1、1自考“管理会计”笔记第一章 第一章 现代管理会计的形成和发展第一节 财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域1. 财务会计与管理会计，是企业会计的两个重要领域。2.财务会计主要是通过定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各个社会集团服务。注意：是为企业外部服务；3.管理会计不同于财务会计，它主要不是为适应企业外部有关方面的需要，而是侧重于为企业内部的经营管理服务。注意：是为企业内部服务。现代管理会计的形成和发展管理会计从传统的、单一的会计系统中分离出来，成为与财务会计并列的独立领域，大致包括以下两个大的阶段：一是执行性管理会计阶段（本世纪初到 50 年代） ；二是决策型管理会计（
2、本世纪 50 年代以后） 。这时间很好记忆，正好是世纪中叶。现代管理会计把决策会计放在首位。第二节 现代管理会计的主要特点（会选择，并作简答题准备）一、侧重于为企业内部的经营管理服务这是现代管理会计的一个主要特点，也是管理会计的区别于财务会计的一个重要标志。 （比较确切的说法，应该是：不论管理会计和财务会计，都同时为企业内部、外部的有关人员服务，只是侧重点不同。 ）二、方式方法更为灵活多样管理会计不同于财务会计，它主要是为企业内部改善经营管理提供有用的信息，它在许多方面（不是所有方面）可以不受社会公认的指导性会计原则约束，因此方式方法更为灵活多样。三、同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面财
3、务会计主要是以企业作为一个整体，来考核企业的财务状况和经营成果；而管理会计既要面向整体，又要考虑局部。 （如责任会计）四、面向未来财务会计一般只反映实际完成的事项，是一种历史性的描述。是过去式。管理会计为了有效地服务于企业内部的经营管理，必须面向未来。五、数学方法的广泛应用财务会计也要应用到一些数学方法，但范围比较小，一般只涉及到初等数学；管理会计却越来越广泛应用到现代数学方法。自考“管理会计”笔记第二章 第二章 现代管理会计的特性、对象、方法和职能作用第一节 现代管理会计的特性一、从学科的性质看（综合学科）是本世纪 50 年代以来发展起来的一现代管理科学为基础的综合性交*学科。二、从工作的性
4、质看（决策支持系统）现代管理会计是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。第二节 现代管理会计的对象现金流动具有最大的综合性，他的流入与流出既有数量上的差别，也有时间上的差别，通过对现金流通的分析可以为企业改善生产经营、提高经济效益提供重要的综合性的信息。因此现代管理会计的对象是现金流动。第三节 现代管理会计的方法一、现代管理会计基本方法的主要特点财务会计所用的方法，是属于描述性的方法。现代管理会计所用的方法，是属于分析性的方法。例如：成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、成本效益分析法、折现的现金流量法。二、现代管理会计方法上的精密化，标志着它从描述性科学向精密科学发展从
5、简单到复杂，从初等数学到初等数学的应用。标志从描述性科学向精密科学的发展。第四节 现代管理会计的职能作用现代管理会计的职能作用：解析过去，控制现在和筹划未来。这三种职能并非孤立存在，他们结合在一起，综合地发挥作用，形成一种综合性的职能。自考“管理会计”笔记第三章 第三章 成本的概念及其分类第一节 成本的概念及分类（会选择）一、成本按经济用途的分类企业的成本按照其经济用途可以区分为制造成本以非制造成本两大类。（一）制造成本由三个成本项目中构成：1.直接材料 2.直接工资 3.制造费用其中直接材料、直接工资两者合称为主要成本，将直接人工和制造费用加在一起，统称为加工成本。（二）非制造成本一般可以细
6、分为：1.行销或销售成本2.管理成本二、成本按性态分类（重点）（一）成本的性态是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。按照2成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。 （掌握其概念，可分为哪三类成本。 ）1.固定成本：是指在一定的产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。理解固定成本的前提条件：在一定的产量范围内理解固定成本对产品成本的影响，也就是说固定成本的特点。在一定的产量范围内，固定成本总额不变，而随着产品产量增加，单位产品所承担的固定成本将会下降。要求能根据其特点画出图形，并会选择正确的图形。固定成本通常又可以分：1）酌量性固定成本：是企业根据经营方针由高
