台，用于单位的事业活动。租赁合同规定，该设备的租赁期为 6 年每年支付的租金为 80 000 元。租赁期满，该事业单位付清租金后，可用 4 500 元优惠价购买该设备。租入设备时发生运费及安装费 4 600 元，以银行存款支付。账务处理如下：答疑编号 1519200201正确答案（1）租入固定资产借：固定资产专用设备 489 100贷：其他应付款某租赁公司 484 500银行存款 4 600（2）每年支付租金 80 000 元借：事业支出 80 000贷：固定基金 80 000同时，借：其
26、他应付款 80 000贷：银行存款 80 0002012 年中级会计资格考试辅导 第 9 页（3）6 年后，用存款支付设备优惠款 4 500 元，购买取得该项设备借：事业支出 4 500贷：固定基金 4 500同时，借：其他应付款某租赁公司 4 500贷：银行存款 4 500清理改建、报废、毁损固定资产的残值变价收入增加专用基金中的修购基金。分录为：借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金修购基金”科目。 【例题 14计算题】某事业单位计划使用项目经费支付办公大楼大型修缮费 32 000 元，款项通过财政零余额账户直接支付。根据规定，该项大型修缮费支出应当资本化，增加固定资产价值。改建过程中取得
27、变价收入 3 900 元，存入银行，同时应增加修购基金。账务处理如下：答疑编号 1519200202正确答案借：事业支出 32 000贷：财政补助收入 32 000借：银行存款 3 900贷：专项基金修购基金 3 900借：固定资产 28 100贷：固定基金 28 100 第三节 民间非营利组织特定业务的核算 主要涉及捐赠收入、会费收入、业务活动成本、净资产四项内容。一、捐赠收入的核算1.捐赠基本的特征为：无偿的；自愿的；捐赠中资产或劳务的转移不带有商业目的。 2.捐赠收入的分类按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件（时间限定或范围限定等），分为两类：限定性收入和非限定性收入。3.捐赠承诺民间非营
28、利组织对于捐赠承诺，不能确认收入，但可以在会计报表附注中披露。4.劳务捐赠民间非营利组织对于劳务捐赠，不能确认收入。5.捐赠收入的账务处理通常情况下，捐赠收入设置两个明细科目，为“捐赠收入限定性收入”和“捐赠收入非限定性收入”。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“捐赠收入”科目。会计期末，捐赠收入的明细科目要结转入净资产，“捐赠收入限定性收入”余额结转入“限定性净资产”，“捐赠收入非限定性收入”余额结转入“非限定性净资产”。因此，这里也可以看出，非营利组织的净资产能反映出接受了多少捐赠。对于附捐赠条件的捐赠业务，比如捐赠业务做完后，对于余下的款项要退回，则要按需偿还的金额，借记“管理费用”
29、科目，贷记“其他应付款”等科目。【例题 15计算题】209 年 4 月 2 日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业2012 年中级会计资格考试辅导 第 10 页向该社会团体捐赠 54 000 元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：答疑编号 1519200203正确答案借：银行存款 54 000贷：捐赠收入限定性收入 54 000 【例题 16计算题】209 年 6 月 16 日，X 基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自 209 年 7 月 1 日至 209 年 12 月 31 日，乙企业在此 6 个月的期间内
30、每出售一件产品，即向 X基金会捐赠 1 元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至 X 基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于 600 000 元，并争取达到 1 000 000 元。根据此协议，X 基金会在 2009 年 7 月底收到了乙企业捐赠的款项 90 000 元。答疑编号 1519200204正确答案X 基金会的账务处理如下：209 年 6 月 16 日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。209 年 7 月 31 日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款 90 000贷：捐赠收入限定性收入 90 000209 年 8 月至
31、 12 月的每个月底，分别按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。会计分录同 7月 31 日。 【例题 17计算题】209 年 8 月 24 日，某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠 180 000 元，其中 160 000 元用于资助贫困地区的儿童；20 000 元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的 20 日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，209 年 9 月 12 日，该基金会收到了乙企业捐赠的款型 180 000 元。209 年10 月 9 日，该基金会将 160 000 元转增给数家贫困地区的小学，并发生了 18 000 元的管理费用。209 年
