1、第二章税务筹划的基本规律与技术2010.9从理论探讨与实务操作两个方面均可以把广义税务筹划分为四个方面合理避税合法节税税负转嫁规避纳税风险主管税务机关也是从这几方面来研究对策合理避税已经在第一章中介绍 合法节税一、概念界定合法节税：纳税人在法律允许的情况下，遵从立法者的立法意图，以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款提高税后收益的经济行为。与合理避税相比，合理避税虽然合法但与立法者的立法意图相违背，但合法节税不仅合法，而且与立法者的立法意图相一致。税收除了是国家区的财政收入的主要手段以外，还有一个重要功能就是宏观调控的杠杆，往往通过税收优惠政策调节。合法节税案例 1：比如，国家促进信息产业发展，
2、创办一个咨询服务企业 1-2 年内免征企业所得税。再比如，国家为了促进下岗职工再就业，规定企业招收下岗职工占企业职工数 35%，在几年内免征企业所得税。本来达到 30%，为了达到这个优惠条件，再招下岗职工。再比如，税收优惠政策需要 6 个条件，我已经达到 4 个了，再进一步努力创造条件，争取税收优惠 ，这不仅符合税收法律法规条文，而且是宏观调控得以实现，顺应了立法者的立法意图。合法节税案例 2国家不同时期根据宏观调控需要会不断出台一些政策，2006 年 8 月 1 日出台政策，二手房交易，买房人要用房屋评估价扣除原值和相应费用后的差额缴纳 20%个人所得税，这样就可以抑制炒房、抑制房价。出售房
3、屋过程中也有很多具体的规定和政策，利用这些政策一方面个人住房的改善可以利用政策节税，另一方面对炒房者又有了限制，顺应了税法的意图。合法节税案例 3：广东新济房产开发公司 2007 年一季度营业收入 6000 万元，各项代收款项 1500 万元，手续费收入 75 万元(按代收款项的 5计算) ，营业税税率 5，城市维护建设税税率 7，教育费附加征收率 3。 广东新济房产开发公司 2007 年一季度缴纳营业税 37875 万元(6000+1500+75)5 ； 缴纳城市维护建设税及教育费附加 378750 元378750010 ； 广东新济房产开发公司 2007 年一季度缴纳税费合计 416625
4、0 元。 【筹划要求】 广东新济房产开发公司 2007 年一季度缴纳的税费能合法节约一些吗? 【筹划思路】 广东新济房产开发公司应将各项代收款分离出来，转由广东新济物业管理公司收取。 合法节税【法律依据】 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316 号)和国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知( 国税发1998217 号)。 【政策解读】 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316 号)规定：从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额
5、。国家还是比较支持物业行业的发展的 合法节税国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知(国税发1998217 号)规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃( 煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。 【节税操作】 广东新济房产开发公司可以专门成立物业公司，将 1500 万元价外费用的收取转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用” ，当然就不征收营业税了。其实目前并不存在此问题了
6、，房产企业早就注意到了这一问题，代收费用只是给购房者开收据，而不是开购房发票，不属于地产企业的收入 合法节税【计算分析】 广东新济房产开发公司 2007 年一季度缴纳营业税为： 60005300(万元)。 广东新济房产开发公司 2007 年一季度缴纳城市维护建设税及教育费附加为： 300(7+3 )30(万元) 广东新济物业管理公司 2007 年一季度缴纳营业税为： 755375(万元)。 广东新济物业管理公司 2007 年一季度缴纳城市维护建设税及教育费附加为： 37500(7+3)3750(元) 广东新济房产开发公司和广东新济物业管理公司 2007 年一季度缴纳税费合计 3341250 元
