1、12012 年下半年审计第一次作业讲解一、单项选择题1、在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众是在（ ） 。 A详细审计阶段 B资产负债表审计阶段 C财务报表审计阶段 D抽样审计阶段 【答案与讲解】C。具体请看教材第 2 页至 3 页“二、注册会计师审计的发展”中间有关内容。2、注册会计师要取得注册会计师资格证书，除具备相应学历并通过全国统一考试外，还应具备的条件是（ ） 。A接受后续教育B一定时间的从业经验C经过专业的专业训练D不能从事注册会计师行业以外的工作【答案与讲解】D。具体请看教材第 34 页“二、中国注册会计师协会会员”的有关内容。3、李民是保
2、定市居民。根据注册会计师全国统一考试办法的规定，如果李民仅满足下列条件中的（ ） ，还不能报名参加注册会计师全国统一考试。A高等专科学历B中级会计师职称C拥有 ACCA 证书D高级经济师【答案与讲解】C。具体请看教材第 26 页“（一）报考条件”的有关内容。4、注册会计师担任某审计业务的项目负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在的会计师事务所（ ）A聘请相关专家 B改派其他注册会计师C终止该审计业务约定 D出具无法表示意见审计报告【答案与讲解】B。具体请看教材第 65 页“（二）专业胜任能力”的有关内容。5、因违约和过失可能使注册会计师承担的责任是（ ） 。A民事责任 B行政
3、责任和刑事责任C民事责任和行政责任 D民事责任和刑事责任【答案与讲解】C。具体请看教材第 83 页“(二)注册会计师法律责任的种类”的有关内容。26、涉及总体合理性、真实性、所有权及披露的审计目标是（ ） 。A审计具体目标 B审计一般目标C审计项目目标 D审计总目标【答案与讲解】B。具体请看教材第 101 页“（二）一般目标”的有关内容。7、会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存（ ） 。A8 年 B10 年C15 年 D永久保存【答案与讲解】B。具体请看教材第 130 页“（四）审计工作底稿的保存期限”的有关内容。8、下列关于初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是（ ） 。A
4、对于管理当局自主决定处理的会计事项从宽制定重要性水平B被审计单位的业务性质复杂，可制定较高的重要性水平，以降低审计成本C内部控制健全，可将重要性水平定得高一点D对流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平【答案与讲解】A。具体请看教材第 157 页“二、重要性的确定”的有关内容。9、被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师在下列信息中不应关注的是
5、（ ） 。A关键业绩指标 B业绩趋势C预测、预算和差异分析 D内部控制变化情况【答案与讲解】D。具体请看教材第 177 页“第三节 了解被审计单位的内部控制”的有关内容。10、应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果差错额为 5 万元，而实际的差错额为 8 万元。此时，注册会计师已经承受了（ ） 。A信赖不足风险 B信赖过度风险C误受风险 D误拒风险【答案与讲解】C。具体请看教材第 220 页“三、对抽样风险和非抽样风险的考虑”的有关内容。二、多项选择题1、我国有限责任的会计事务所的设立条件为（ ） 。 A注册资本不少于 30 万元B符合规定条件的发起人有 5 人以
6、上3C有固定的办公场所D至少有 20 名专职从业人员【答案与讲解】ABC。具体请看教材第 31 页“（一）有限责任会计师事务所的设立及审批”的有关内容。2、项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。这些政策和程序应当包括的要求有（ ） 。A对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核B对主要上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核C规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴
7、证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核D对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核【答案与讲解】ACD。具体请看教材第 58 页“（四）项目质量控制复核”的有关内容。3、注册会计师李大卫审计星海公司 2006 年财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，星海公司发现小额银行存款被贪污，因而控告李大卫工作有过失。对此，李大卫提出诉讼，有效的诉讼包括（ ） 。A按照中国注册会计师审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误和舞弊，李大卫并无过失B李大卫提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计C李大卫未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，李大卫本人并
8、无过失D防止发生和及时发现错误与舞弊，是星海公司管理层的责任【答案与讲解】ABD。具体请看教材第 77 页“二、发现错误与舞弊的责任”的有关内容。4、注册会计师黄彬在审查公司 2005 年度财务报表的固定资产项目时，需要获取审计证据以证实公司外购固定资产的权利和义务认定。为此，除了检查相关所有权凭证外，黄彬还应检查以下（ ）文件和凭证。A. 购货合同B. 购货发票C. 保险单D. 发运凭证【答案与讲解】ABCD。具体请看教材第 118 页“（二）检查有形资产”的有关内容。5、注册会计师在对 Q 公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述