32、 10 月 14 日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的 2 000 元由该基金会自由支配。答疑编号 1519200205正确答案2009 年 8 月 24 日，不满足捐赠收入的确认条件，不要进行账务处理。209 年 9 月 12 日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款 180 000贷：捐赠收入限定性收入 180 000209 年 10 月 9 日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。209 年 10 月 14 日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。借：捐赠收入限定性收入 2 000贷：捐赠收入非限定性收入
33、 2 000 【例题 18计算题】209 年 12 月 31 日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480 000 元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为 320 000 元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为 160 000 元。该民间非营利组织的账务处理如下：答疑编号 15192002062012 年中级会计资格考试辅导 第 11 页正确答案209 年 12 月 31 日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。借：捐赠收入限定性收入 320 000贷：限定性净资产 320 000借：捐赠收入非限定性收入 160 000贷：非限定性净资产
34、160 000 二、会费收入的核算民间非营利组织（协会）是按会员制组织的，因此要对会员收费。通常情况下，民间非营利组织的会费收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要转入非限定性净资产。对会费收入，通过“会费收入”科目核算。【例题 19计算题】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的 2交纳当年度会费，各会员应当每年缴纳 300 元会费，每年度会费应当在当年度 1 月 1 日至 12 月 31 日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的 1 月 1 日自动取消会员资格。假设 209 年 1 月至 12 月，该社会团体每月分别
35、收到单位会费 210 000 元（均以银行转账支付），个人会费 6 000 元（均以邮局汇款支付）。账务处理如下：答疑编号 1519200207正确答案借：银行存款 210 000现金 6 000贷：会费收入非限定性收入单位会费 210 000个人会费 6 000 【例题 20计算题】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳 450 元会费，每年度会费应当在当年度 1 月 1 日至 12 月 31 日缴纳。假定209 年 1 月 1 日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费 1 800 元，该个人说明此款项是支付 209 年、210 年、211
36、 年和 212 年四个年度的会费。该社会团体的账务处理如下：答疑编号 1519200208正确答案2009 年 1 月 1 日，收到款项时：借：现金 1 800贷：预收账款 1 350会费收入非限定性收入个人会费 450 【例题 21计算题】209 年 12 月 31 日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为 123 000，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体的账务处理如下：答疑编号 1519200209正确答案借：会费收入非限定性收入 123 000贷：非限定性净资产 123 000 三、业务活动成本的核算业务活动成本是指民间非营利组织在开展
37、各种业务活动过程中发生的支出的核算。通过“业务2012 年中级会计资格考试辅导 第 12 页活动成本”科目核算。注意：业务活动成本最终要冲减“非限定性净资产”。【例题 22计算题】209 年 8 月 5 日，某社会团体对外售出杂志 2 万份，每份售价 5 元，款项已于当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为 4 元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体的账务处理如下：答疑编号 1519200210正确答案按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本。借：银行存款 100 000贷：商品销售收入 100 000借：业务活动成本商品销售成本 80 000贷：存货 80
38、000注意：商品销售收入和存货是民间非营利组织的特定账户。 【例题 23计算题】209 年 12 月 31 日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为 230 000 元。该民间非营利组织的账务处理如下：答疑编号 1519200211正确答案借：非限定性净资产 230 000贷：业务活动成本 230 000 四、净资产的核算民间非营利组织的净资产分为两类：限定性净资产和非限定性净资产。捐赠收入或会费收入等增加净资产的金额，发生支出时再抵减净资产的金额。1.期末结转限定性收入【例题 24计算题】教材 P414 例题 20-18。209 年 11 月 5 日，某捐资举办的民办学校获得一笔