7、。 【筹划结果】 广东新济房产开发公司经筹划后少交税费为： 4166250 元-3341250 元825000 元 （节税合法且顺应立法意图）合法节税【分析指导】 房产开发公司在销售房屋的同时，往往根据需要代当地有关部门收取水电初装费、燃(煤)气费、维修基金等各种配套设施费。对于房产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，按理不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理，但在计算缴纳营业税时，仍需将其款项包括在营业税的计税“营业额”之内，所以房产开发公司应在税法允许的情况下，将这些代收应付款项分离出去，达到合法节税。 成立物业公司符合当前经济宏观调控的意图？税法的立法意图实现了，房产企
8、业也达到了节税的目的。-68 页税基筹划，价外费用剥离也是讲的这个道理（后面再讲）合法节税案例 4：【案情说明】 2002 年以来，九江凯锦实业有限公司不断扩大规模，效益一天比一天好，每年上缴的企业所得税都在 800 多万元。为了达到少缴税款的目的，财务经理高一平建议投资新办福利企业，这样，公司的一部分利润就分流到福利企业可以起到抵税的目的。这是税收法律允许的，也是值得提倡和鼓励的。 2003 年 1 月经九江市民政局批准成立了属于福利企业的九江凯锦纺织有限公司，其股东之一为九江凯锦实业有限公司。 但是，财务经理高一平认为，好不容易批了一个福利企业，就应该把福利企业的税收优惠政策“用足、用活”
9、 。在财务经理高一平的授意下，2003 年财务人员人为地将九江凯锦实业有限公司生产的产品所发生的销售收入 1200 万元记入福利企业的账下。 合法节税【分析说明】 九江凯锦实业有限公司通过福利企业人为转移收入，不符合财政部、国家税务总局 1994 年 3 月 29 日关于对福利企业、学校办企业征税问题的通知(财税19943 号)、国家税务总局 1994 年 7 月 4 日关于民政福利企业征收流转税问题的通知(国税发1994155 号)、财政部、国家税务总局 2000 年 3 月 23 日关于福利企业有关税收政策问题的通知(财税 200035 号) 等文件关于支持和鼓励 “四残”人员就业的政策。
10、【特别提示】 2007 年 6 月 15 日，财政部、国家税务总局以财税200792 号文件形式下发了财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 。-查阅！ 合法节税1、利用税收优惠政策筹划（第一节、第三节）2、利用会计政策选择（第七节）3、利用税制要素筹划（第二节）4、利用组织形式筹划（第六节）5、利用筹资环节节税（补充）6、综合筹划操作技术-棱镜思维（第八节）第四节税负转嫁筹划规律与技术第五节规避平台筹划规律与技术合法节税1、利用税收优惠政策筹划新税法的颁布实施将减免税的权力收归国务院，避免了减免税过多过乱的现象。同时，税法又以法律的形式规定了各种税收优惠政策。如：高新技术开
11、发区的高新技术企业减按 15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业从投产年度起免征所得税 2 年；利用“三废”作为主要原料的企业可在 5 年内减征或免征所得税；企事业单位进行技术转让以及与其有关的咨询、服务、培训等，年净收入在 30 万元以下的暂免征所得税等等。企业应该加强这方面优惠政策的研究，力争经过收入调整使企业享受各种税收优惠政策，最大限度节约税，壮大企业实力。 合法节税同时，现在全国各地经济开发区如雨后春笋，他们开出的招商引资条件十分诱人，大多均以减免若干年的企业所得税、减免各种费用等等条件吸引资金、技术和人才。如果您的企业是高新技术产业或受鼓励产业，如此优惠的条件当然成为企业合法节约
12、税收的优先考虑因素之一。注意优惠期过去之前要做好充分准备1、利用税收优惠政策筹划（1）特定条款筹划规律与技术-第一节（2）寻求差异筹划-第三节合法节税1、利用税收优惠政策筹划（1）特定条款筹划规律与技术特定条款：对特定主体、特殊情况给予特殊政策选择性条款 57-59鼓励性条款 59-60鼓励性条款涉及到的税收优惠 6 款以及具体规定（细读）合法节税1、利用税收优惠政策筹划（1）特定条款筹划规律与技术案例 1：61 合理运用税收优惠政策-八方建设集团案例 2：62 利用公益性捐赠降低税负-北方公司公益捐赠案例 3：63 灵活选择办事处-外出经营活动的办事机构-常设办事机构（相当于分公司）-独立核