9、中，正确的有（ ） 。A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 Q 公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的4会计数据更为可靠D.Q 公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠【答案与讲解】ABD。具体请看教材第 115 页“2.审计证据的可靠性”的有关内容。6、被审计单位应收账款金额为 300 万元，重要性水平为 2 万元，现在对其中的 50进行抽查，发现 0.95 万元的错报，注册会计师应当（
10、） 。A确认其金额 B追加审计程序C扩大审计程序 D建议调整【答案与讲解】BD。具体请看教材第 158 页“（二）重要性的定量考虑和定性考虑”的有关内容。7、了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的种类交易、账户余额、列报。下列关于了解被审计单位的性质的叙述正确的是（ ） 。A注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算B注册会计师应当了解被审计单位的治理结构，考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）作出客观判断C注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑
11、复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题D注册会计师应当了解被审计单位的投资性质，确认长期股权投资是否得到恰当核算和列报【答案与讲解】ABC。具体请看教材第 173 页“二、被审计单位的性质”的有关内容。8、在期中实施审计程序的不利方面包括（ ） 。A往往难以获取有关期中以前的充分、适当的审计证据B剩余未审期间往往还会发生对所审期间的财务报表认定有重大影响的业务C管理层有可能在期中之后对期中以前的会计记录加以调整甚至篡改D注册会计师可以在审计工作初期识别重大事项【答案与讲解】ABC。具体请看教材第 210 页“（一）对期中
12、实施实质性程序的考虑”的有关内容。9、在以下关于统计抽样与非统计抽样的论断中，正确的是( ) 。 A. 同等条件下，统计抽样可能比非统计抽样的成本高，但非统计抽样可能比统计抽样的效果差B. 统计抽样比非统计抽样要运用更多的数学方法，非统计抽样比统计抽样要运用的更多的专业判断C. 对于抽样风险，统计抽样可以定量化控制，而非统计抽样至多是定性估计D. 统计抽样能够科学地确定抽样规模，而非统计抽样可能在某个领域选用了过多的样本，5而在另一个领域选用了过少的样本【答案与讲解】ABCD。具体请看教材第 216 页“1. 统计抽样和非统计抽样”的有关内容。10、下列情形中注册会计师应当在审计报告中增加强调
13、事项段的是（ ） 。A被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响注册会计师的审计意见B存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外） ，但不影响注册会计师的审计意见C在持续经营假设不适当的情况下，注册会计师认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露D其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，注册会计师认为需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改【答案与讲解】ABCD。具体请看教材第 241 页“一、带强调事项段的无保留意见的审计报告”第二段的有关内容。三、简述题1、方先生是中国台湾的会计师，正在参加中国注册会计师考试 ，已经通过
14、了三门科目。刘先生是某高校的一名会计学教授，已经通过中国注册会计师考试，并且曾经在会计师事务所从事审计工作 8 年。王先生是某会计师事务所的注册会计师，持有中华人民共和国注册会计师证书，而且已经在会计师事务所从事注册会计师审计业务 5 年多。方先生有足够的资金，并且已经找好了办公场所，希望能够和刘先生以及王先生在北京合伙开设一家会计师事务所。请问他们是否会被批准？申请设立事务所应当准备哪些材料？向哪里报送？【答案与讲解】申请成为会计师事务所合伙人的注册会计师必须符合下列条件：（1）是中华人民共和国公民。（2）持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有 5 年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经
15、验和良好的道德记录。（3）不在其他单位从事谋取工资收入的工作。（4）至申请日止在申请注册地连续居住 1 年以上。方先生尚未取得中国注册会计师资格，不能作为合伙人。刘先生辞去大学教授工作才能作为合伙人。设立合伙会计师事务所必须具备下列条件：（1）有 2 名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作。（2）有固定的办公场所和必要的设施。（3）有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。（4）如果刘先生辞去教授职务，则刘先生和王先生属于符合规定的注册会计师，可以作为合伙人，只要找到固定的办公场所，具有一定资金和设施就可以设立合伙会计
16、师事务所。按照注册会计师法的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门审批，省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。设立会计师事务所需要报送下列文件：（1）合伙人协议书。6（2）各合伙人姓名、简历、地址、注册会计师证书复印件及从事注册会计师审计业务时间、有关业绩及职业道德的证明。（3）合伙会计师事务所章程。（4）合伙人出资和个人财产的有效证明。（5）其他注册会计师及助理人员姓名、简历、住址及注册会计师证书和年检记录以及助理人员有关情况的说明。（6）办公地址及办公用房产权或使用权的证明。（7）审批机关要求的其他材料。其中，合伙人协议书应载明下列事项：（1）会计事务所名称、地址。（2）
