1、巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 税务代理第一节 税务代理的一般理论一、税务代理的概念（一）税务代理的概念条件。为此，我国应积极推行和规范税务代理制度，按照国际通行做法，实行会计师事务所、税务师事务所和律师事务所等社会中介机构代理办税的制度，使其逐步成为税收征收管理体系中一个不可缺少的环节。巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 代办税务事宜。5确定性。税务代理人的税务代理业务范围，是以法律、行政法规和行政规章的形式确定的。因此，税务代理人不得超越规定的内容从事代理活动。除税务机关按照法律、行政法规规定委托其代理外，代理人不得代理应由税务机关行使的行政职权。巅峰之云独家奉献更多精彩 ht
2、tp:/ 年日本进行了明治维新，其中主要的一项措施就是实施了具有划时代意义的租税制度改革。其后又于 1887 年推行所得税，1896 年制定了营业税。日本近代租税制度逐步形成了税种繁多、税制复杂的格局。纳税人为纳税耗费的时间和精力越来越多，难以应付日益复杂的涉税事宜。于是，为纳税人代办涉税事宜的代办人应运而生。但随着代办业务的发展和壮大，代办业出现了收费标准不统一、业务行为不规范等一系列问题。1911 年大阪首先制定出税务代办监督制度 这是日本税务代理制度的前身。1942 年日本政府制定了税务代理士法 ，对代办人的名称、资格和权利义务等做出了明确规定。1951 年日本政府重新修订了税理士法以取
3、代原有的， 税务代理士法 ，标志着日本税理士制度的正式形成。韩国于 1961 年颁布了税务士法 ，以法律形式将税务士制度固定下来。德国的税理士职业起源于 1919 年，1933 年颁布了税理士许可法 ，1961 年联邦德国制定税理士法 ，两德统一后，仍沿用该法。从世界各国推行税务代理制度的具体情况来看，税务代理有两种基本模式：一是以美国和加拿大为代表的松散型代理模式。这种模式的基本特征就是从事税务代理的人员分散在有关从事公证、咨巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 世纪 80 年代初，随着我国税制改革的全面展开和深入，纳税人涉税事宜日趋繁杂，纳税难度相应增大。为巅峰之云独家奉献更多精彩 ht
4、tp:/ 年颁布实施的中华人民共和国税收征收管理法第五十七条规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜” ，2001 年 4 月修订后的该法第八十九条也：做了相应的规定。1994 年国家税务总局颁发了税务代理试行办法 ，要求各地有步骤地开展税务代理试点工作，税务代理开始启动。3税务代理全面推广阶段。进入 20 世纪 90 年代中后期，随着纳税人对税务代理的客观需求日益增长，税务代理已初具规模。为进一步规范税务代理行为，提高税务代理质量，1996 年人事部和国家税务总局联合下发了注册税务师资格制度暂行规定 ，在税务代理行业实行执业准入制度。这标志着注册税务师执业资格制度在我国正式
5、确立。4税务代理制度规范管理阶段。进入 21 世纪，注册税务师行业发展迅速，行业队伍不断壮大，执业水平不断提高。2005 年，注册税务师管理暂行办法的出台标志着税务代理行业进入了一个规范发展时期。三、税务代理制度在税收征纳关系中的作用税务代理是税务机关和纳税人之间的桥梁和纽带，它不仅有利于纳税人依法纳税、税务机关依法征税，也有利于国家税收政策的巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ http:/ http:/ 、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。8税务行政复议手续。9审查纳税情况。10.办理增值税一般纳税人资格认定申请。11.利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票。12.国家
6、税务总局规定的其他业务。除此之外，涉税签证业务范围包括：1企业所得税汇算清缴纳税申报签证。 2企业所得税税前弥补亏损和财产损失的签证。3国家税务总局和省税务局规定的其他涉税签证业务。（二）税务代理的法律关系税务代理的法律关系，是指纳税人、扣缴义务人委托具有税务代理资格的代理人，办理纳税事宜而产生的委托与受托方之间的权巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 税务代理业务规程规定，代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事规定范围内的业务代理，代理人不得超越法律规定范围进行代理，并严禁代理偷税、骗税行为和其他违法行为。受托代理机构及专业人员必须具有一定资格。税务代理是一项政策性较强、法律约束较严
