1、I浅析如何识别与应对财务报表粉饰摘 要财务报表内容是企业对外提供的主要财务信息，也是连接企业与政府、投资者、债权人等报表使用者的桥梁。但是目前，无论是国内还是国外，企业财务报表粉饰现象都是普遍存在的。它掩盖了企业真实的财务状况和经营成果，向报表使用者传达不准确或是不真实的信息。然而，政府监管部门以及社会监督等本身存在着局限性，不一定能及时识别出被粉饰了的财务报表并予以防范，加之信息不对称和使用者专业知识的限制，报表使用者相对于报表提供方处于十分劣势的地位，往往被粉饰的财务报表所误导，错误判断，作出不正确的决策而遭受损失，不利于市场经济健康、有序地发展。近年来发生的海王公司利用坏账准备调节利润，
2、格林科尔利用关联交易操纵利润等，都在市场上产生了极大的消极影响，财务报表的真实性越来越受到人们的关注。如何有效识别与应对财务报表粉饰变得十分紧迫。我国正处于经济快速发展的时期，由于市场不发达和各种制度的不健全等，财务报表粉饰现象日趋严重且报表粉饰手段愈加复杂，粉饰的程度也愈高。因此本文主要从财务报表粉饰的现状出发，论述财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因，分析企业粉饰财务报表的常见手段与类型，探析如何识别财务报表粉饰，并在此基础上，分别针对管理人员、企业治理结构、相关法规和监管制度提出如何有效防范财务报表粉饰的建议。关键词：财务报表，粉饰，识别，应对IIHow to identify a
3、nd respond to the whitewash of financial statementsAbstractFinancial statements of enterprise to are key financial information that provided by companies, connected with the government, investors, creditors and other users of financial statements .But at present, whether domestic or foreign, the whi
4、tewash of corporate financial statements are universal. It conceals the true financial position and operating results, conveys false or inaccurate information to users. However, with the inherent limitation of government regulators and community supervision, it is not easy to identify and prevent th
5、e whitewash of financial statements in time .Beside, since the asymmetry of information between companies and users, and the fact that the users have limited knowledge about financial, they are in a very disadvantaged position when compared with providers. The probably result is that users are misle
6、d, make wrong judgments and decisions and suffer a loss in the end. It is not good for market to develop healthy and orderly. In recent years, Sea King use for bad debts to adjust profit and Green Corner manipulation profits through related transactions and other event made a significant negative im