7、层领导确定的一定期间的预算额而形成的固定成本。理解其中的预算额，既然是预算，则可以通过领导的决策可以改变其金额。主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等项目，要求会选择。2）约束性固定成本：主要是经营能力的成本，企业的经营能力一旦形成，在短期内难以作出重大改变，因此叫做约束性固定成本，例如折旧，保险费、财产税等项目。要求作出选择。2.变动成本从产品的单位成本来看，变动成本不受产品产量变动的影响。能够画出产品与总变动成本和每单位变动成本的关系图。3.半变动成本是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例。它同时包括固定成本与变动成本两种因素，所以是属于混合成
8、本。有两种表现形式：1）半变动成本有一初始量，这类似于固定成本，在这基础上，产量的增加，成本也会增加，有类似与变动成本。例如机械设备的维护费，电话费。2）半变动成本随产量的增长呈阶梯式增长，称为阶梯式成本。其特点是，产量在一定范围内增长，其发生额不变；但产量增长超过一定限度，其发生额突然上升，然后再产量增长的一定限度内又保持不变。可以画出图形加深印象。三、成本按可控性分类。凡成本的发生，属于这个单位和部门权责范围内，能为这个单位所控制的，叫做这个单位的可控成本。反之，成本发生，不属于这一单位权责范围内，不能为这个单位加以控制的，叫做这个单位的不可控成本。四、成本按照可追踪性分类按照生产成本可追
9、踪性可以分为直接成本和间接成本两大类。直接成本是指能直接计入和归属各种产品成本的费用。例如原料及主要材料。间接成本是指不能直接计入，而需先进行归集，然后按照一定的标准分配计入各种产品成本的费用。如，制造费用。五、成本按照可盘存性分类成本的可盘存性是指一定期间内发生的成本是否计入产品成本，并作为资产结转下期。据此，一定期间内发生的成本可分为期间成本和产品成本两类。六、成本按经营决策的不同要求分类（一）差别成本广义差别成本，是指不同方案之间的预计成本的差额的。狭义的差别成本，是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差别。结合教材的例子充分理解生产能力利用程度不同而形成的成本差别 P37.（二）机
10、会成本机会成本并非实际支出，也不计入帐册，但在决策时应作为一个现实的因素加以考虑。（三）边际成本边际成本的实际计量，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。很明显，管理会计中的单位变动成本和差量成本都是边际成本这一理论概念的具体表现形式。 （要求会选择那些是边际成本）在经营决策分析中，边际成本可以用来判断产量的增减，在经济上是否合算。判断的依据是：当企业的生产能力有剩余时，只要增加产量的是销售单价高于单位的边际成本，也会使得企业利润增加或亏损减少。 （作为以后计算题的依据）（四）付现成本付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。掌握付现成本的计算：某企业有旧设备一台，变现价
11、值为 1，500 元，先准备购置一台价值 30，000 元的新设备与之替代。其付现成本30，0001，50028，500案例分析的依据：在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态时，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来替代中成本最低的方案。例如我们按揭购房，就是选择付现成本最低，但总的成本高的方案。当资金紧张时刻，特别要将现金支出成本作为考虑的重点。（五）应负成本应负成本是机会成本的一种表现形式。 （机会成本有3那些表现形式，选择题）它不是企业实际支出，也不要记账，是使用某种经济资源的代价。例如使用自有资金购买的机器设备，从而丧失了它利息收益，利息就是应负成本的一种。（六