7、的工作。因此，受托代理机构及从业人员必须取得一定资格，未经政府有关部门确认批准，所有机构不得从事税务代理业务。同时，税务代理专业人员必须经严格考试取得中华人民共和国执业资格证书并经省、自治区、直辖市及计划单列市代理人管理机构注册登记，方可从事代理业务。代理人承办业务必须由所在的代理机构统一受理，代理人以个人名义承接的代理业务不受法律保护。签订委托代理协议书。税务代理关系的确立，必须书面签订委托代理协议书，而不得以口头或其他形式。未经签订委托代理协议书而擅自开展代理业务的，不受法律保护。(2)税务代理关系确立。税务代理关系的确立大致有两个阶段：第一阶段是签约前的准备阶段，主要就委托内容与权利、义
8、务进行巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ http:/ http:/ 、 经济合同法 、 税收征收管理法及其实施细则和其他有关法律、行政法规。承担的法律责任既包括民事法律责任，也包括刑事法律责任。(1)委托方的法律责任。根据中华人民共和国合同法规定，当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。因此，如果委托方违反代理协议的规定，致使代理人不能履行或不能完全履行代理协议，由此而产生法律后果的法律责任应全部由委托方承担，其中，纳税人除了应按规定承担本身承担的税收法律责任以外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。(2)受托方的法律
9、责任：民法通则第六十六条规定：代理人不履行职责而给被代巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 50%以上 3 倍以下的罚款。(3)对属于共同法律责任的处理。 民法通则第六十七条规定：代理人知道受委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。根据这项规定。代理人与纳税人、扣缴义务人如果互相勾结、 偷税抗税、共同违法，应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。涉及刑事犯罪的，还要移送司法部门依法处理。第二节 企业涉税基础工作的代理一、企业税务登记代理企业税务登记的范围主要包括：企业、企业设在外地的分支机构和从事生产经营的场所、
10、个体工商户和从事生产经营的事业单位的税务登记；企业特定税种、纳税事项的税务登记。企业税务登记代理相应的有：税务登记代理、变更税务登记代理、停业和复业登记代理、注销税务登记代理和纳税事项税务登记代理等。（一）开业税务登记代理1代理税务登记申报。代理人以委托人的名义向税务机关办理巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 中华人民共和国税收征收管理法规定的税务登记申报期限（即 30 日内）向税务机关办理税务登记申报，不能逾期。(2)认真填写 申请税务登记报告书 ，详细说明申请税务登记的原因、要求以及报告书的其他内容。(3)按照 中华人民共和国税收征收管理法中关于税务登记的规定，备足登记所需的必备资料和
11、复印件。2代理填报税务登记表 。 税务登记表有五种类型，分别适用不同的纳税人。代理人应根据委托人的经济类型领取相应的登记表，按表中所列项目填列完毕后，将登记表和相关资料一并报送所在地主管税务机关审核。税务登记表的主要内容包括：一是单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码。二是住所、经营地点。三是登记类型。四是核算方式。五是生产经营方式。六是生产经营范围。七是注册资金（资本） 、投资总额。八是生产经营期限。九是财务负责人、联系电话。十是国家税务总局确定的其他有关事项。从事该项代理业务时应当注意以下问题：(1)选择领取合适的登记表。税务登记表的种类有内资企业税务登