7、pact, the authenticity of financial statements is paid more and more attention. How to identify and respond to the whitewash of financial statements effectively becomes more urgent.China is in a period of rapid development, the market is undeveloped, and various systems are not perfect, the whitewas
8、h of financial statements become general, and the means to gloss over it are growing more complex, with higher degree. The causes including information asymmetry, the system related is not complete, and supervision is poor. This article start from the status quo about the whitewash of financial stat
9、ements, discusses what social and economic foundation lead to the phenomenon, the types and how to identify the whitewash of financial statements. According to this, we advise suggestions from different degrees, like management, corporate governance structure, laws and regulations and the regulatory
10、 regime. Keywords: Financial Statements, whitewash, identification, prevent 目 录摘 要 IAbstract .II一、绪论 .1二、财务报表粉饰概述 1（一）财务报表粉饰的概念 1（二）我国财务报表粉饰现状 .2三、财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因 2（一）财务报表粉饰产生的社会经济基础 .2（二）财务报表粉饰的内外部动因 4四、财务报表粉饰常见的手段和类型 5（一）通过资产评估粉饰财务报表 5（二）通过掩饰交易事实粉饰财务报表 .6（三）通过关联方交易粉饰财务报表 6（四）通过资产重组、债务重组等粉饰财务
11、报表 .6（五）通过会计政策和会计估计粉饰财务报表 .7五、如何识别与应对财务报表粉饰 .7（一）如何识别财务报表粉饰 .7（二）对如何防范财务报表粉饰行为的几点意见 .9结论 12参考文献 .14谢辞 15浅析如何识别与应对财务报表粉饰1一、绪论财务报表是企业对外提供的信息的载体，是政府机构、投资者、债权人等报表使用者了解企业财务状况和经营成果的媒介，也是其作出投资决策的主要依据。由此可见，财务报表所含的信息在市场中的地位是十分重要的。但是，随着改革开放和社会经济的发展，已有的的公司治理结构、相关法规和监管制度等已不能适应市场的需要，急需改善。从 2005 年朱镕基总理在厦门国家会计学院所作
12、的题词“不做假账”上可以看出如何规范财务报表，防止企业利用自身的信息优势粉饰财务报表成为迫切需要解决的问题，也是保障市场经济健康、有序发展所必须要面对的问题。随着国家经济的发展，社会各方面对于会计信息质量的要求将越来越高，其也是使我国同国际接轨所必不可少的。同时，我们应该看到，规范财务报表，提高财务信息质量，防止财务报表粉饰除了健全和完善相关法规，增强政府机构和社会的监管力度外，更重要的是要从企业出发，加强企业管理层的法律意识、道德修养和社会责任心，从根源上预防企业粉饰财务报表的行为，减少报表使用者因误读财务报表而做出不恰当的决策而遭致损失发生的事件，以稳定市场经济秩序，促进经济发展。我们知道