13、算的分支机构（相当于子公司）合法节税1、利用税收优惠政策（2）寻求差异税收优惠筹划地域差异 73 案例：西部大开发 74-75行业差异 73-74 案例：高新技术产业 75-76增值税政策：计算机软件产品一般纳税人享受小规模纳税人的税率，小规模纳税人仍享受小规模纳税人税率，随机销售的软件分别核算销售额，注册的软件著作权与所有权随软件一并销售只缴纳营业税不交增值税（根据中华人民共和国增值税暂行条例第十二条的规定，小规模纳税人的征收率为 3%，自 2009 年 1 月 1 日起执行。 ） 营业税政策：单位和个人（含外商企业、外商投资的研究中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相
14、关的技术咨询、技术服务业务收入免征营业税所得税政策：社会力量资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品等资助金额可以税前全额扣除，软件企业工资全额扣除（但如果发太多还要考虑个人所得税）进出口税收政策：76合法节税1、利用税收优惠政策（2）寻求差异筹划企业性质差异 74 案例：避免成为企业纳税人 76-77方案 1：王某仍利用原执照经营应纳企业所得税=200000*25%=50000王某承包经营所得= 200000-100000-50000-1600*2-2000*10=26800（1600，2000 为 2008 年 3 月 1 日以前及以后的免征额）王某个人承包经营所得缴纳个人所得税=26
15、800*20%-1250=4110王某实际获得的税后利润=26800-4110=22690方案 2：王某将工商变更登记为个体工商户王某承包经营所得= 200000-100000-1600*2-2000*10=66800王某个人承包经营所得缴纳个人所得税=66800*35%-6750=16630王某实际获得的税后利润=66800-16630=50170合法节税2、会计政策选择筹划-选择有利于税后收益最大化的会计政策 94-97分摊（摊销）技术-一项费用涉及多个分摊对象，分摊依据不同会造成不同的分摊结果。分摊期限与方法不同、摊销结果不同，分摊的处理会影响损益的计量和资产的计价，进而影响企业纳税。想
16、方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度的节约税金。无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货发出计价、间接费用分配等，为了节税尽可能当期费用高 94-95 案例：网通公司因为小灵通成本费用太低而采取间接费用重新分摊的方式是企业内部的一种改革，既有利于内部业绩考核、又有利于节税合法节税2、会计政策选择筹划-选择有利于税后收益最大化的会计政策 94-97估计技术 95：坏账等八项减值准备估计、固定资产折旧期估计、残值估计，无形资产收益期估计、或有损失估计-应付产品质量担保 -应付产品销售激励合法节税估计技术案例：预计折扣率-山泉矿泉水对代理商实施优惠折扣政策
17、96山泉矿泉水公司对代理商进行鼓励，按销售数量予以折扣，一定要考虑到节税问题，等到年底或次年初统计销售数量，开出红字发票予以折扣，税务机关不予认可，折扣部分多交了税金（目前在我国还不可能达到一种程度，企业的纳税筹划计划上报税务局，双方通过协商达成协议，无论事先、还是事后会计处理只要是经济事实税务局都能认可-税务上也奉行实质重于形式的原则） ，办法是（1）提前预计一个折扣率，尽量精确（根据上期代理商的销售情况以及市场近况等因素） ，以商业折扣的形式，折扣部分自然就不缴税了，年底或次年初根据实际销售状况进行调整；（2）对代理商进行信誉管理，为了避免代理商的信誉危机-骗取折扣，次年不再代理，实现合同
18、应该约定，同时可以收取代理商一定数量的保证金。合法节税2、会计政策选择筹划实现技术 95-96案例 1：某房地产企业广告费纳税筹划 96方案一：广告费予以抵扣数额=7000*15%=10501200 万元不能抵扣金额=1200-1050=150需交所得税金额=150*25%=37.5实际广告费用支出=1200+37.5=1237.5方案二：广告费实际支出 1200 万元均可以税前扣除（目前税法对雇佣人员发传单费用、企业在自己的网站发布信息的维护费等广告形式的费用抵扣问题没有作出限制）合法节税2、会计政策选择税收优惠筹划实现技术 95-96案例 2：避免销售环节垫税-外贸企业提早开发票造成提前纳