17、合伙人姓名、资历、住址。（3）出资总额、合伙人出资方式和出资额及应承担债务的份额。（4）合伙人的权利和义务。（5）合伙人加入、退出的规定及程序。（6）组织和管理。2、注册会计师小刘作了许多努力，希望能扩展业务，请你指出他下面的这些举动是否违反了注册会计师职业道德规范，并解释其原因。（1）小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA” ，这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达到作广告的效果。（2）小刘以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作。他打算付给每个介绍人 2 000 元的介绍费。（3）小刘精税法。他有许多朋友都是自己编制
18、所得税申报单。他向他们提议，在向税务局申报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的 1/3 作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。【答案与讲解】 （1）小刘的做法违背了职业道德规范：AAA 这样的名称容易引起误导。（2）小刘的做法违背了职业道德规范：不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。（3）小刘的做法违背了职业道德规范：不得采取或有收费同的方式收取审计费用。3、光华会计师事务所承办了星海公司 2006 年度财务报表审
19、计业务。2007 年 6 月，星海公司股东之一张三以星海公司 2006 年度财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求光华会计师事务所承担同事赔偿责任。光华会计师事务所拟运用审计重要性和内部控制的观点应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答：（1）内部控制概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？（2）重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？（3）在什么情况下，可能被认为免于承担民事责任？（4）在什么情况下，可能对第三方承担法律责任？（5）针对第三方的诉讼，应当如何为自己抗辩？7【答案与讲解】 （1）内部控制概念在区分普通过失和
20、重大过失中的作用是，注册会计师对财务报表项目的实质性测试是以内部控制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不健全，注册会计师应当调整实质性程序的性质、时间和范围，以合理确信现由此产生的报表重大错报，否则，就具有重大过失的性质；如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性程序的性质、时间和范围，以发现由职工串通舞弊导致内控失效而产生的重大错报，一般被认为普通过失或没有过失。（2）重要性概念在区分普通过失和重大过失中的作用是，如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应该发现，但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视同为重大过失。如果财务报表有多处错报事项，每一次都不算
21、重大，但综合起来对财务报表整体的影响却较大，也就是说，财务报表作为一个整体可能严重失实，但常规审计程序难以发现，一般认为其具有普通过失。（3）在下列情况下，注册会计师可能被认免于承担民事责任：a.注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎 b.注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。（4）在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。（5）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：a.注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；b.注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结
22、果不存在因果关系；c.原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年） 。4、注册会计师张杰在对恒基公司 2006 年度财务报表进行审计时，收集到以下 6 组证据：（1）收料单与购货发票。（2）销货发票副本与产品出库单。（3）领料单与材料成本计算表。（4）工资计算单与工资发放单。（5）存货盘点表与存货监盘记录。（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。【答案与讲解】 （1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是
23、在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单须经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂
24、改的可能性。85、某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了 A、B、C、D 四种情况（见表 1） 。表 1 审计风险评价风险类别 情况 A 情况 B 情况 C 情况 D可接受的风险（ 1 2 3 4重大错报风险（ 60 50 80 70请计算回答以下问题：（1） 上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？（2） 哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？（3） 写出审计风险模型，并分析各要素与审计证据之间的关系？（4） 简要说明审计风险与重要性水平之间的关系？【答案与讲解】 （1）A、B、C、D 四种情况的可接受的检查风险水平分别是1.67%、4% 、3.75%、5.71%