13、，防范财务报表粉饰是一个长远而艰巨的任务，除了政府部门外，各国的会计工作者和科研、教学人员也都为此做着努力。近年来，出现了很多相关的文章和论述，在不同的领域，从各个角度和方面对财务报表粉饰做了研究和分析，力求规范市场经济，有效解决财务报表粉饰存在的问题。本文从财务报表粉饰内涵和现状出发，分析财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因，论述企业粉饰财务报表的主要手段和类型，探讨识别报表粉饰的方法，最终提出如何有效防范财务报表粉饰的建议。二、财务报表粉饰概述（一）财务报表粉饰的概念所谓财务报表粉饰是指企业利用会计法规上的漏洞或者不完善之处，采用一定技巧，使其会计报表掩盖真实的财务状况和经营成果。
14、1从这个定义可以看出，财务报表粉饰应具备以下几个特点：第一、粉饰财务报表的主体是企业，主要是企业中有实际管理决策权的管理层，或者对被粉饰财务报表有着直接或者间接的重大影响的人；第二、财务报表粉饰的对象是企业对外提供的财务报表，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表以及财务报表附注等；第三、财务报表粉饰的手段并非是赤裸裸地通过违反法律规定而1 肖江谈如何识别粉饰的企业会计报表科技创新导报，2008， （5） 2进行的，而是以一定的技巧利用会计法规上的不足或者不完善之处来粉饰他们的财务报表；第四、财务报表粉饰的最终目的是掩盖真实的财务状况和经营成果以达到他们所追求的目的。我认为，对于财务报表粉饰行
15、为，我们不应完全予以否认，它在一定程度上可以为企业提供一个更为灵活的空间，在政策允许的情况下，适当的报表粉饰行为能够在不损害公众利益的同时改善企业形象，有利于企业自身的发展。但若企业的报表粉饰行为是为了掩盖真实的运营状况，以误导报表使用者，这种不诚信的行为是报表使用者及市场所不容许的。本文所说的财务报表粉饰行为更多地是指后一种情况。（二）我国财务报表粉饰现状财务报表粉饰现象在国内外都屡见不鲜了，几乎所有不同规模，不同性质的企业都多多少少存在粉饰报表的行为，且粉饰手段有向多元化、隐蔽性发展的趋势，以下是我国目前财务报表粉饰现象存在的一些特点：第一、涉嫌粉饰报表的公司的盈利状况和财务状况通常不是很
16、好，且经济落后的地方，粉饰报表的企业比例相对经济发达地区的要高；第二、上市公司粉饰报表的金额往往比较大，持续的时间也较长，在上市前及上市后一段时期内有粉饰报表行为；第三、报表粉饰通常是为了粉饰利润，而利用关联交易、资产重组等手段调整利润等成为重要的粉饰报表手段；四、被会计师发现并披露的比例较小，且有粉饰报表行为的公司往往会经常更换会计师事务所。但一旦被揭露后，上市公司被 ST、暂停或中止上市的比例也较高；第五、对企业粉饰报表行为的监管力度不足，对它们进行实质性的惩罚较少、较轻。三、财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因（一）财务报表粉饰产生的社会经济基础1信息不对称现代市场经济条件下，企业
17、的经营权和所有权是分离的，它直接导致的一个结果是信息的不对称。企业的实际经营者因其直接参与公司的经营管理而能接触并掌握真实有用的信息。企业的大股东也因其享有主要的股东决策权而能在实质上影响企业的正常运行，其对信息的掌握也是十分充分的，但那些零散、占大多数的小股东及其他财务报表使用者并不直接参与企业的生产经营，一般情况下要通过企业提供的财务信息来了解企业的财务状况和经营成果，并依此做出各类决策。但是，在这样的情况下，他们所获得浅析如何识别与应对财务报表粉饰3的信息在真实性、完整性、及时性上往往不能得到很好地保证。因此，当经营者、大股东、小股东和其他财务报表使用者的利益不一致时，前者就可能利用其在
18、信息获取上的优势，违背诚实信用原则，采取各种可能的方式来粉饰财务报表，以掩盖真实的财务状况和经营成果，误导财务报表使用者，以实现自身利益的最大化。2会计制度和公司治理机制不够健全我国会计准则制度从 1992 年开始建立之后，经过了多次的修改和完善，最新的是2006 年 2 月 15 日由财政部颁布的。健全的企业会计制度应能体现并平衡各个方面的利益，但由于市场建设本身的不健全及法律法规的不完善，现今会计制度对财务报表的关注重点仍然是放在以什么样的方式整理编制财务报表信息以及以何种方式对外提供信息，即侧重于报表提供者而非报表需求者。另外，会计制度存在许多的不确定性，如准则中规定的存货计价方式可以采