12、）重置成本重置成本是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。（七）沉没成本沉没成本是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策无关，是属于无关成本。 （注意）（八）可避免成本（九）不可避免成本（十）可延缓成本（十一）不可延缓成本（十二）相关成本与非相关成本（要求会选择）相关成本是指与决策有关的未来成本，例如差别成本、机会成本、应负成本、重置成本、可避免成本。非相关成本是指过去已经发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如不可避免成本、沉没成本。第二节 半变动成本的分解按照成本与产量的依存关系，可将成本划分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。由于半变动成本实际上是
13、混合成本，它同时包括了固定成本和变动成本两种因素。因此在实际工作中，还需要对半变动成本进行分解，将它分解为固定成本和变动成本。 （分解成什么？）对半变动成本分解为常用的方法有：高低点法、散布图法、回归直线法。 （哪三种方法？）一、高低点法（重点）基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型 y=a+bx 表示。 （即混合成本固定成本+变动成本）解题思路：在数据表中找出最高的产量和最低点产量以及他们各自所对应的成本。分别用以下公式反映：1）Y（H）a+bX（H）高点成本总额2）Y（L）a+bX（L ）低点成本总额由 1）-2）可得出 b 的数值，进而再求出 A 值。所以，只要您的理解高
14、低点法的基本原理，您就不需要去记教材上的公式。高低点法适用的前提条件：1）高低点法所取得用的成本数据应能代表企业生产经营活动的正常情况。2）通过高低点法分解而求得的成本公式，只能是用于相关范围内的情况。 （即最高点与最低点之间）二、散布图法（了解，其数值会因人而异，但由于用到了所有的数据，所以他的精确程度要比高低点法高）三、回归直线法（重点）这是一种较为精确的方法。 （理解，从表面上即数据用得最多，计算量最大）基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型 y=a+bx 表示。 （即混合成本固定成本+变动成本）公式推导：从 y=a+bx 推出 y=n.a+bx 再推出xy=ax+bx2
15、.理解这一过程，能写出这两个公式，就能求出 a 与b 值，从而得出 y=a+bx 这一成本公式。这样，教材上的a 等于什么和 b 等于什么就不要去记了。回归法直线法的使用的条件：x 与 y 要保持线性关系。三种方法的比较：精确程度的排列，散布图法的特点，高低点法公式的适用范围。自考“管理会计”笔记第四章 第四章 变动成本法第一节 变动成本法与完全成本法的区别（要求理解，选择题常出）变动成本法与完全成本法主要有如下三个方面的区别：P55（要求理解，选择题常出）一、产品成本组成内容不同安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；变动成本计算，其产品成本只包括直接
16、材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本；全额列入损益表，从当期的销售收中直接扣减。（两者相比较，变动成本法比完全成本法少了固定性的制造费用）从目前来看，这两 种方法并不能相互代替，而是同时使用。二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别采用完全成本法时，由于它将全部的生产成本（包括变动和固定的生产成本）在已销产品、库存产成品和在产品之间分摊，所以期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分的固定成本（如机器设备的折旧等固定成本） 。采用变动成本法时，由于只将变动成本在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，固定成本没有结转
