1、,第10章 车辆购置税法和车船税法,财税与公共管理学院 伍云峰,第一节 车辆购置税法,一、车辆购置税基本原理 （一）概念：车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。 （二）特点: 1.征收范围单一；2.征收环节单一； 3.税率单一； 4.征收方法单一； 5.征税具有特定目的； 6.价外征收，税负不发生转嫁。 【相关链接】我国的城市维护建设税的征收也具有特定的目的、耕地占用税也具有特定目的。,二、纳税义务人与征税范围 （一）车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。 【解析】购置是指： （1）购买使用行
2、为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆） （2）进口使用行为 （3）受赠使用行为 （4）自产自用行为 （5）获奖使用行为 （6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为 （二）征税范围 征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车,【归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析,三、税率与计税依据 （一）税率：统一比例税率10%（要记住） （二）计税依据：应税车辆的价格。由于应税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税依据有以下几种情况： 1.购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。 【解释】购买自用
3、应税车辆应纳税额的计算中，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，销售方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，一般不应并入计税价格计税。,2.进口自用：以组成计税价格为计税依据 组成计税价格关税完税价格关税消费税 【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据。 【例题单选题】某汽车贸易公司2009年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（ ）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为
4、9%） A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55,正确答案A 答案解析该公司应纳车辆购置税2（252528%）（19%）10%7.03（万元）,3.其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用： 凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。 4.最低计税价格作为计税依据的确定。 规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。 几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：,实际上是国税总局依据全国平均价格确定,四、车辆
5、购置税应纳税额的计算,【例题1】宋某2008年1月份,从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用支付了含增值税税款在内的款项234 000元,另支付代收临时牌照费550元、代收保险费1 000元，支付工具件和零配件价款3 000元，车辆装饰费1 300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。 正确答案（1）计税依据（234 000+550+100+3 000+1 300）（1+17%）205 000（元） （2）应纳税额205 00010%20 500（元） 【例题2】某外贸进出口公司2008年3月份，从国外进口10辆宝马公司生产的某型号
6、小轿车。该公司报送进口这批小轿车时，经报关地海关对有关报关资料的审查，确定关税完税价格为每辆185 000元人民币，海关按关税政策规定每辆征收了关税203 500元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税11 655元和增值税66 045元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税。答疑编号2269100105 正确答案（1）计税依据185 000+203 500+11 655400 155（元） （2）应纳税额400 15510%40 015.5（元）,【例题3】 某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办
7、理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65 000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80 000元。计算该年应纳车辆购置税。 正确答案应纳税额80 00010%8 000（元） 【例题计算题】 某部队在更新武器装备过程中，将一辆雷达车进行更换，并将其改制为后勤用车。该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆,经核定的最低计税价格为56 000元。 正确答案车辆购置税税额计算： 应纳税额=同类型新车最低计税价格1-（已使用年限/规定使用年限100%）税率=56 0001-（4/10100%）10%=3 360
8、（元）,五、税收优惠 （一）法定减免： 1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税； 2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税； 3.设有固定装置的非运输车辆免税； 4.国务院规定予以免税或者减税的“其他情形”的，按照规定免税或减税。 （1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。 （2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。 （3）长期来华定居专家1辆自用小汽车。 （二）退税： 1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续
9、。 2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。,六、征收管理,本节内容总结：,第二节 车船税法,车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。 一、纳税义务人与征税范围 （一）纳税人：在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。 外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。 （二）征税范围：在我国车船管理部门登记的车船，包括机动和非机动车船。（但非机动车船有优惠规定）,二、税目与税率分类有幅度定额税率 车船税税目税额表,提示拉人的按辆计税，拉货的按自重吨位计税，船舶按净吨位计税。,三、应纳税额的计算 （一
10、）计税依据辆、净吨位、自重吨位。 1.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。 2.拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。 3.条例及本细则所涉及的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准，以车船管理部门核发的车船登记证或者行驶证书相应项目所载数额为准。 4.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。,（二）应纳税额的计算方法 购
11、置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为： 应纳税额年应纳税额应纳税月份数/12 【例题单选题】（2009年）某船运公司2008年度拥有旧机动船10艘，每艘净吨位1 500吨；拥有拖船2艘，每艘发动机功率500马力。当年8月新购置机动船4艘，每艘净吨位2000吨。该公司船舶适用的年税额为：净吨位2012 000吨的，每吨4元。该公司2008年度应缴纳的车船税为（ ）。 A.61 000元 B.71 666.67元 C.74 333.33元 D.75 333.33元,正确答案C 答案解析本题考核车船税的计算。2马力1吨，拖船按照船舶税额的50%计算。该运输公司应缴
12、纳的车船税1015004+250050%450%+42 000451274333.33（元）,（三）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 1.特殊情况下车船税应纳税款的计算 （1）购买短期“交强险”的车辆 当年应缴计税单位年单位税额应纳税月份数12 （2）已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆 减税车辆应纳税额减税前应纳税额（1-减税幅度） 2.欠缴车船税的车辆补缴税款的计算 往年补缴计税单位年单位税额（本次缴税年度-前次缴税年度-1） 3.滞纳金计算 每一年度欠税应加收的滞纳金欠税金额滞纳天数0.5,四、税收优惠,五、征收管理(熟悉),本节内容总结 1.车船税的计税依据； 2.车船税税额的计算； 3.车船税的减免税优惠； 4.车船税的征收管理。,,Thank You !,伍云峰,