19、取先进先出法、加权平均法、算术平均法等；对资产项目计提减值准备等并没有一个十分确定的标准，再加上会计制度与会计准则、不同行业会计制度以及会计制度与税法制度等存在不一致。这些可以供企业选择的方法、程序等使得企业在实际操作过程中，有很大的灵活性，进一步为企业粉饰财务报表创造了空间。同时，我国的市场经济还处于发展初期，各种制度还不能完全满足市场发展的需要，公司治理存在许多缺陷，如企业股份的过分集中，造成“一股独大” 、 “内部人控制”的现象，使得企业的决策权掌握在极少数人手上，而公司的独立董事、监事会等依附于大股东或是企业管理层，缺乏必要的独立性，并不能真正实现监督职能，加之企业管理层变动频繁，内部
20、审计虚位，对于企业风险意识薄弱，缺乏适当的控制活动。在这些因素的共同作用下，进一步诱使财务报表粉饰行为的发生。3对财务报表粉饰的监管和惩治力度不足企业的监管体系主要可以分为内部监管和外部监管两个部分。其中内部监管通常是企业自身设置的机构或是由指定的人员组成，在实际工作中，很可能会受制于管理层，因为各种原因要听从管理层的领导，这样使得其监管上的独立性相对较差，对于管理层的不当行为往往不能采取有效的措施进行约束和制止。至于外部监管，主要依靠政府审计和注册会计师审计，而又以注册会计师审计为主。由于企业性质、规模的不同以及市场经济环境的复杂性、多变性，会计师对企业提供的财务报表的真实性发表审计意见已经
21、取代查找企业舞弊行为成为会计师审计的主要目的和最终结果。在这种情况下，企业的报表粉饰行为被发现的可能性就会变小。同时，我国相关法律制度对此的处罚力度较弱。例如， 中华人民共和国刑法第一百六十一条规定：“依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法4应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。 ”该法条虽然规定了处罚事项和处罚内容，但是很明显，其缺乏具体的实施细节和相关解释，给予的惩罚较轻
22、，加之不同的法律法规的规定和处理上的不一致，以及执法不严等制度因素，使得法律的权威性大大降低。法律监管上的不够严格，导致企业管理层在利益的驱使下对财务报表进行粉饰的投机心理越来越重。4语言文字的灵活性和可操作性潜在影响着财务报表真实性众所周知，中国的语言文字丰富多样，同样一个词在不同的地方可能存在完全不同的解释，给人以不同的感受和理解。在企业对外公布的财务信息中，有很大一部分是要用语言文字进行描述的。例如，企业提供的财务报表附注就要求有很多文字性的内容，如何对这些文字进行操作，如何对财务信息进行文字表达就可能影响到报表使用者的理解与接受程度。通常，企业会对自身较好的方面用较多的文字进行表述，并
23、尽量凸显其优势，争取使所有报表使用者都能注意到这些方面，而对企业有较好的预期。相反，企业对于不愿为公众所知的方面则会采用较隐晦的表述，不做充分的介绍，或者就只是对其轻描淡写一番，尽量避开报表使用者对这些方面的注意。可想而知，企业对语言文字的使用方式在很大程度上影响了财务报表使用者对于企业所提供的财务信息的认识和理解，并可能因此而做出不适当的决策。（二）财务报表粉饰的内外部动因1财务报表粉饰的内部动因（1）企业管理层为粉饰业绩而粉饰财务报表在激烈的市场竞争环境下，企业常常会采取各类方式去促使企业员工提高企业的经营业绩。一方面，企业往往将其与员工特别是管理人员的工资、奖金及职位升迁等相挂钩。若当年
24、企业的经营业绩不是很好，没有达到评定奖金或是升职的水平，管理人员很可能在利益的驱动下，为粉饰经营业绩而粉饰财务报表。另一方面，企业作为经济市场的独立个体，也常常要为了应付政府部门或者所在行业的考核、检查等，粉饰财务业绩，以维护自己的良好形象。（2）为了掩饰企业可能存在的违法行为而粉饰财务报表当企业的经营状况或是财务状况困难导致不能正常运营时，很多企业就会通过更改所选择的会计估计、会计政策，或是采取资产重组、资产再评估的方式来提高企业的经浅析如何识别与应对财务报表粉饰5营业绩，甚至，企业会通过非法拆借资金等方式来提高企业的盈利比率等以解决自身的筹资、投资问题。另外，许多企业利用税法的规定调整与纳
25、税有关的数额而粉饰财务报表，以达到多纳、少纳、延迟缴纳甚至是不纳税款的目的。2财务报表粉饰的外部动因首先，经过企业粉饰的财务报表更容易获得银行的审批通过而取得银行贷款。我们知道，金融企业尤其是银行是企业筹集资金的主要选择。但为了规避一定的风险，保证贷出资金的安全性，银行对企业的贷款有比较严格的要求，希望能把资金贷给那些具有良好偿债能力的企业。例如，银行在放贷前通常要先去了解企业的经营状况和可能存在的偿债风险，并对它们的风险等级进行评定，最后决定是否贷款给企业以及要贷给企业的金额。在这个过程中，财务报表就起着桥梁作用，是银行所作出的最后决定的重要依据。由于资金流是企业正常运转所必须的，为了获取金