17、至下期，全额直接从本期销售收入中扣减，所以期末产成品和在产品存货并没有负担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。 （注意会选择判断）三、在盈亏计算方面的区别（要求理解，选择题常4出）A：产销平衡的情况下按完全成本法确定的净收益=按变动成本法所确定的净收益（原因是：产销平衡的情况下，按完全成本法计算的产品销售成本中包括了本期所有的固定成本，将它全部转入本期损益，这样，正好与变动成本法直接将固定成本作为期间费用全额直接从本期收入中扣减的做法是一样的。 ）B：本期生产量是大于销售量 （P60）按完全成本法确定的净收益按变动成本法所确定的净收益（原因是：按完全成本法下，生产量大于销售量下，还
18、有部分存货作为资产留在企业内部，在存货的价值中，还包括了一部分的固定性的制造费用。换句话说，也就是本期销售成本和期间费用之和比变动成本法少转了部分固定性的制造费用。所以按完全成本法确定的净收益按变动成本法所确定的净收益）C：本期生产量小于销售量按完全成本法确定的净收益0 时（三）你真的理解了吗？（假如 A|B|C 三个方案按银行利率 5计算净现值，发现他们都大于 0，则说明该三方案的投资利润率都大于 5，都小于 5，不能确定。你会选择哪个呀。还是说等我计算后才能作出选择呀）四、现值指数法：是指投资方案的未来现金流入量的现值和原始投资金额之间的比率。（一）很简单：将净现值的公式中的“”号改为“”
19、就可以了。（二）根据值作出决策NPVR=1NPVR1NPVR1（为什么要根据“1”作为标准，看看公式你就会明白了。这样结果就不要去记了。 ）（三）不足之处无法确定各方案本身的能达到多大的报酬率，需用什么指标用于弥补（常见考点）五、内部收益率法（内部报酬率法）（常见考点）指一个投资项目的逐期现金净流入量换算为现值之总将正好等于原始投资金额时的利息率。（其实就是使净现值0 时的贴现率）方法是：逐次测试，采用内插法求解。 （根据教材中的内插法图表，你将第一行减去第二行然后除以第一行减第三行，两边相等就可以。不要记教材公式了。 ）第四节 投资方案经济评价中“资本成本”的计量和“风险”程度的估量问题一、
20、资本成本（一）债券成本企业实际负担的债券利息=债券利息*（1-所得税率） 。因为在会计核算中，债券利息可以作为财务费用在所得税前扣除，具有抵税作用。 （那么银行借款的资金成本你会算吗？是不是它的银行借款的利息率呢？显然不是。 ）另外，正是由于债券利息具有抵税作用，从而减少了企业实际的债券利息负担额，所以其成本率是比较低的。 （常见考点）（二）优先股的成本股息是在税后分配，所以不会减少企业应上缴的所得税，注意与债券成本的区别。（三）普通股成本公式中 Dc 表示下一期发放的普通股的股利。 （因为考虑成本时，总是在事前考虑，而且成本总是在期末，所以，站在现在的角度来看，成本当然是一期以后的股利成本了
21、。 ）（四）企业留利成本它不是实际发生的支付成本，而是一种机会成本。 （不导致现金的流出，是一种失去的潜在收益）即由于用于本企业投资而放弃了存入银行的能得到利息收入或在其他投资收益。一般应以银行存款利息收入作为计算依据。即可以按照投资项目有效期相同年限的定期存款利率来确定。若是股份制企业，企业留利相当于股东对企业追加了投资，其资金成本可用普通股的资金成本方式加以计算，只是不必考虑筹资费用而已。 （理解这一句话，请比较在相同条件下，留利成本与普通股成本比较那个大呢？提示：公式中的分母比较可得出结果，而不必去死记教材答案了。 ）（五）加权平均资本成本（常见考点）一个企业总的资金成本不仅决定于各种资
22、金的个别成本，还取决于各种资金来源所占的比重。所以你可推出其计算公式了。另：请你大致排出各种资金来源的成本率的高低顺序。（提示：可从能否抵税，以及要不要筹资费用率高低来区别）二、投资“风险”程度的估量（一）确定投资项目未来净现金流量的“期望值”（二）计算标准差和标准离差率标准差是指各个随机变量对期望值可能发生的偏离程度。即公式中的（X-EV） （为什么要平方呢？来消除负数的影响。 ）12（三）计划预期的投资风险价值预期的风险报酬额=收益的预期价值*风险报酬比重你能理解教材风险报酬比重计算吗？因为报酬率是由无风险报酬和风险报酬所构成，所以教材 P217 页的公式后半部分就是风险报酬的比重了。第五
23、节 投资效益评价方法的具体应用（常见考点）一、固定资产购置或建造的决策（解题思路：购置或建造将会导致现金流出，与购置或建造后的形成现金净流入进行比较，即可。也就是求净现值）二、固定资产何时更新的决策确定最佳更新期是指固定资产的年平均成本达到最低的使用称为固定资产的经济寿命。见 P221（解题思路：年均成本也就是让你求年金。原始投资额求年金，注意资产残值货币时间成本的计算。 ）三、固定资产更新决策的分析（思路同一或比较内部收益率：注意净现金流量的构成）第六节 长期投资决策中的敏感分析敏感分析是用来衡量当投资方案中某个因素发生了变动时，对该方案预期结果的影响程度。 （理解敏感分析的作用是了解某因素