19、税的时间价值损失 97企业可以研究销售时不同的结算方式对收入的确认时间有不同的规定-直接收款销售：收到销货款或已经取得索取销货款的凭据，并将提货单交给买方的当天确认收入-赊销或分期收款销售：合同约定的收款日期确认收入-订货销售和分期预收货款销售：交付货物时确认收入目前，会计处理与税务处理一致，也就是税法认同目前会计处理中不同结算方式的收入确认标准，企业完全可以利用这一情况进行纳税筹划，延迟纳税，争取资金的时间价值合法节税3、利用税制要素-第二节（1）纳税范围筹划 64（2）税基筹划技术 66（3）税率筹划技术 67（4）递延纳税技术 67 合法节税（1）纳税范围筹划 64-66 我国税法对纳税
20、范围有明确的界定，在一定条件下合理安排企业的经济行为、业务内容应纳税事项，避免进入纳税范围，达到节约说手的目的。纳税范围筹划技术通常涉及增值税、营业税、消费税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等。案例：68 房产税案例比如消费税，目前只有 14 类消费品征税，征税范围较窄，很多高档滋补品保健品、保健设施消费都没有征税。房产税？-目前只是单位房产税开征了，个人房产税并没有开征！68合法节税（2）税基筹划技术 66 案例 68-69 （前面利用税收政策 -房地产企业价外费剥离给物业征收）纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担。纳税额=相应税基*适应税率不同税种对税基的规定差别很大，对税基筹划追求
21、税后收益最大化，对税基筹划两个方面。（1）税基最小化（2）对税基进行时间安排-递延、不同税基使用不同税率、不同税基减免税政策书 66案例：68-房产企业税基（案例前面已经讲了，目前实际执行中税务局并不就价外费用与房地产企业计较）案例 68-69-价外费用剥离降低税基合法节税（3）税率筹划技术 67 纳税人通过降低税率的方式来减轻税收负担纳税额=相应税基*适应税率不同税种适用不同税率，又是纳税对象界定不同可以有不同的税率同一税种适用税率也会因税基或区域不同而变化-改变税基分布或利用区域差别选择低税率筹划比例税率 我国增值税率 17%13%3%筹划累进税率案例：69-70 个人所得税-个税税基与税
22、率合法节税（4）递延纳税技术 67 递延纳税推迟收入的确认时间、费用尽早确认。争取资金的时间价值，等于为企业取得一笔无息贷款纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税的关键案例 1：分次纳税 70-71案例 2：劳务服务税务筹划 71-72案例 3：利用合同递延纳税 72合法节税4、企业组织形式筹划-第六节企业组织形式及产权关系 决定着企业的边界及资源配置方式，对不同组织形式和产权关系的选择，会在很大程度上影响企业的经营、理财与税收 83（1）延伸筹划技术-分公司或子公司 83-84（2）合并、重组筹划技术 84 案例：并购 87；股权投资及资产重组 88；股权重组 88-89；联想并购
23、 92-94（3）分立筹划技术 84 案例：非应税劳务与货物销售分立 91合法节税4、组织形式筹划组织形式及产权关系 决定着企业的边界及资源配置方式，对不同组织形式和产权关系的选择，会在很大程度上影响企业的经营、理财与税收 83（1）延伸筹划 83-84企业通过设立分支机构对外扩张时，是采用总分形式还是母子形式会很大程度影响税收负担合法节税4、组织形式筹划（1）延伸筹划 83-84 分公司不是独立法人 85中华人民共和国公司法 ：分公司与总公司不在一个同国家、地区（或国内不同地方） ，分公司在东道主国（地）被视为非居民企业纳税人，其企业所得税是与总公司合并在总公司一起交纳，流转税遵循税收上的“
24、收入来源地管辖权”东道主国（地）要对分公司的收入课税。子公司是独立法人 85中华人民共和国公司法：子公司与母公司不在一个同国家、地区（或国内不同地方） ，子公司在东道主国（地）被视为居民企业纳税人，子公司要在所在地承担全部的纳税义务案例：子公司与分公司 86-87具体 84 页三条，权衡考虑决策合法节税4、组织形式筹划（2）合并、重组筹划 84 合并筹划：企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式机关权关系降低税负 。案例 1：企业并购节省营业税筹划 87 书案例 2：利用股权投资及资产重组的那说筹划 88（这一案例教材有误见下面幻灯片）案例 3：股权重组纳税筹划 88-89（下面幻灯片）案例