26、融企业的贷款，企业就会对自己所提供的财务报表进行粉饰了。其次，企业粉饰财务报表在一定程度上是为了获取商业信用，所谓的商业信用是指工商企业之间相互提供的，与商品交易直接相联系的信用形式，包括企业之间以赊销分期付款等形式提供的信用以及在商品交易的基础上以预付定金等形式提供的信用。 1良好的经营业绩与财务状况可以更好地获得其他企业的信任，增强自身的话语权和资金利用上的优势，例如推迟付款、向企业借款、寻求其他企业的担保等。再次，企业为了股票筹资而粉饰财务报表。相关法律规定了企业申请发行股票的条件之一是必须满足连续三年盈利，这就与企业提供的财务信息具有重大的关联关系。另外。股票发行的顺利与否及股票价格的
27、确定都与企业的经营状况相关，若能粉饰企业的预测盈利水平，以良好的企业形象出现于公众面前，就能相应地提高股票发行价格，募集更多资金。相应地，公司法也规定上市公司发行配股以及什么情况下要被摘牌等也有明确的规定。可见，当企业在账面上无法满足首次发行股票、发行配股或者是连续三年亏损要被摘牌前，采取不正常的手段来粉饰财务报表成为一种很大的可能。四、财务报表粉饰常见的手段和类型（一）通过资产评估粉饰财务报表当公司需要进行股份制改组，对外投资，向其他企业或个人租赁资产或要将自身资产作为抵押进行融资时，往往要对资产进行评估。而为了达到目的，就会将资产价值确1 http:/ 年 5 月 22 日访问。6定为增值
28、项目，而把各类损失、潜亏等作为减值项目，最终使得企业的总资产和权益的增加，而这可能使报表使用者误以为企业的运营状况和财务状况在改善中，或者本来就很好。（二）通过掩饰交易事实粉饰财务报表财务报表是企业真实的经济业务的最终反映，即会计的核算与确认必须以真实有效的经济业务为基础。但很多企业为了粉饰财务报表，一方面虚构各类经济业务，以增加收入、虚增资产等。比如，企业填制虚假的发票，虚构本没有发生的销售事实来虚增企业的应收账款和当期利润等。另一方面，对于诉讼、担保等重大事项不予披露，对于应作出报告的重大会计差错又不予报告。（三）通过关联方交易粉饰财务报表在我国，由于市场经济发展不完善，各项制度的滞后性大
29、大阻碍了市场的快速发展。许多企业特别是上市公司和大型国有企业有一个或数个子公司，虽然它们相互间是独立经营的，但由于各种原因，这些公司间存在着复杂的关联关系和关联交易，为财务报表粉饰提供了一个平台。例如，关联方间的交易通过一个模糊的协议定价，将高价值的企业的资产以低价值的方式从子公司转移到上市的公司，而将闲置的或是不能为企业带来利润的项目转移给子公司。另外，一些企业为了少纳税，还会将利润从高税率企业转移到税率较低的关联企业。以人们熟知的格林柯尔为例，其利用关联企业及众多的银行账户进行资金的频繁转移，以满足资本不断扩张的需要，对于重要的关联交易以及科龙占用关联企业巨额资金都没有在年度报表中做出披露
30、或者说是合适的披露。短短几年，格林柯尔的股票价格从25 元直降到 1 元，科龙危机爆发，给投资者造成重大的损失，也严重扰乱了正常的市场经济秩序。（四）通过资产重组、债务重组等粉饰财务报表资产重组是企业为了优化资产结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。 1在实际工作中，资产重组被广泛应用于报表粉饰，企业通过不同企业间的优势和劣势资产、股权的转移来调节利润。而债务重组常会以较低价值的资产来偿还较高价值的负债，在会计处理时，企业在借方冲销相应负债，同时在贷方记付出的资产，并将差额确认为“营业外收入” ，进而增1 黄捷关于会计报表的粉饰与识别方法探讨会计与审计，2009,
31、(8)浅析如何识别与应对财务报表粉饰7加利润。因此，利用债务重组能够有效地虚增企业的利润，美化企业的经营成果和财务状况，甚至以其不实际的高利润掩饰其不能正常偿还债务的事实。（五）通过会计政策和会计估计粉饰财务报表由财政部于 2006 年颁布的新会计准则的具体运用在一定程度上依赖于管理层的主观判断与估计，而这增加了财务报表粉饰的可能性。以折旧方式为例，选择年均折旧法还是年数总和法，不仅影响着会计核算和处理过程，还影响着成本费用，最终反映在利润上。又如，当企业合并时，若为非同一控制下企业，按照会计准则的要求应采取购买法进行核算，但此时企业若有意增大商誉的价值，而对按公允价值进行确认的商誉，按减值准