25、。（2）A 种情况注册会计师需要获取最多的审计证据。（3）审计风险模型为：ARMMRDR其中，AR 为审计风险，MMR 为重大错报风险，DR 为检查风险。可接受的审计风险与审计证据的数量是反向关系，即可接受的审计风险越低，需要收集的审计证据越多。重大错报风险与审计证据是正向关系，即重大错报风险水平越高，需要收集的审计证据越多。可接受的检查风险与审计证据是反向关系，即可接受的风险越低，需要收集的审计证据越多。（4）审计风险与重要性水平是反向关系，即重要性水平越高，审计风险越小；重要性水平越低，审计风险越大。6、假设被审计单位的应付账款账面总值为 5 000 000 元，共计 4 000 个账户，
26、注册会计师为对应付账款总额进行估计，选出 200 个账户，账面价值为 240 000 元。审定后认定的价值为 245 600 元。请分别使用比率估计抽样和差额估计抽样估计应付账款总体金额。【答案与讲解】根据比率估计抽样的计算公式：估计应付账款总体价值总体账面价值（样本实际价值样本账面价值）5 000 000（245 600240 000）5 116 666（元）或者，运用差额估计抽样计算公式：总体差额（样本实际价值样本账面价值）样本量总体项目个数（245 600240 000）2004 000112 000（元）估计应付账款总体价值112 000+5 000 0005 112 000（元）四、
27、案例分析题1、ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司（准备上市）2007 度财务报表审计业务，并于 2006 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：9（1）ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，签订了业务约定书；（2）ABC 会计师事务所与 V 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1 500 000 元，V 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付；（3）在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的
28、 A 注册会计师受聘用担任 V 公司独立董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组；（4）ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务；（5）V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书；（6）审计小组负责人 B 注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益；（7）前任注册会计师对 V 公司 2006 务报表出具了标准无保留意
29、见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系；（8）V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由 ABC 会计师事务所支付；（9）ABC 会计师事务所向 V 公司和其他机构散发了印有宣传 ABC 会计师事务所具备证券期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。（10）ABC 会计师事务所与 V 公司信贷评审部合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户
30、，ABC 会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按 50比例分配。要求：请分别上述 9 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 【答案与讲解】 （1）第一种情况违反职业道德规范的要求。由于其收费明显低于前任会计师事务所，且与前任会计师事务所和当地事务所进行比较，有诋毁同行的行为，违反了职业道德规范的要求。（2）第二种情况不符合职业道德规范的要求，因为职业道德规范要求除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定
31、目的为条件。（3）第三种情况不符合职业道德规范的要求，因为职业道德规范要求会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事） 、经理以及其他关键管理人员，因为其对独立性所产生的自我评价、经济利益威胁非常大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；（4）第四种情况符合职业道德规范要求。因为职业道德规范要求注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也应当提请并督促专家遵守职业道德，确保执业质量；(5) 第五种情况符合职业道德规范要求。因为审计业务和纳税鉴证业务虽属于相容业务，但会计师事务所可以考虑采取措施将其降至可接受的水平；(6)第六种情况违反了职业道德规范要求。因为
32、职业道德规范要求注册会计师应当对执业中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止；（7）第七种情况违反职业道德规范要求。当后任会计师发现前任会计师所审计的财务报表10中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。因此，当 ABC 发现了前任会计师已审计的财务报表存在重大错报，没有提请客户告知前任会计师，也没有要求客户安排三方会谈时，违反了职业道德规范要求；（8）第八种情况违反职业道德规范要求。因为虽然是在允许会计师事务所进行广告宣传的国家进行广告，但其招揽的业务对象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国家。（9）第九种情况违反职业道德规范要求。因为