25、 4：联想并购 92-94（学生一定要认真读！）案例 3：股权重组纳税筹划 88-89振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的 M 公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，M 公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。经评估确认 M 公司资产总额为 4000 万元，负债总额为 6000 万元，但 M 公司的一条生产线性能良好，是 2007 年购进的，生产线正是振邦集团生产原料所需的流水线，其原值为1400 万元（不动产 800 万元，生产线 600 万元） ，评估值为 2
26、000 万元（不动产作价 1200万元，生产线作价 800 万元） 。 资产重组的三种可行方案：振邦集团以现金 2000 万元直接购买 M 公司的原料生产线，M 公司宣告破产；振邦集团以承担全部债务的方式整体并购 M 公司；M 公司首先以原料生产线的评估价值 2000 万元注册一家全资子公司 N，同时由 N 公司承担 M 公司 2000 万元债务，这样，N 公司资产总额为 2000 万元，负债为 2000 万元，净资产为 0，然后再由振邦集团购买 N 公司，M 公司破产。【问题】这三个重组方案哪一个更好呢？方案一：属于资产买卖行为，应承担相关的税收负担为营业税和增值税按照有关税收政策规定，M
27、公司销售不动产应缴纳 5.5的营业税及附加，生产线转让按4的税率减半缴纳增值税，并计算缴纳 25的企业所得税。如果 M 公司生产线是 2009年购置的则需按 17%缴纳增值税税负总额12005.5800/（1+4%）4/21200+ 800/（1+4%） -800-600- 12005.5 25207.19 （万元） 。税负总额12005.5800171200+ 800-600- 12005.5 25202+333.5=535.5（万元） 。该方案对于振邦集团来说，虽然不需购买其他没有利用价值的资产，更不要承担对方的巨额债务，但在较短的时间内要筹措到 2000 万元的现金，实在负担不小。方案二
28、：属于产权交易行为，承债式整体并购。其相关的税收负担如下：按照税法政策有关规定，企业的产权交易行为不缴纳营业税和增值税。M 公司资产总额为 4000 万元，负债总额为 6000 万元，已严重资不抵债。根据规定，在被兼并企业的资产小于负债或与负债基本相等的情况下，合并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。对 M 公司有利该方案对于合并方振邦集团而言，则需要购买 M 公司的全部资产，这从经济核算的角度讲，是没有必要的，同时振邦集团还要承担大量的不必要的债务，这对以后的集团运作不利。方案三：属于产权交易行为，有关的税收负担情况
29、分析如下：M 公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，即从 M 公司先分设出一个独立的 N公司，资产为生产线 2000 万元，负债为 2000 万元，净资产为 0，然后再实现振邦集团对N 公司的并购。也就是将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。同方案二，M 公司产权交易行为不缴纳营业税和增值税。对于企业所得税，当 M 公司分设出 N 公司时，分设企业 M 公司应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分离资产的转让所得，依法缴纳企业所得税。 M公司应按公允价值 2000 万元确认生产线的转让所得 600 万元，计税 150 万元。 N 公司被震邦合并，转让所得为 0，不缴纳所
30、得税三个方案比较见 89 页4、组织形式筹划案例 4：联想并购 92-94（学生一定要认真读！） （3）分立筹划 84：企业利用分拆手段，可以有效改变组织形式、降低整体税负。企业分立实现财产和所得在两个或多个主体之间进行分割，一方面可以发挥专业分工优势促进生产能力提高，另一方面进行有效的税务筹划案例：奥立电梯公司非应税劳务与货物销售分立筹划 91（4）组织形式案例 89-91-深圳新营养技术生产企业扩大生产经营范围纳税筹划案例合法节税5、筹资节税 （1）筹资方式 这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业生产经营所需资金主要有三个渠道：1、自我