32、则的规定，没有发现减值迹象可以不予摊销。但会计准则对于什么样的情况说明商誉已经发生了减值迹象没有明确的规定，这就给企业粉饰报表，调节利润创造了很大空间。财务报表粉饰的对象是企业对外提供的财务报表，因此企业采取的各类粉饰手段最终都会体现在财务报表中，可能是资产负债表，可能是利润表，更多的是二者的结合。因为他们之间存在着十分密切的关系，一项经济业务的发生在首先影响到一张报表的同时，往往也影响着另外一张表，例如折旧的少提首先反应到净固定资产的增加，即影响了资产负债表，但它最终又会表现为企业当期费用的减少，利润的增加，而这就影响着利润表。因此，我们在阅读报表时，不应单独查看某一张表的内容，而应该把二者
33、相结合，看到一项行为的影响路径和影响结果。以海南椰岛公司利用环帐准备调节利润为例。公司历年的坏账准备计提情况非常不稳定，计提比例在 2004 和 2005 年比较低。2006 年，海南椰岛公司以 3%、13%、30%和 50%的比例对 1 年以内、1-2 年、2-3 年以及 3 年以上账龄的应收账款计提坏账准备。而到 2007年，相应的计提比例已经分别达到 13%、63%、73%和 100%了。相对于 2006 年而言，海南椰岛应收账款余额减少了 3687 万元，但是计提的坏账准备却增加了 4129 万元，达到8985 万元，其中，增加额最大的是账龄在 1-2 年的应收账款，达到 3103 万
34、元。从这些年的情况来看，该公司对于坏账准备的会计估计不合理，并将其作为调节利润的手段。五、如何识别与应对财务报表粉饰（一）如何识别财务报表粉饰1不良资产剔除法Comment 慧慧慧1: 抄自浅谈财务报表粉饰的类型及其识别方法8不良资产除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生损失的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。 1该识别方法主要需注意两个方面：第一、看不良资产总额是否接近或超过净资产，若是则要说明公司财务状况可能存在一些问题，或是企业因为夸大利润而形成了“资产泡沫” ；第二、看本期不良资产的
35、增减幅度是否超过利润变化的幅度，以分析企业本期的利润是企业正常经营下的真实利润，还是因人为操作而带有“水分”的利润。2关联交易剔除法关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。 2具体运用是，分析企业同关联企业的交易情况，如交易次数和交易金额占企业总交易量的比例是否较高，他们之间的定价是否合理，是否存在以交易为手段而转移资产的现象等。对此，我们最好同时查看关联企业的报表，将二者结合对比，看各个账户是否存在严密的关系。对于母公司而言，将子公司报表以及他们的合并报表进行对比分
36、析，若母公司的利润相较其上市子公司的利润而言较少的话，就应警惕是否通过关联交易粉饰公司利润了。3关注重点科目重点科目主要是构成各个会计要素的主要组成部分，并且容易被用来操作利润的一些科目。例如流动资产中的应收账款、其他应收款，收入中的主营业务收入、其他业务收入等。这些多是金额较大、变化幅度较大的科目。一旦这些科目存在较大的异常，就要注意其利润可能被调整过了。以其他应收款为例，首先要关注它的数额和账龄，是否能按期收回，若是，对企业的利润有什么样的影响；其次，看其他应收款的构成内容是否清晰，是否把各个年份各种不同性质的款项都放入了其他应收款；最后，看应收账款和其他应收款是否存在相互转移的情况，若是
37、，则可能存在粉饰报表的可能。4现金流量分析法现金流量分析法是指将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。 3现金流量是企业的血脉，是企业正常运营所必须的，1 张洽企业报表粉饰问题的对策研究安康学院学报，2008, (10)2 何红霞会计报表的粉饰、识别与防范经营管理者，2009, (9)浅析如何识别与应对财务报表粉饰9分析现金流量，可以帮助我们分析企业利润的产生和质量。通常情况下，企业的现金净流量应高于净利润，否则，企业可能存在利用虚拟资产来粉饰报表的情况。（二）对如何防范财务