39、 23 000 元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校 210 年度科研竞赛的前十名学生，账务处理如下：答疑编号 1519200212正确答案（1）209 年 11 月 5 日，收到捐款借：银行存款 23 000贷：捐赠收入限定性收入 23 000（2）209 年 12 月 31 日，将捐赠收入结转限定性净资产借：捐赠收入限定性收入 23 000贷：限定性净资产 23 000 2.限定性净资产的重分类【例题 25计算题】沿用教材【例 2018】。假定该民办学校在 210 年 10 月将 2009 年收到的 23 000 元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：
40、答疑编号 1519200213正确答案借：业务活动成本 23 000贷：现金 23 000借：限定性净资产 23 000贷：非限定性净资产 23 0002012 年中级会计资格考试辅导 第 13 页注意：上面第二笔分录是重点。民间非营利组织的限定性净资产和非限定性净资产相当于企业的股本。因此，虽然款项已经支出了，但净资产未减少，所以要做限定性净资产的重分类。 （三）非限定性净资产的核算1.期末结转非限定性收入将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益、其他收入等转入“非限定性净资产”科目的贷方。2.期末结转成本费用项目将业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用等
41、转入“非限定性净资产”科目的借方。3.限定性净资产重分类当限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类。【例题 26计算题】209 年 2 月 4 日，某基金会取得一项捐款 600 000 元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。210 年 1 月 12 日，某基金会购入设备，价值 550 000 元。210 年 2月 19 日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项 50 000 元留归该基金会自主使用。答疑编号 1519200214正确答案（1）209 年 2 月 4 日，取得捐赠借：银行存款 600 000贷：捐赠收入限定性收入 600 000（2）209 年 12 月 31 日，
42、将捐赠收入结转到限定性净资产借：捐赠收入 600 000贷：限定性净资产 600 000（3）210 年 1 月 12 日，购入设备借：固定资产 550 000贷：银行存款 550 000由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。借：限定性净资产 550 000贷：非限定性净资产 550 000（4）210 年 2 月 19 日，将限定性净资产进行重分类。借：限定性净资产 50 000贷：非限定性净资产 50 000 3.调整以前期间非限定性定收入、费用项目【例题 27计算题】209 年 5 月 16 日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销 6 000元未记录。该基金会应
43、当追溯调整 2008 年度业务表中的管理费用（调增 6 000 元），减少非限定性净资产期初数 6 000 元。账务处理如下：答疑编号 1519200215正确答案借：非限定性净资产（期初数） 6 000贷：无形资产 6 000会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。 【例题 28多选题】下列关于非营利组织会计的说法中，不正确的有（ ）。A.会计核算的基础是收付实现制2012 年中级会计资格考试辅导 第 14 页B.会计计量的基础只能采用实际成本C.反映业务活动情况的要素是收入和支出D.民间非营利组织财务会计报告包括资产负债表、利润表和现金流
44、量表三张基本报表答疑编号 1519200216正确答案ABCD答案解析选项 A，民间非营利组织的核算基础是权责发生制；选项 B，民间非营利组织也可以采用公允价值；选项 C，民间非营利组织反映业务活动情况的是收入和费用；选项 D，民间非营利组织没有利润表，而是业务活动表。 【例题 29单选题】2009 年甲基金会共确认捐赠收入共 5 400 000 元，其中 3 000 000 元是甲基金会可以自由支配的，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育。当年甲基金会将 1 500 000 元转赠给某贫困地区的数所小学（不考虑期初余额的影响），2009 年末，甲基金会限定性净资产是（ ）元。A.2 400
45、 000B.1 500 000C.900 000 D.3 900 000答疑编号 1519200217正确答案C答案解析2009 年，甲公司限定性收入5 400 0003 000 0002 400 000（元），其中 1 500 000 元在期末转为非限定性净资产，因此 2009 年末，甲公司限定性净资产为 900 000 元。 本章小结一、预算会计体系会计要素和民间非营利组织会计体系会计要素预算会计会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出民间非营利组织会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用会计报表：资产负债表、业务活动表、现金流量表等二、事业单位特定业务的核算财政补助收入事业收入与事业支出经营收入与经营支出结余与结余分配对外投资的核算融资租入固定资产的特征及固定资产的修缮三、民间非营利组织捐赠收入会费收入业务活动成本净资产其中，限定性和非限定性是其明显的特征，相关的计算也要掌握。