31、积累：2、借贷(金融机构贷款或发行债券)；3、发行股票。自我积累的奖金是企业税后分配的利润，而股票发行应该支付的股利也是作为税后利润分配的一种方式，二者都不能抵减当期应交纳的所得税，因而达不到避税的目的。 借贷的利息支出从税前利润中扣减，可以冲减利润而最终节约税收。 合法节税（2）资产租赁筹资的形态租赁是指出租人以收取租金为条件，在契约或合同规定的期限内，将资产租借给承租人使用的一种经济行为。从承租人来说，租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到节税。 合法节税6、综合筹划操作技术-第八节棱镜思维利用创造性和变革性的思维方式对待纳税
32、，综合进行筹划（1）转化 98 案例：100-101 （一、二）（2）拆分 98 案例：101-102 （三）（3）捆绑 99 案例：102（四）（4）搭桥 99 案例：102-108 （五、六、七）（5）两点一线 99 案例：108（八）（6）权变 100 案例：109-111 （九、十）（1）转化技术 98 案例：100-101 （一、二）转化意味着一种深入思考和挖掘，打破原有束缚，是一种智慧。通过转化，找到纳税筹划的空间购买代购销售代销运输代运建房代建雇员非雇员等等，通过一些环节的转化达到合法节税的目的（1）转化技术 98 案例：100-101 （一、二）100 页例 2-23-建筑业的
33、总承包人将工程分包或转包给他人的以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额-工程公司承包建筑安装业务，与建设单位签订承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目缴纳营业税，税率 3%，如果不与建设单位签合同，只是做协调、组织工作取得劳务费按“服务业”税目缴纳营业税，税率 5%利用上述规定 A 企业进行纳税筹划，将中介服务 分包，服务业税目转化为建筑业税目降低了税率。（1）转化技术 98 案例：100-101 （一、二）100-101，利 2-24无形资产-专利技术销售缴纳营业税、个人所得税，转让专利使用权属特许权使用费收入，按每次取得收入计税，每次收入不超过 4000
34、 的，个人所得税额=（每次所得收入800 元）20% ，每次收入超过 4000 的，个人所得税额=每次所得收入（1-20%）适用税率- 速算扣除数。-投资入股不交营业税，每年分红缴纳个人所得税。方案 1：转让收入 100 万元营业税及附加=100*5.5%=5.5 万元个人所得税=（100-5.5）*（1-20%）*20%=15.12实际所得=100-5.5-15.12=79.38 万元假若再投资报酬率 10%，10 年复利终值=79.38*2.594=205.9117 万元（1）转化技术 98 案例：100-101 （一、二）方案 2：投资入股，每年分红 10 万元缴纳个人所得税=10*20
35、%=2 万元实际所得 10-2=8 万元假若再投资报酬率 10%，10 年复利年金终值=8*15.937=127.496 万元另外，还有 100 万元的股份100+127.496=227.496 万元（2）拆分 98 案例：101-102 （三）在合理合法的前提下使财产、所得在两个或两个以上纳税人之间进行分割。就个人所得税而言，所得项目单一的纳税人，其税负一般高于兼有不同所得的纳税人；在同一项目收入的前提下，一次取得收入的纳税人，其税负一般高于分次取得收入的纳税人。将一个收入项目拆分为多个收入项目，或者将一次收入分解为多次收入降低税率、增加费用扣除次数，进行纳税筹划例 2-25（3）捆绑 99
36、 案例捆绑技术是一种配置组合，把两种或以上独立纳税或税率不同的商品，通过巧妙的方式捆绑在一起，使其整体税负降低的方法。一般用于销售纳税筹划。预缴话费赠送中百购物卡交话费赠送手机销售手机并进行通讯服务102（四）（4）搭桥 99 案例：102-108 （五、六、七）搭桥技术是用连接的技巧，寻找或创造一座跨越障碍的桥梁，跨越障碍解决问题。例 2-26 设立废旧物资回收公司，连接业务断档，进行纳税筹划。对以废旧物资为主要原材料的制造企业普遍适用，节税空间很大。但注意：（1）设立废旧物资回收公司的费用必须小于或远小于带来的纳税筹划收益（2）设立的废旧物资回收公司与制造企业有关联关系，所以，在价格上要特
37、别注意，不要遭受特别纳税调整（4）搭桥 99 案例：102-108 （五、六、七）例 2-27 偿债方式税务筹划乙欠甲 2.5 亿元，甲同意乙用一批旧设备偿还，设备原价 2.8 亿元，账面价值 2.1 亿元甲打算用这批设备与丙组建股份有限公司税务咨询，乙公司旧设备作价低于原价，财税【2002】29 号规定不交增值税，因而不能提供增值税专用发票，甲公司就不能抵扣。而甲公司再用抵债的旧设备投资不能享受免税优惠，只有旧货经营单位销售旧货或者纳税人销售自己用过的固定资产才能享受免税或者按简易办法征税的优惠，抵债时需缴纳 17%增值税。假如投资作价 2.6 亿元，增值税为：26000*17%=4420