33、职业道德规范虽然允许会计师事务所将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册内容应当真实、客观，且要求会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。（10）ABC 会计师事务所违反了职业道德规范中有关保密和业务承揽的规定。事务所与银行合作审计客户，将不可避免地将客户的商业机密泄漏给银行。2、光明会计师事务所承接了 ABC 股份有取公司 2006 年度财务报表的审计业务，于 2007年 3 月 15 日完成审计工作。注册会计师在审计过程中发现下面两个情况：（1）该公司在 2006 年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失 860 万元（ABC 公司当年账面利
34、润总额 1000 万元） ，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。（2）因 ABC 公司的主导产品污染严重，地方政府新出台的环保政策对 ABC 公司的生产和经营将带来重大的不利影响，所以 ABC 公司难以获得供应商的正常商业信用。注册会计师经过审计确认，该公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但因存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，所以提请 ABC 公司在财务报表附注中进行适当披露。ABC 公司按照注册会计师的意见涉及诉讼案的情况、持续经营能力的问题分别在财务报表附注 4 和 5 中作了充分披露。要求：针对这一情况，请你代注册会计师撰写审计报告。【答案与讲解】审计报告
35、如下：审计报告ABC 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 2006年 12 月 31 日的资产负债表，2006 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国
36、注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政11策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审
37、计意见我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2006 年 12 月 31 日的财务状况以及 2006 年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注 4 所述，ABC 公司在 2006 年因生产造成环境污染被起诉，原先要求赔偿损失 860 万元，这一案件至今仍未判决；如财务报表附注 5 所述，因 ABC 公司主导产品污染严重，地方政府新出台的环保政策对 ABC 公司的生产和经营将带来重大的不利影响，ABC 公司因此难以获得供应商的正常商业信用，ABC公司的持续经营能力存在着重大不确定性。
38、本段内容不影响已发表的审计意见。光明会计师事务所 中国注册会计师：（盖章） （签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 2007 年 3 月 15 日2012 年上半年审计第二次作业讲解一、单项选择题1、在手工会计系统中许多职能被分离，由不同人员执行和操作。电算化的会计信息系统高度集成，职能的分离和控制程序要复杂，而且控制的方法不同。这一电算化会计与手工会计的不同点在于（ ） 。A业务处理的标准化 B职能的分离C舞弊的方式和手段发生变化 D业务处理过程的隐蔽性【答案与解析】B。具体请看教材 255 页“2. 信息技术因素影响审计具体工作”的有关内容。2、审计人员为了证实被审计单位是否存
39、在高估或低估销售业务的行为，通常在实施的分析程序中效果最差的是（ ） 。A比较本年与以前年度折扣折让占销售收入的比例B将大额欠款户的欠款额合计与以前年度比较C比较本年与以前年度的毛利率D按月比较销售额【答案与解析】B。具体请看教材第 289 页“二、主营业务收入实质性测试程序”的有关内容。3、对于资产项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是（ ） 。A资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务B资产项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款C资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列12D资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计
40、与损益有关。【答案与解析】C。具体请看教材第 313 页第四节 应付账款审计的“审计负债的显著特点”的有关内容。4、为验证已发生的工资支出是否均已入账，应执行的程序是（ ） 。A检查工资费用的分配标准是否适当B将工资结算汇总表、工资费用分配表与有关的费用明细账核对C将工资率与工资手册核对，验证工资的计算是否正确D审阅工资结算汇总表和工资费用分配表，检查其恰当性【答案与解析】B。具体请看教材第 344 页“二、实质性程序审计程序”的有关内容。5、注册会计师为了验证被审计单位在资产负债表日所列示的可供出售金融资产确实归被审计单位所有，应当实施的最佳审计程序是（ ） 。A将交易与会计记录进行核对，确
41、定所有交易均经批准或授权B抽查投资交易原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号C将明细账与总账进行核对D函证被托管的证券，实际盘点企业自行保管的证券【答案与解析】D。具体请看教材第 368 页“二、持有至到期投资的实质性程序”的有关内容。6、如果注册会计师要证实被审计单位在临近 12 月 31 日签发的支票未予入账，最有效的审计程序是（ ） 。A函证 12 月 31 日的银行存款余额B审查 12 月 31 日的银行对账单C审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表D审查被审计单位 12 月份的支票存根和银行存款日记账【答案与解析】D。具体请看教材第 388 页“二、银行存款的实质性程序”的有关内
