1、第三节 预算编制一、业务预算的编制（一）销售预算的编制内容（1）销量单价=销售收入（2）销售现金收入基本原则：收付实现制关键公式：现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销特点 销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。【教材表 3-5 改编例题】M 公司编制 2017 年的销售预算，销售的预计资料如表所示：季度 一 二 三 四 全年预计销售量（件） 100 150 200 180 630预计单位售价 200 200 200 200 200预计企业每季度销售收入中，本季度收到现金 60%，另外的 40%现金要到下季度才能收到，2016 年年末的应收账款金额为 6200 元。要求：（
2、1）根据上述资料编制 M 公司 2017 年度销售预算。（2）计算企业 2017 年年末应收账款数额。季度 一 二 三 四 全年预计销售量（件）预计单位售价销售收入预计现金收入上年应收账款第一季度第二季度第三季度第四季度现金收入合计【解析】 （1）教材表 3-5 销售预算季度 一 二 三 四 全年预计销售量（件） 100 150 200 180 630预计单位售价 200 200 200 200 200销售收入 20000 30000 40000 36000 126000预计现金收入 上年应收账款 6200 6200第一季度 12000 8000 20000第二季度 18000 12000 3
3、0000第三季度 24000 16000 40000第四季度 21600 21600现金收入合计 18200 26000 36000 37600 117800（2）年末应收账款=3600040%=14400（元）【例题计算题】某企业只生产一种产品，产品售价 8 元/件。2017 年 12 月销售 20000件，2018 年 1 月预计销售 30000 件，2018 年 2 月预计销售 40000 件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的 60%，次月收回 30%，再次月收回 10%。要求：（1）2018 年 2 月预计现金收入为多少。（2）2018 年 2 月末应收账款为多少。【解析】（1）现
4、金收入=40000860%+30000830%+20000810%=280000（元）（2）应收账款=40000840%+30000810%=152000（元）【例题2017计算题】甲公司编制销售预算的相关资料如下：资料一：甲公司预计每季度销售收入中，有 70%在本季度收到现金，30%于下一季度收到现金，不存在坏账。2016 年年末应收账款余额为 6000 万元。假设不考虑增值税及其影响。资料二：甲公司 2017 年的销售预算如下表所示。甲公司 2017 年销售预算 金额单位：万元季度 一 二 三 四 全年预计销售量（万件） 500 600 650 700 2450预计单价（元/件） 30 3
5、0 30 30 30预计销售收入 15000 18000 19500 21000 73500预计现金收入上年应收账款 * *第一季度 * * *第二季度 （B） * *第三季度 * （D） *第四季度 * *预计现金收入合计 （A） 17100 （C） 205250 *注：表内的“*”为省略的数值。要求：（1）确定表格中字母所代表的数值（不需要列式计算过程）（2）计算 2017 年年末预计应收账款余额。【答案】（1）A=16500B=12600C=19050D=5850（2）2017 年年末预计应收账款余额=2100030%=6300（万元）【解析】（1）A=1500070%+6000=165
6、00（万元） ；B=1800070%=12600（万元） ；C=1950070%+1800030%=19050（万元） ；D=1950030%=5850（万元） ；（2）2017 年末预计应收账款余额=2100030%=6300（万元） 。（二）生产预算特点 唯一只使用实物量指标的预算，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标编制基础 以销售预算为基础编制基本公式预计期末产成品存货=下季度销售量a%预计期初产成品存货=上期期末产成品存货预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货【教材表 3-6 改编例题】M 公司预计销量如表所示，年初产成品存货有 10 件，年末产成品存货预计有
7、20 件，各季度末产成品存货量按照下季销量的 10%安排。要求：编制 M 公司的生产预算。表 生产预算 单位：件季度 一 二 三 四 全年预计销售量 100 150 200 180 630加：预计期末产成品存货合计减：预计期初产成品存货预计生产量【解析】教材表 3-6 生产预算 单位：件季度 一 二 三 四 全年预计销售量 100 150 200 180 630加：预计期末产成品存货 15 20 18 20 20合计 115 170 218 200 650减：预计期初产成品存货 10 15 20 18 10预计生产量 105 155 198 182 640【例题单选题】下列关于生产预算的表述中
8、，错误的是（ ） 。 （2013 年）A.生产预算是一种业务预算B.生产预算不涉及实物量指标C.生产预算以销售预算为基础编制D.生产预算是直接材料预算的编制依据【答案】B【解析】我们在编制生产预算时，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项 B的说法错误。【例题单选题】丙公司预计 2016 年各季度的销售量分别为 100 件、120 件、180 件、200 件。预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的 20%，丙公司第二季度预计生产量为（ ）件。 （2016 年）A.156B.132C.136D.120【答案】B【解析】根据公式：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量=12