12、记表、分支机构税务登记表、个体经营税务登记表、其他单位税务登记表和涉外企业税务登记表。适用于单位纳税人的税务登记表巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 17 -1。(2)认真填写 税务登记表 。根据不同类型的登记表所列项目认真填列，项目填列要齐全、完整。(3)备足税务登记所需的相关资料。如工商营业执照或其他核准执业证件；有关合同、章程、协议书；组织机构统一代码证书；法定代表人或负责人或业主的居民身份证或者其他合法证件等。(4)选择税务登记地点。从事生产、经营的纳税人向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，其他纳税人向所在地主管税务机关办理税务登记。巅峰之云独家奉献更多
13、精彩 http:/ 17 -1 税务登记表（适用单位纳税人）填表日期：纳税人名称纳税人识别号登记注册类型 批准设立机关 组织机构代码 批准设立证明或文件号 开业（设立）日期 生产经营期限 证照名称 证照号码 注册地址 邮政编码 联系电话 生产经营地址 邮政编码 联系电话 核算方式 请选择对应项目打“” 独立核算 非独立核算 从业人数 其中外籍人数 单位性质 请选择对应项目打“” 企业 事业单位 社会团体 民办非企业单位 其他网站网址 国标行业 适用会计制度 请选择对应项目打“” 企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 行政事业单位会计制度经营范围 请将法定代表人（负责人）身份证件复印件
14、粘贴在此处。身份证件内容项目联系人姓 名种类 号码固定电话 移动电话 电子邮箱法定代表人（负责人） 财务负责人 办税人 税务代理人名称 纳税人识别号 联系电话 电子邮箱注册资本或投资总额 币种 金额 币种 金额 币种 金额投资方名称 投资方经济性质 投资比例 证件种类 证件号码 国籍或地址自然人投资比例 外资投资比例 国有投资比例 分支机构名称 注册地址 纳税人识别号总机构名称 纳税人识别号 注册地址 经营范围 法定代表人姓名 联系电话 注册地址邮政编码 代扣代缴、代收代缴税款业务内容 代扣代缴、代收代缴税种代扣代缴代收代缴税款业务情况附报资料经办人签章：年 月 日法定代表人（负责人）签章：年
15、 月 日纳税人公章：年 月 日以下由税务机关填写：纳税人所处街乡 隶属关系 国税主管税务局 国税主管税务所（科） 地税主管税务局 地税主管税务所（科） 是否属于国税、地税共管户 经办人(签章)：国税经办人： 地税经办人： 受理日期：年 月 日国家税务登记机关（税务登记专用章）：核准日期：年 月 日国税主管税务机关：地方税务登记机关（税务登记专用章）：核准日期：年 月 日地税主管税务机关：国税核发税务登记证副本数量： 本 发证日期： 年 月 日巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 本 发证日期： 年 月 日巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 。六是改变生产、经营范围或经营方式。七是增减注册
16、资本。八是改变隶属关系。九是改变生产经营期限。十是改变开户银行和账号。十一是改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理变更登记之日起 30 日内，向税务机关办理变更税务登记申报。申报时应按规定提供下列证件、资料：(1)工商登记变更表及工商营业执照。(2)纳税人变更登记内容的有关证明文件。巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 。(4)其他有关资料。纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发
17、生变化之日起 30 日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起 30 日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：(1)纳税人变更登记内容的有关证明文件。(2)税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等） 。(3)其他有关资料。2代理填写税务登记变更表见表 17 -2，提交主管税务机关审核。代理人领取税务登记变更表后，应根据企业的实际情况，详细填写表列内容，并办理签章手续。3领取变更税务登记证件。代理人应及时到税务机关领取重新核发的税务登记证件和有关资料，并将其交予委托方，同时进行变更税务登记证使用管理方面的辅导。表 172 变更税务登记表纳税人名称 纳税人识别号变更