24、在多大范围内变动，方案仍可行，或才能达到既定目标，即可）一、以净现值为基础进行敏感分析二、以内部收益率为基础进行敏感分析自考“管理会计”笔记第十章 第十章 全面预算第一节 编制全国预算的意义和作用全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面，长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成一个完整的体系。西方企业全面预算的方法的主要特点，以什么预算为核心。 （常见考点：理解以销定产的好处，和以产定销的被动）预算的作用（理解就可以了。有时会选择题出现）1、明确今后的奋斗目标和任务。2、控制企业日常经济活
25、动的主要依据。3、评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。4、对职工有激励作用。第二节 全面预算的编制程序全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表。它主要是用来规划计划期间的经济活动及其成果，其基本内容包括：（理解这几种预算的前后关联关系， ，例如，销售预算好了，该生产了，而“巧妇难为无米之炊” ，因此又需材料预算，有料无人又不行，所以还要进行人工预算，另外，还要掌握后面的预算是以什么为基础编制的。 ）一、销售预算：遵循“以销定产”原则，销售预算是全面预算的基础和关键。 （看清楚了：不是“以产定销”的。掌握销售预算中的现金预算编制，并能举一反三。 ）二、生产预算：是根据销售预算进行
26、编制的。公式：预计生产量=（预计销售量+ 预计期末存货）- 预计期初存货（公式来源：期末数=期初+本期增加- 本期减少，理解这个，所以下面的公式也就不要去死记了。 ）三、直接材料预算：是以生产预算为基础。公式：预计采购量=（生产上预计需用量+预计期末存货）- 预计期初存货四、直接人工预算：是以生产预算为基础进行编制的。五、制造费用预算：把不属于直接材料和直接人工的费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。 （理解其为什么要按性态分？另外，注意固定资产折旧是一种非付现费用，在编制现金预算时要考虑到这一因素。 ）六、期末存货预算七、销售与管理费用预算：要按成本性态分为变动费用与固定费
27、用。 （这一点同制造费用预算相同）八、现金预算：（常见考点）组成：现金收入；现金支出；现金多余或不足，资金的筹集和运用在编制是要注意各期期初数是上期期末数来确定的，另外，还要注意企业对现金最低余额的要求。九、预计损益表：十、预计资产负债表：（它是以前期期末的资产负债表为基础。再结合，报表的“期末数=期初数+本期增加-本期减少”这一关系来求出的。 ）第三节 编制预算的几种方法（各含义及优缺点，简答等准备）一、弹性预算是指企业在编制费用预算是，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理省城的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算或可变
28、预算。（一）特点：（理解弹性的意义，就能进一步理解它的特点了。掌握）1、能适应不同经营活动情况的变化。2、使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。（二）编制步骤：1、选择计量标准；2、确定不同经营活动水平范围一般为正常生产能力的 70%-110%.（常见考点，掌握）133、根据成本和产量之间的关系，分别计算变动成本、固定成本和半变动成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本。二、概率预算概率预算是指构成预算的各个变量在预算期也可能是不确定的，对其估计在定范围内变动有关数值可能出现的概率，然后按照各种概率进行加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值。由于这种期望值