9、0+18020%-12020%=132（件） 。（三）直接材料预算编制基础 以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量计算公式 预计采购量=生产需用量+期末存量-期初存量材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购【教材表 3-7 改编例题】M 公司预计的生产量如表 3-7 所示，单位产品预算的材料用量10 千克/件，材料预算单价为 5 元/千克，上年年末材料存量 300 千克，预计本年的年末存量为 400 千克，各季末材料存量按照下季生产需用量的 20%安排。上年年末的应付账款为2350 元，企业材料采购的货款有 50%在本季度内付清，另外 50%在下季度付清。要求：（1）编制
10、直接材料预算。（2）计算年末应付账款余额。季度 一 二 三 四 全年预计生产量（件） 105 155 198 182 640单位产品材料用量（千克/件）生产需用量（千克）加：预计期末存量（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元/千克）预计采购金额（元）预计现金支出上年应付账款第一季度第二季度第三季度第四季度合计【解析】教材表 3-7 直接材料预算季度 一 二 三 四 全年预计生产量（件） 105 155 198 182 640单位产品材料用量（千克/件）生产需用量（千克）加：预计期末存量（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元/千克）预计采购金额（元
11、）1010503103001060553001015503963101636581801019803643961948597401018204003641856592801064004003006500532500预计现金支出上年应付账款 2350 2350第一季度（采购 5300 元） 2650 2650 5300第二季度（采购 8180 元） 4090 4090 8180第三季度（采购 9740 元） 4870 4870 9740第四季度（采购 9280 元） 4640 4640合计 5000 6740 8960 9510 30210（2）年末应付账款余额=928050%=4640（元）
12、。【例题单选题】某企业 2017 年度预计生产某产品 1000 件，单位产品耗用材料 15 千克，该材料期初存量为 1000 千克，预计期末存量为 3000 千克，则全年预计采购量为（ ）千克。 （2017 年）A.18000B.16000C.15000D.17000【答案】D【解析】生产需用量=预计生产量单位产品材料耗用量=100015=15000（千克） ，预计采购量=生产需用量+期末存量-期初存量=15000+3000-1000=17000（千克） 。【例题单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为 200 万元，1 月份至 3 月份采购金额分别为 500 万元、600 万元和 800
13、 万元，每月的采购款当月支付 70%，次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（ ） 。 （2012 年）A.2100 万元B.1900 万元C.1860 万元D.1660 万元【答案】C【解析】预计一季度现金支出额=200+500+600+80070%=1860（万元） 。【例题2011综合题】E 公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010 年第 4 季度按定期预算法编制 2011 年的企业预算，部分预算资料如下：资料一：乙材料 2011 年年初的预计结存量为 2000 千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如表 1 所示：表 1 2011 年各季度末乙材料预计结存量季度 1 2 3
14、4乙材料（千克） 1000 1200 1200 1300每季度乙材料的购货款于当季支付 40%，剩余 60%于下一个季度支付；2011 年年初的预计应付账款余额为 80000 元。该公司 2011 年度乙材料的采购预算如表 2 所示：表 2项目 一季度 二季度 三季度 四季度 全年预计甲产品量（件） 3200 3200 3600 4000 14000材料定额单耗（千克/件） 5 * * * *预计生产需要量（千克） * 16000 * * 70000加：期末结存量（千克） * * * * *预计需要量合计（千克） 17000 （A） 19200 21300 （B）减：期初结存量（千克） * 1
15、000 （C） * *预计材料采购量（千克） （D） * * 20100 （E）材料计划单价（元/千克） 10 * * * *预计采购金额（元） 150000 162000 180000 201000 693000注：表内“材料定额单耗”是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量；全年乙材料计划单价不变；表内的*为省略的数值。资料二：E 公司 2011 年第一季度实际生产甲产品 3400 件，耗用乙材料 20400 千克，乙材料的实际单价为 9 元/千克。要求：（1）确定 E 公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程） 。（2）计算 E 公司第一季度预计采购现
16、金支出和第 4 季度末预计应付款金额。（3）计算乙材料的单位标准成本。 （以后讲）（4）计算 E 公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。 （以后讲）（5）根据上述计算结果，指出 E 公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。（以后讲）【解析】（1）A=16000+1200=17200B=预计年生产需用量+年末库存量=70000+1300=71300C=1200D=17000-2000=15000E=71300-2000=69300或：E=693000/10=69300（2）第 1 季度采购支出=15000040%+80000=140000（元）第 4 季度末应付账款=20100060%=120600（元）