18、登记事项序号 变更项目 变更前内容 变更后内容 批准机关名称 及文件巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 法定代表人(负责人)： 纳税人(签章)年 月 日 年 月 日 年 月 日经办地税机关审核意见：经办人： 法定代表人(负责人)： 纳税人(签章)年 月 日 年 月 日 年 月 日（三）停业、复业登记代理1代理人应按照规定的期限向主管税务机关办理停业、复业登记申报，填报停业、复业报告书，并向税务机关附报税法规定的相关证明文件和材料。如缴回发票情况、缴存税务资料情况、结清税款情况等。2根据企业的实际情况，认真填写停业、复业登记表，并提交所在地主管税务机关。见表 17 -3。3代理领取纳税人停业
19、、复业登记的有关批复文件，及时转交纳税人，并对纳税人停业、复业期间的注意事项进行辅导。表 17 -3 停业复业(提前复业）报告书填表日期： 年 月 日纳税人基本 纳税人名称 纳税人识别号 经营地点巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 停业期限 复业时间 缴回 种 类 号码 本 数 领回 种类 号码 本数发票 发票 情况 情况 发票领购簿税务登记证其他资料发票领购簿税务登记证其他资料缴存税务资料情况 是（否） 是（否） 是（否）领用税务资料情况 是（否） 是（否） 是（否）结清税 应纳税 款 滞纳金 罚款 已缴应纳 税款 已缴滞 纳金 已缴罚 款款情况 是（否） 是（否） 是（否）停业期是（否
20、）纳税 是（否） 是（否） 是（否）纳税人（签章）：年 月 日经办人： 负责人： 税务机关（签章）税务机关复核年 月 日 年 月 日 年 月 日（四）注销税务登记代理纳税人发生以下情形的，需要向税务机关办理注销税务登记：发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务；被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记；因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关；境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，项目完工、离开中国境内；其他依法终止履行纳税义务的情形。纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款，滞纳金和罚款，
21、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 17 -4 注销税务登记申请审批表纳税人名称 纳税人识别号注销原因附送资料纳税人：经办人： 法定代表人（负责人）： 纳税人（签章）年 月 日 年 月 日 年 月 日以下由税务机关填写受理时间 经办人： 年 月 日巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 负责人：年 月 日 年 月 日缴销发票情况经办人： 负责人：年 月 日 年 月 日税务检查意见检查人员： 负责人：年 月 日 年 月 日种类 税务登记证正 本 税务登记证 副本 临时税务登记证 正本 临时税务登记证 副本收缴数量收
22、缴税务证件情况经办人： 负责人：年 月 日 年 月 日批准意见 部门负责人： 税务机关 （签章） 年 月 日 年 月 日（五）其他税务登记代理1增值税一般纳税人认定登记代理。(1)代理人应要求企业提供有关资料，如企业设立的合同、章程，企业申办工商登记、税务登记的报表和证件等，并对企业可能实现或已经实现的年度应税销售额，企业会计、财务处理的方法和管理制度，企业财务人员的办税能力能否具备增值税一般纳税人的条件等问题，写出有关增值税一般纳税人认定登记的核查报告。(2)认真填写 增值税一般纳税人申请认定表 ，填好后连同核查巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 增值税一般纳税人申请认定表交企业存档，并
23、告知增值税一般纳税人办税的要求。如果企业暂被认定为临时一般纳税人，应指导企业准确核算增值税的进项税额、销项税额，待临时一般纳税人期满后， 。向税务机关提出转为正式一般纳税人的申请。2税种认定登记代理。税种认定登记是在纳税人办理了开业税务登记和变更税务登记之后，由主管税务局（县级以上国税局、地税局）根据纳税人的生产经营项目，进行适用税种、税目、税率的鉴定，以指导纳税人、扣缴义务人办理纳税事宜。税种认定登记代理的主要内容包括：(1)代理税种认定。代理人在核查纳税人有关资料的基础上，结合纳税事项深入调查。特别是对于增值税企业的混合销售行为，兼营非应税劳务的纳税事项，生产加工应税消费品的企业消费税适用