38、万元（4）搭桥 99 案例：102-108 （五、六、七）方案 1：甲公司需缴纳增值税 26000*17%=4420 万元乙公司免缴增值税假若资产的公允价值为 23100 万元，乙公司（债务人）资产转让所得 23100-21000=2100 万元债务重组所得 25000-23100=1900 万元，乙公司需缴纳所得税（2100+1900）*25%=1000 万元重组所得资产的计税成本按资产的公允价值确定为 23100 万元甲公司债务重组损失 25000-23100=1900 万元国税发【2000】118 号规定，以非现金资产对外投资视同销售也需要缴纳所得税，所得额=投资作价-计税成本=2600
39、0-23100=2900 万元甲公司需缴纳所得税=（2900-1900）*25%=250 万元（4）搭桥 99 案例：102-108 （五、六、七）方案 2：乙公司先以旧设备投资，再以对丁公司的股权抵偿甲公司 2.5 亿元的债务。106 页（七）委托代销（5）两点一线 99 案例：108（八）（6）权变 100 案例：109-111 （九、十）税负转嫁税负转嫁：是指纳税人通过各种途径将应交税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。是纳税人通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。税负归宿：税负归宿是指税收负担的最终归着点。税收负担的最终归着点或税负转嫁的最终结果（
40、税负有了最终承担者）因为税负转嫁的存在，有了纳税人、负税人的不同税负转嫁特点：1、在纳税人之间进行，不会减少国家的税收总收入。2、仅适用于流转税。 税负转嫁种类：一次转嫁与辗转转嫁；完全转嫁与部分转嫁。税负转嫁税负转嫁的方式1、前转（顺转、下转）-将税负转嫁给购买者或最终消费者 77-782、后转（逆转、上转）-将税负转嫁给生产要素的提供者 783、消转（自己消化）改善经营管理、改进技术、压低工薪支付等方式提高收益，以收益的提高把税负抵消-特殊的转嫁形式（严格讲没有转嫁）4、税收资本化（资本还原=特殊的后转）即生产要素购买者将购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生
41、产要素的出售者的一种形式。土地税增加地价下降，税收资本化主要发生在某些资本品的交易中 很多地方只讲 2 种转嫁方式，似乎是一个在理论上研究比较透彻的问题，但实践中仍然存在很多需要研究的问题税负转嫁税负转嫁的影响因素1.商品的供给弹性和需求弹性：需求弹性小的容易顺转，供给弹性小容易后转2.纳税人在商业谈判中的地位：是否能转嫁以及转嫁的程度案例：泰安一家汽车销售 4S 店，代理别克汽车，经营链条：上游供应商-4S 店-购买者年销售额 6 亿元，但利润很少，经营状况很不好，就是因为其在商业谈判中处于劣势，因而在税务方面处于劣势。（1） 4S 店需要的流动资金大约 4000 万元，这个月把款打过去下个
42、月来车，有时候还来不了（2） 供应商采取了两个销售战略广告支持销售激励税负转嫁广告支持：由供应商统一做广告，供应商在税前列支广告费节省 25%所得税，4S 店得不到销售激励：进 100 辆车，单价 20 万元/辆，2000 万元，但采取交 1800 万元资金给 100 辆车的激励方式，开出的进货发票是 1800 万，而不是 2000 万，少抵扣的进项税额被供应商占有行业问题，加工修理修配征收增值税：收取的是修理费、工时费，进项税额很少，造成了其他行业增值税负担 3%-5%，而 4S 店达到 15%税负转嫁前转案例案例（一）购买者的税负转嫁筹划 78-利用纳税时间、抵扣时间进行转嫁案例（二）提高
43、销售价格的税负转嫁筹划 79-让消费者负担案例（三）酒厂售酒的税负转嫁筹划 79-801、设立多道独立的销售公司，采用前低后高的价格策略进行前转。酒类消费税只在出厂环节征税，即只按厂家销售给经销商的价格计缴消费税，后续的分销和零售不再缴税2、利用市场营销及广告费进行税负前转。酒类生产厂家将酒的市场营销及广告费用转移给销售公司，同时，降低酒的批发价格给销售公司一定补偿；同时降低了自己的销项税额及消费税，降低了销售商的进项税额，实际是将部分增值税转嫁给了销售商，部分消费税消失了；同时市场营销与广告费又可以税前抵扣，减少经销商的所得税-博弈市场营销及广告费开支、酒的价格。规避纳税风险研究比较少，但实