38、报表粉饰行为的几点意见1针对企业管理层的应对措施（1）提高企业管理层的独立性目前，在我们国家，各种公司制度还不是很健全，在很多企业尤其是大多数的私营企业，并未真正实现所有权和经营权的分离。企业的高层管理人员多数并不独立于企业，或者他们与企业的实际所有者有着较为密切的关系，这样的情况下，管理层的利益和股东的利益有着相一致的地方，甚至管理层的决定要受制于那些拥有较大话语权的股东。因此，他们可能因为各种原因来粉饰财务报表来满足自身及大股东的利益需求，或者仅仅是为了保住自己的职位。为了扭转这种形式，可以改变企业管理人员的选聘制度，由市场竞争来选择合适的管理人员，而不是形式上的公平精选，实质上却是由控股
39、股东指定的人。（2）改变企业的激励制度激励是指激发员工的工作动机，也就是说用各种有效的方法去调动员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实现组织的目标。 管理层参与或者策划对财务报表进行粉饰的一个重要原因是企业将业绩和他们的报酬、奖金、职位升迁等挂钩，为了抑制管理层在利益的驱使下粉饰财务报表的行为，应有更为科学的激励制度。例如，在评定业绩时，不要单纯的依据某些财务数值，建立合理的收入分配机制，将管理层的收益与企业的长远发展相挂钩，促使管理层自发地关注企业的运营状况，挖掘企业的发展潜能，而不是花很多精力来粉饰报表以获取短期利益。（3）加强管理人员的道德修养和法律意识各项制度能否真正实现
40、，很大一部分取决于管理人员的自身素质。加强思想道德建设和法律意识，使他们能够抵制住利益的诱惑，以作假为耻，甚至能够制止他人的违法行为，成为朱镕基总理在厦门视察国家会计学院时所题的“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”的真正实践者。2针对企业治理结构的应对措施3张洽企业报表粉饰问题的对策研究安康学院学报，2008，(10)10（1）改善企业的股权结构从市场环境来看，目前因财务报表粉饰现象使股东利益受损的主要原因之一是企业股权结构不合理，企业决策权往往掌握在少数人手上，使得大股东或内部人利用信息优势损害外部股东的利益。对此，本文认为可以从以下几个方面入手：第一、发展合格的机构投资者。在真实财务
41、信息的需求与吸收上，机构投资者与个人投资者是不同的，机构投资者更注重投资而不是投机，其对上市公司真实财务信息的需求程度更大，而且对财务信息的解读、反馈能力更强。 1因此，发展机构投资者不仅能够形成有效的财务报告需求主体，增大报表粉饰难度，还能形成多个股东制衡局面，健全企业股权结构。第二、尝试法人交叉持股模式，抑制内部人控制行为，避免由同一个人或同一个机构同时担任企业的董事长和总经理，增强对内部人的监督和控制。（2）完善独立董事制度，加强董事会的治理作用独立董事也称外部董事或非执行董事，是指不在公司担任除董事外的其他职务，并与受聘的公司及其主要股东不存在妨碍其进行独立客观判断关系的董事。 2为了
42、加强独立董事的独立性，使其能够站在公司的立场上监督公司管理层，减少大股东和内部人控制行为，有效保护中小股东利益，首先，我们应该明确独立董事的角色和资格要求，制定严格的选聘程序，在公平、公正、公开的原则下，选择合适的独立董事；其次，加强对于董事的利益保护，如当他们基于善意和职责而给企业造成损害时，应合理减轻他们所要承担的责任；再次，建立公开透明的工作绩效评价制度，辅之以适度的激励机制，以更好地监督和激励独立董事完成工作，更加切实地维护大多数股东的利益。（3）加强监事会制度建设目前，企业的监事会在很大程度上是依附于董事会和股东会的，并没有独立的法律地位。对此，本文认为应赋予监事会更大的权利，考虑引
43、进外部监事，从形式上和实质上加强监事会的独立性。和独立董事一样，严格明确监事的选拔程序，遵循选拔原则，确保他们具有较高的业务素质，能够担负起监事的责任。同时，完善监事会的职权，包括职务检查权和财务检查权，以使他们能及时有效地监督企业管理层的行为、不定期检查企业财务资料以及其他可能损害企业或社会的行为。良好的公司治理结构对于抑制财务报表粉饰是十分有效的，特别是健全的企业内部控制制度，它能起到事前、事中和事后控制的作用，有效保障企业财产、资料和有关数据的完整性、正确性以及真实性等。防范于未然，及时发现企业在运转过程中可能出现的错误或舞弊行为，但良好的内部控制需要企业全体员工的共同参与，特别是企业管