24、税目、税率等纳税事项。核查纳税人的合同、章程有关的批文和证件，会计科目处理及原始凭证等资料，核查无误后，再向主管税务机关提交核查报告和纳税人税种登记表 ，履行申报手续。(2)在取得主管税务机关税种认定的通知之后，代理人应指导纳税人具体的办税事宜。如果纳税人对税务机关的认定提出异议，应进一步调查并提出意见，提交主管税务机关重新加以认定。对于税巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 中华人民共和国税收征收管理法实施细则第十三条规定：扣缴义务人应自扣缴义务发生之日起 30日内，向所在地主管税务机关申报办理扣缴税款登记。代扣代缴登记代理规程如下：(1)代理申请。代理人应按照规定期限，向所在地税务机关申
25、请办理扣缴税款登记，代理领取代扣（代收）基本情况登记表 ，填写完毕后，报送主管税务机关。(2)代理领取核发证件。主管税务机关审核完毕予以登记后，代理人应及时领取代扣代缴证书， ，并转交扣缴义务人。4外出经营报验登记代理。 中华人民共和国税收征收管理法实施细则第二十一条规定：从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。代理人代理外出经营报验登记时，应注意以下问题：(1)纳税人到外县（市）临时从事生产经营的，代理人应当在纳税人外出生产经营之前，持纳税人的税务登记证件向主管税务机
26、关巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 。(2)代理人要明确告知纳税人外出经营活动税收管理证明的使用期限，不能过期使用。代理人应当指导纳税人在外出经营地向当地税务机关提交该证明和其他相关资料。(3)纳税人外出经营活动结束后，代理人应当提醒纳税人向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表 ，并结清税款、缴销发票。(4)代理人应当在外出经营活动税收管理证明有效期届满后10 日内，持该证明回原税务登记地税务机关办理缴销手续。二、发票领购代理代理人代理发票领购事宜，首先要了解发票的种类与适用范围，税务机关有关发票管理权限的划分，发票领购的管理制度等各项规定，根据纳税人适用的发票种类和领购发票的方式，
27、办理发票领购事宜。（一）代理自制发票审批业务发票管理办法实施细则规定：凡有固定生产经营场所，财务核算和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请印制印有本单位名称的发票即自制发票。如果统一发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的发票式样，报经县（市）以上税务机关批准到指定的印刷厂印制。自制发票仅限于普通发票。代理人接受纳税人委托，办理自制发票时，首先应熟悉自制发票的有关规定，然后按下列程序和要求办理：巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ ，写明所需发票的种类、名称、格式、联次和需求数量，连同发票式样一同提交主管税务机关审批。3取得税务机关核准的发票印制通知书后，到指定的印刷厂印
28、制。4发票印制完毕，并向税务机关办理交验手续后，代理人应到税务机关将承印发票完工报告表其中一联取回，并指导用票单位建立发票领用存的管理制度，按季度向主管税务机关报送发票领用存情况季报表 。（二）代理统印发票领购业务统印发票的领购方式包括：批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四种。代理人应根据委托人的不同情况选择不同的领购方式。1代理人应根据用票单位适用的发票领购方式，办理发票领购手续。在初次办理统印发票的领购时，应填写发票领购申请审批表 ，经核准后，持普通发票领购簿 、单位公章、经办人印章等到主管税务机关办理发票领购手续，按规定缴纳发票工本费，并取得收据。2发票领购以后，代理人应将其与发票领购簿记载的种类、数量、字轨号码进行核对。确认无误后交给用票单位并履行签收手巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/ 万元的保证金，并限期缴销发票。5对于用票单位已经发生的发票丢失、发票使用不符合规范等问题，代理人应指导用票单位向主管税务机关提交检查报告，并办理有关手续。三、建账、记账代理（一）代理建账建制1代理建账建制的范围。根据国务院批转国家税务总局关于巅峰之云独家奉献更多精彩 http:/