29、考虑了各种可能性，因而它更能符合客观实际情况。 （弹性预算仍是一种确定性预算；）三、零基预算（全称为“以零为基础的编制计划和预算” ）是被西方国家广泛采用作为间接费用的一种有效方法。它对于任何一笔的预算支出，不是以现有费用水平为基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少，避免了原有的不合理的费用开支继续存在。没有了过去的框框限制，不受现行预算的束缚，所以能大大地发挥管理人员的创造性，而且能大大节约费用。但编制的工作量太大。 （优缺点，常见考点）四、滚动预算连续预算或永续预算是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。每过一个季度（或月份） ，立即在期末增列一个季
30、度（或月份）的预算。一般采用长、短安排的方法进行。其缺点是工作量较大；优点是有利于企业管理人员对预算资料作经常性分析研究，并能根据当前预算的执行情况，及时调整或修正，这样可以使预算更加切合实际。也可以使管理人员经常对未来的时期经营活动进行筹划，使企业如终有一个长远的总体规划。自考“管理会计”笔记第十一、十二章 第十一章 产品成本计算原理（略，见成本会计）第十二章 标准成本系统第一节 标准成本及作用一、标准成本是事先制定的一种预定的目标成本。二、制定标准成本的主要作用：（可略）三、标准成本的种类（常见考点）（一）基本的标准成本：是以实施标准成本的第一年度或选定某一基本年度的实际成本作为标准，用以
31、衡量以后各年度的成本高低，据以观察成本升降的趋势。这种标准成本一经制定，多年保持不变，它可以使各个时期的成本以同一的标准为基础进行比较。这种标准在实际工作中很少采用。（二）理想标准成本：是以现有的技术、设备在最好的经营管理条件下，所发生的成本水平作为成本标准。采用这种标准成本，是意味着实际发生的成本应达到现有条件理想的最低限度。不允许任何浪费存在，这种标准成本一般难于达到，很少采用。（三）正常的标准成本：是根据企业的正常生产能力，以有效经营条件为基础而制定的标准成本。可以采用企业过去较长时期内实际数据的平均值，并估计未来的变动趋势。由于这种标准成本的实现既不是轻而易举，又不高不可攀，所以得到了
32、最广泛的应用。第二节 标准成本的制定一、标准成本产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成的。标准成本=用料标准*标准单价第三节 成本差异分析不利差异是指实际成本超过标准成本所形成的差异。有利差异是指实际成本低于标准成本所形成的差异。 （请归纳公式来源：三种差异都可归纳成数量差异和价格差异）数量差异=（实际数量-标准数量）*标准价格价格差异=（实际价格-标准价格）*实际数量（注意了，是实际的数量）难点：为固定性制造费用差异分析第四节 成本差异的帐务处理大体上有三种方法（答，选择）（一）如果实际成本同标准成本之间的差异较大，这种差异原则上不应全部转入本期的产品销售成本，而应在期末在
33、产品、产成品和本期产品销售成本这中按比例分析。（二）各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，在成本差异帐户中累积下来，直到年底，才将当年累积的各种成本差异一次结转。如果成本差异为数过大，就要按比例在销售成本、产成品和在产品帐户之间分摊；如果成本差异为数不大，可以全部结转到销货成本帐户。（三）如果所制定的标准成本符合企业实际情况，成本差异数字不大，可以将差异的数额全部结转到当期产品销售成本中，不必再分配给产成品和在产品。自考“管理会计”笔记第十三章 第十三章 责任会计第一节 概 述责任中心一般可区分为成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。实施责任会计的基础和条件，包括以下几个方面：（理解
34、3.4.5 这三点）1、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。2、科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确乍自的目标和任务，实现局部与整体的统一。143、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。 （这才有利于分清责任）4、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。 （结合后面的教学内容予以理解）5、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。6、制定合理