44、理层的支持和贯彻实施。1 高燕、彭丽梅上市公司会计报表粉饰初探.广东财经职业学院学报，2008, (3)2 吴永大 我国独立董事制度存在的缺陷及完善对策法制与社会，2010, (3)浅析如何识别与应对财务报表粉饰113针对相关法规的应对措施（1）完善相关会计法规为了完善我国会计制度，我国先后颁布了诸如会计法 、 企业会计准则 、 企业财务会计报告条例等多项相关法规和制度，它们的贯彻执行在很大程度上能够有效保证会计信息的真实性、完整性等会计质量要求，但因其自身规定的灵活性，留给企业发挥的空间还很大。对此，我们应制定具体的准则实施方式，规范法规的各项实施细则，压缩企业可对财务报表进行粉饰的空间。例
45、如，对于会计准则中的会计估计，可以采取以下措施来防范企业借此进行财务报表粉饰：第一、加强对会计估计选择或变更的披露，除了披露会计估计内容之外，也应要求披露相应会计估计变更的审批程序；第二、对于会计估计变更的审批权限要做明确的规定，最好有文件资料予以支持；第三、会计估计因其自身存在的不确定性，易受其他各种因素影响的特性，使得表面合理的会计估计与实际情况可能存在较大的差异，加之市场信息的不对称性，会计估计的选择更易受到操纵。因此，我认为，我们应关注会计估计对公司盈利状况的影响，评价并披露所选择的会计估计对企业现在的影响，并且要求在会计估计变更次年评价其对企业带来的影响等。（2）完善股票市场相关制度
46、2006 年颁布的公司法对于公司上市时首次发行股票、发行配股、暂停上市以及取消上市等都有明确的规定，其在一定程度上能够规范证券市场秩序，但那些硬性的规定反过来又成为了企业粉饰财务报表的诱因。例如，企业可能在连续亏损后的第三年粉饰财务报表，使其在账面上盈利而非亏损以逃脱股票被摘牌的命运。针对法律上的不足，可做的改善有：第一、不要单纯地由单一指标来决定公司能否上市或将被停止上市；第二、更加关注企业的经营状况，多参考现金流量这一指标，结合公司的规模、发展潜能等非财务指标来评判其上市是否利大于弊。（3）完善有关奖惩制度盈利是企业所要追求的最终目标，因此盈利性在很多时候能很好地解释企业的各种行为。我国法
47、律对于财务报表粉饰行为的处罚规定不够明确，惩罚力度不足，执法不严，使得企业粉饰财务报表所获得的收益往往要高于为此所付出的代价，这样，企业就很可能在投机心理的影响下，选择粉饰财务报表。对此，我们应针对法规的不足，制定惩罚明细，明确什么情况下要受到什么处罚，对不严格执法的人员予以处罚，另外，当报表粉饰行为对报表使用者造成损害时，除了对企业本身采取制裁外，更因对相关负责人进行惩处。124针对监管方面的应对措施（1）加强政府部门的监管作用加强政府监管不仅要政府部门制定各种政策予以约束和规范企业对外提供的财务报表，更为重要的是要贯彻实施这些政策，无论是国有企业、私营企业还是外资企业都应要求他们同等地遵守
48、与执行，而不允许有谁存在特权。对于违反相关规定的行为要坚持给予相应的惩罚，树立权威性。同时，对于法规政策的不足之处或不正确的地方，应予以修正，并及时制定出更利于市场有序运行的法规政策。（2）加强注册会计师的审计监督首先，加强加强注册会计师的独立性与专业胜任能力。注册会计师是“客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据，判断这些证据与建立的标准的符合程度，并将其结果传递给有关利益的使用人。 ”1由此，可以看出，注册会计师是连接企业财务信息与报表使用者的桥梁，在信息不对称的情况下，报表使用者越来越依赖于注册会计师出具的审计报告。这样，注册会计师的独立性和专业胜任能力相应地就更要增强，使其能更好地履
49、行其外部监督作用，更有效地防范企业财务报表的粉饰行为，做报表使用者真正的“经济警察” 。对此，本文认为应尝试建立行业性的会计师，以利于事务所业务量的确定和业绩的考核、更好地熟悉审计业务，积累经验，同时也能在一定程度上减少被审计单位因为不满意审计意见而随意更换会计师事务所的行为。在此基础上，加强审计行业市场化建设，减少行政干预，建立一个公平、有序的市场环境。其次，加强对注册会计师行业的监管。政府机构、注册会计师协会及各行业协会应监督注册会计师的审计工作，优化审计工作环境，注重审计人员的思想修养和职业道德建设，建立健全相关监管机制，对违反注册会计师法、会计师职业道德规范的审计人员予以严厉的惩处，使注册会计师能真正有效保证会计信息质量和会计信息披露的真实性和可靠性。结论企业对外体供的财务信息主要体现在财务报表中，加强财务报表的真实性、完整性和准确性，不仅是企业应该承担的责任，更是避免政府机构、投资者、企业员工等报表使用者误读财务报表，作出不正确的决策所必须的。但是，现阶段国内外的财务报表粉饰现象都十分严重，严重损害了相关主体的利益，扰乱了