44、际中案例比较多信息风险：必须把握四个方面风险1.政策信息风险2.业务流程风险3.自由裁量带来的风险4.制度安排带来的风险1.政策信息风险：任何经营的风险都是在不确定性的情况下发生的，如果确定的话就没风险了。因为一个国家的税收法律法规不断变动，所以纳税人必须有效地、动态的把握一个国家税收法律法规变动的趋势来规避税收风险。规避纳税风险山东原来有一个企业-秦池酒厂， 2000 年以前火了一阵子，是中央电视台的两届标王，投入 3 个亿做广告。有些经济学家说中国的经济是：（1）概念经济-创造一个新概念，火上一阵子（2）眼球经济-广告大战，打开电视哈药六厂、哈药六厂，似乎很有实力企业拿出这么多钱做广告-企
45、业很有实力一个老板在高档写字楼办公还是低档写字楼？一个企业老板-坐奔驰、宝马还是夏利，当然坐奔驰、坐宝马的有实力-眼球经济？概念和眼球给你造成一个判断的误差，3 个亿的广告投入，太有实力了规避纳税风险秦池 3 个亿做广告，吸引眼球，让大家买它的产品。但这家企业 2001 就开始衰退了，最后破产了，为什么这么几年就衰败了。好多专家就把他做成一个案例，我们从税收的角度分析：当时我国出了一个假酒案-汾酒场下面的一个小厂，挂的汾酒的牌子，酒的主要成分是乙醇，勾兑酒里面大量含有甲醇，而甲醇伤害人的中枢神经的视神经，可能造成失明。当年汾酒的勾兑酒案出来以后，国家就有意识地想利用税收这个杠杆调节酒的生产结构
46、，减少勾兑酒的生产。从税务角度分析：专家认为秦池衰落有三大原因：规避纳税风险山东秦池酒厂为什么会出现这种情况：他在一些有好酒的地方比如四川等采购酒精-勾兑酒 -销售烟叶-烟丝- 卷烟，都要交消费税，男同志为国家财政做出了贡献，女同志就是化妆品等，消费税很重税负都在消费者了。国家为了控制勾兑酒的生产。（1）2001 年以前消费税是可以抵扣的，前一环节的消费税在后一环节可以抵扣，减轻了税负，2001 年以后只要是勾兑酒一律不允许抵扣（2）从价征收一斤酒 100 元，消费税率 20%，征收 20 元税，一斤酒 200 元，征收 40 元税，从量征收，一斤酒售价 200 元征 20 元税，卖 100
47、元也征 20 税一斤茅台 30 年的 3000 元一斤，交 20 元税，一斤勾兑酒 20 元一斤，就无法生产了，资金流断了。（3）大量广告，税法规定酒的广告不允许税前扣除，对这家企业都是致命的。规避纳税风险烟还不允许做广告呢？大红鹰集团、大红鹰胜利之鹰，红塔集团，站的更高，才能看得更远。但对纳税筹划来说不是挑他的毛病，而是要把它从死亡的边缘拉回来开一剂药方：（1）前几年 2000 年以前那么有钱，不就是前一环节消费税不允许抵扣吗？为什么不在有钱时把上游企业兼并过来，作为原材料的供应基地。（2）不就是从量征收吗？不就是我的就价格低了吗？提高质量、增加品质、增加科技含量，好好做包装，原来 20 元
48、一斤，现在 200 元一斤、1000 元一斤，仍然保持价值与价格的一致，但就把从量征收的不利给弥补了。规避纳税风险（3）广告费列支，因为税法规定，酒的广告费是不允许税前列支的。这里就不说秦池了，把一些经济概念介绍一下，广告业的企业应该有一个理念：收到广告费的企业，是要交营业税的，支付的广告费能否税前列支对企业是非常重要的。目前税法规定一般企业广告费能否税前列支是有条件的，比如制药企业 2001 年以前列支净收入的 2%，一家企业今年广告费 100 万，净收入 1000 万，可以税前列支 200 万，企业的广告费全部可以税前列支，但我发生了 500 万，今年只能税前列支 200 万，超出的 30
49、0 万虽然可以在连续五年内再税前列支，但做企业的知道（1）我今年 500 万广告费，明年还要500 万，甚至更多，是一个连续的成本费用（2）企业希望当年费用在当年就能税前列支，当年节省 300*25%，将近 100 万。越向后拖经营中有很多不确定因素，而且以后还可能发生更多费用，向后拖意味着就可能不能税前列支了，就多交了 300*25%，将近 100 万的税。规避纳税风险制药业 2001 年以前按净收入的 2%税前列支广告费，2001-2004 按净收入 8%税前列支，2004 年以后五年之内是按净收入 25%税前列支。国家政策不断地变，所以企业希望在这方面与广告企业达成一种默契，广告业应该考虑这种情况为企业做出一种纳税筹划。秦池酒厂事件典型地反映出政策信息对企业经营带来的致命伤害。微观的一个小的政策变化，给企业带来的致命伤害，由于企业没有考虑到、没有提前做好筹划，虽然盛极一时，但两年、三年，很快就走向破产。规避纳税风险看一个宏观的政策变化-目前比较流行的词：转型、两税合并，国际上增值税的