35、有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。7、建立健全严密的制度，加工系统，落实责任，分析偏差指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。第二节 不同类型的责任中心责任会计的主要特点一、成本（费用）中心责任会计一个责任中心，如果只着重考核其所发生的成本或费用，而不考核（或不会形成）可以用货币计量的收入，这一类责任中心称为成本中心或费用中心。 （要会区分各责任中心）成本中心通常是以“标准成本”作为评价和考核的依据；费用中心则以一定的业务工作量为基础，事先按期编制“费用弹性预算” ，作为评价和考核依据。成本中心与费用中心的区别在于：成本会计
36、提供一定的物质产品，费用中心提供一定专业性劳务。成本中心业绩评价报告是以可控制成本作为重点，不可控成本只具有参考意义。 （请区分哪些为可控哪些为不可控成本。 ）变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。由各个成本中心直接发生的成本，属于直接成本；由其他部门分配来的成本，属于间接成本。一般地说，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要进行具体分析。间接成本如果采用不正确的方法进行分配，对于受分配的部门来说，也是不可控成本；但是如果适应责任会计的要求，采用正确的方法进行分配，这一类间接成本就可变不可控为可控或部分可控了。 “二重分配法”并一律按预计分配率分配（注意是
37、预计分配率，做法了解） 。二、利润中心责任会计要考核成本，还要考核收入，还要考核利润，就是利润中心。三、投资中心责任会计某些企业内部单位，如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能相对独立地运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力，则需进一步将其中获得的利润和所战胜的资金进行对比，考核资金的利用效果。这一类责任中心，通称为投资中心。 （也就是说，在利润中心的考核基础上还要考核资金的利用效果的责任中心，就是投资中心）投资中心业绩评价，是转绕“投资利润率”指标进行的。公式中的经营净利润，是指税后利润；经营资产可按经营总资产计算，也可按经营净资产计算。 （理解
38、该指标的缺点）另一评价指标为“剩余利润” ，它是指投资中心的经营净利润扣减其经营资产按规定的最低利润率计算的投资报酬后的余额。 （理解该指标的优点）把剩余利润作为评价和考核经营成果的依据，可以鼓励投资中心负责人乐于接受比较有利的投资，使部门的目标和整个企业目标趋于一致。 （为什么，请理解各自指标的优缺点）第三节 内部转移价格问题一、服务于各责任中心正确进行业绩评价的内部转移价格（用于业绩评价的）成本（费用）中心之间相互提供产品（包括在产品、半产品）和服务，可以“成本”作为内部转移价格；以“成本”作为内部转移价格，不应按实际成本，而应按“标准成本”或预计分配率计算。利润（投资）中心之间相互提供产
39、品（半成品） ，应尽可能以市场价格为基础，制定内部转移价格。如协商的市场价格。在企业内部转移的中间产品如果没有现成的正常的市场价格可利用，也可以成本作为制定内部转移价格的基础。如利用成本加成法。对接受单位来看，它所收到的产品按供应单位的变动成本计价是比较适宜的，对于销售单位来说，因要补偿一部分固定成本等支出，所以最好要高于变动成本，如采用协商的市场价格，因此便出现了，双重的内部转移价格。 （分清接受单位和供应单位对内部转移价格的选择）所谓双重的内部转移价格，是指对产品（半成品）的供需双方分别采用不同的转移价格。二、服务于各责任中心正确进行经营决策的内部转移价格（用于经营决策）从短期经营决策看，内部转移价格以供应部门的变动性成本和可能丧失的贡献毛益作为定价的基础。从长期的观点看，为实现企业的整体目标，固定成本是一个不可忽视的重要因素。应在固定成本的“相关范围”内，按生产能力不同的利用程度和相应的不同产量水平，分别测算其内部转移价格，才能更好地适应企业经营决策的需要。第四节 具有中国特色的责任会计的主要特点（看标题一般无题）最后附言：教材后的习题都是精典，运用公式时要理解其来龙去脉，计算就简单，通过计算更能理解教材中的难点与重点，所以不论如何希大家都能去做一做。祝愿大家都能顺利能过。