42、容。7、被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为其持续经营假设是合理的，则下列说法中错误的是（ ） 。A应提请被审计单位在财务报表附注中进行适当披露B若被审计单位拒绝披露，应发表保留意见或否定意见C若被审计单位充分披露，则不需要在审计报告中提及D无论被审计单位是否作了披露，都就在审计报告中提及【答案与解析】C。具体请看教材第 415 页“四、出具审计报告时对持续经营问题的考虑”的有关内容。8、下列关于项目质量控制复核的表述不适当的是（ ） 。A项目质量控制复核应在出具审计报告前完成B项目质量控制复核应由项目负责人实施C项目质量控制复核不能减轻项目负责人的责任D会计师事务所应就项目质量控
43、制制定政策和程序【答案与解析】B。具体请看教材第 455 页“第六节 实施项目质量控制复核”的有关内容。139、下列项目中不属于无形资产一般审验内容的是（ ） 。A无形资产的有效年限是否短于被审计单位的经营年限B是否能改进现有产品的性能、质量，提高生产效率C以土地使用出资的是否经过土地管理部门的批准D是否办理了财产转移手续【答案与解析】B。具体请看教材第 462 页“（三）无形资产投入的验证”的有关内容。10、下列有关代编业务的描述中正确的是（ ） 。A注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能B代客户编制的一定是一套完整的财务报表C代为搜集、分类和汇总财务信息不属于代编业务D注册会计师执行代
44、编业务使用的程序旨在对财务信息提出鉴证结论【答案与解析】A。具体请看教材第 493 页“二、代编财务信息”的有关内容。二、多项选择题1、下列关于合规审计正确的说法有（ ） 。A合规审计必须由注册会计师执行B合规审计与财务审计有密切的联系C合规审计的具体审计目标要根据不同的审计项目来确定D财务审计的目标基本上适用于合规审计【答案与解析】BCD。 具体请看教材第 503 页“第二节 合规审计”的有关内容。2、验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于（ ） 。A被审验单位明示其持续经营能力B被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记C被审验单位出资者签发出资证明D被审验单位出资者在规定期限内办理产权
45、转移手续【答案与解析】BC。具体请看教材第 454 页“2. 验资的作用 ”等有关内容。3、注册会计师对关联方及关联方交易进行审计时，应当（ ） 。A实施必要的审计程序，查明是否存在关联方B实施必要的审计程序，查明是否存在关联方交易C提请被审计单位就关联方及其交易的披露出具管理层声明书D在审计报告中提及重要的关联方及其交易【答案与解析】ABC。具体请看教材第 409 页“三、关联方及其交易的审计程序”等有关内容。4、一个良好的现金内部控制应该做到（ ） 。A控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行14B按月盘点现金，做到账实相符C全部收支要有合理、合法的凭据并及时准确入账，支出要有核准手续D现
46、金收支与记账的岗位分离【答案与解析】ABCD。具体请看教材第 382 页“2. 现金和银行存款的管理制度”等有关内容。5、某公司长期股权投资采用权益法进行核算，在审查长期股权投资的投资收益时，注册会计师应重点查实（ ） 。A该公司采用权益法核算长期股权投资是否经过批准B被投资方净损益的金额是否真实C该公司的投资比例是否真实、准确D被投资方分派现金股利的金额是否真实【答案与解析】BC。具体请看教材第 373 页“8. 审查投资收益”的“（1）审查长期股权投资收益”等有关内容。6、注册会计师需要对应付职工薪酬进行审计，原因在于（ ） 。A工资费用一般是产品成本的重要组成部分B工资费用分配不当会影响
47、损益情况C工资费用通常是被审计单位的一项重要费用D同存货一样，工资核算的方法复杂多样【答案与解析】ABC。具体请看教材第 344 页“一、应付职工薪酬的审计目标”的有关内容。7、在审计中，如果发现被审计单位因（ ）等导致某应付账款明细账户借方出现较大余额，审计人员应在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。A重复付款B重复收款C付款后退货D预付货款【答案与解析】ACD。具体请看教材第 313 页“第四节 应付账款审计”等有关内容。8、审计人员在审查被审计单位登记入账的销货业务确实已发给真实的顾客时，为验证其真实性，可采用（ ）进行测试。A将发运凭证与存
48、货永续记录中发运分录核对B核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证C将应收账款明细账中贷方分录与真实的证据核对D复核销货总账、明细账、应收账款明细账中的大额项目和异常项目【答案与解析】BCD。具体请看教材第 286 页“（一）测试登记入账的销货业务是否真实”等有关内容。159、注册会计师在研究、评价内部控制及评估审计风险时，应当考虑计算机信息系统（ ）的特征。A缺乏交易轨迹，缺乏职责分工B同类交易处理的一致性C交易授权、执行与手工处理存在差异D有利于计算机辅助审计技术的利用【答案与解析】ABCD。具体请看教材第 261 页“一、电子数据处理的内部控制概述”等有关内容。10、注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应在意见段之前增加说明段，用以（ ） 。A说明导致所发表审计意见的所有原因B对重大事件予以强调C在可能的情况下指出对财务报表的影响程度D说明存在的重大不确定事项【答案与解析】AC。具体请看教材第 243 页“（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语” 、244 页“（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞”和 246 页“（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语”等有关内容。三、简述题1、注册会计师甲和乙在审计 D 公司年度财务报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为 D 管理层在资产负
