1、上 市 公 司 报 表 结 构 分 析董 和 春 著石 油 工 业 出 版 社内 容 提 要本 书 从 多 角 度 展 示 了 会 计 报 表 的 结 构 原 理 ， 通 过 对 会 计 报 表 各 项 目 及 不 同 会 计 报 表 间 项 目 的 内 在 联 系 的 分 析 ， 系 统 地 评 价 企 业 的 经 营 和 理 财 状 况 。本 书 可 供 财 会 理 论 工 作 者 、 实 务 工 作 者 、 股 票 投 资 者 和 企 业 高 层 管 理 人 员 等 学 习 参 考 。图 书 在 版 编 目 （ !“#） 数 据 上 市 公 司 报 表 结 构 分 析 董 和 春 著 $
2、北 京 ： 石 油 工 业 出 版 社 ， %&%$ “ ( ) * + , & % - + . / -0 + 1!$ 上“$ 董#$上 市 公 司 +会 计 报 表 +会 计 分 析$ $ 2 % 1 $ 1中 国 版 本 图 书 馆 !“#数 据 核 字 （ % &%） 第 &3,-.%号石 油 工 业 出 版 社 出 版（ -& & & - 北 京 安 定 门 外 安 华 里 二 区 一 号 楼 ） 河 北 省 地 勘 局 测 绘 院 印 刷 厂 排 版 北 京 密 云 华 都 印 刷 厂 印 刷 新 华 书 店 北 京 发 行 所 发 行!/,& 4 -1 /毫 米 .% 开 本 $
3、,印 张 % & 千 字 印 - /& &% &% 年 月 北 京 第 -版 % &% 年 月 北 京 第 -次 印 刷 “ ( ) * + ,& % - + ./- 0 + 1 5 6 - 1定 价 ： -,$& &元序随 着 我 国 市 场 经 济 的 进 一 步 发 展 和 完 善 ， 国 有 大 中 型 企 业 改 革 的 逐 步 深 入 ， 上 市 公 司 越 来 越 多 ， 市 场 运 作 越 来 越 规 范 ， 企 业 必 须 通 过 市 场 来 树 立 自 身 的 良 好 形 象 （ 包 括 经 营 形 象 和 财 务 形 象 ） ， 而 政 府 、 投 资 者 、 债 权 人
4、 和 社 会 公 众 也 需 要 通 过 市 场 来 了 解 企 业 ， 以 利 预 测 和 决 策 。 信 息 就 显 得 尤 为 重 要 ， 国 家 通 过 颁 布 法 规 来 规 范 这 一 行 为 ， 以 充 分 满 足 各 方 需 要 ， 保 护 投 资 者 利 益 。 对 于 不 同 的 会 计 报 表 使 用 者 来 说 ， 报 表 分 析 的 目 的 是 不 同 的 。 政 府 部 门 主 要 是 执 行 国 家 的 政 策 ， 从 国 家 财 政 收 入 的 稳 定 性 和 国 民 经 济 综 合 平 衡 的 角 度 ， 对 企 业 财 务 状 况 进 行 评 价 ； 投 资
5、 者 分 析 的 重 点 是 企 业 的 获 利 能 力 ， 评 估 投 资 风 险 和 投 资 前 景 ， 分 析 企 业 目 前 的 收 益 水 平 和 未 来 的 预 期 收 益 以 及 这 些 收 益 的 稳 定 趋 势 ； 对 企 业 管 理 人 员 来 说 ， 主 要 是 通 过 对 上 一 期 会 计 报 表 的 分 析 ， 找 出 计 划 与 实 际 执 行 结 果 的 差 距 ， 以 便 对 下 一 期 间 的 财 务 情 况 作 出 预 测 ， 并 采 取 一 定 的 措 施 ； 债 权 人 主 要 通 过 对 企 业 的 资 本 结 构 、 资 金 的 主 要 来 源 与
6、 主 要 用 途 ， 该 企 业 在 过 去 一 段 时 间 内 的 获 利 能 力 以 及 对 其 未 来 获 利 能 力 预 测 ， 来 估 计 其 清 偿 债 务 的 能力。 上 市 公 司 报 表 结 构 分 析 一 书 ， 不 仅 从 多 角 度 展 示 了 会 计 报 表 的 结 构 原 理 ， 有 助 于 加 深 人 们 对 会 计 报 表 的 理 解 ， 更 为 重 要 的 是 它 通 过 对 会 计 报 表 内 部 结 构 的 分 析 ， 深 入 而 又 具 体 地 向 人 们 揭 示 了 企 业 的 经 营 和 财 务 状 况 。 这 无 疑 有 助 于 会 计 报 表 的
7、 使 用 者 能 更 好 地 读 懂 企 业 的 会 计 报 表 ， 了 解 企 业 ， 评 价 企 业 ， 并 作 出 相 关 决 策 。该 书 着 眼 于 各 会 计 报 表 内 部 各 项 目 及 不 同 会 计 报 表 间 项 目 的 内 在 联 系 的 分 析 ， 并 透 过 这 种 联 系 系 统 地 评 价 企 业 的 经 营 和 理 财 状况。该书体系 比 较 完 善 ， 内 容 详 尽 ， 观 点 鲜 明 ， 叙 述 深 入 浅出 ， 章 节 结 构 可 以 根 据 读 者 的 需 要 调 整 顺 序 ， 作 不 同 组 合 ， 有 其 独 到 之 处 。 该 书 有 一 定
8、 的 学 术 价 值 和 实 用 价 值 ， 在 国 内 同 类 著 作 中 应 属 上 乘 之 作 ， 可 供 财 会 理 论 工 作 者 、 实 务 工 作 者 、 股 票 投 资 者 、 企 业 高 层 管 理 人 员 等 学 习 参 考 。该 书 作 者 作 为 实 际 工 作 部 门 的 同 志 ， 能 对 理 论 方 面 的 问 题 进 行 不 懈 的 探 索 ， 并 能 将 理 论 与 实 际 相 结 合 ， 是 值 得 鼓 励 的 。 书 成 即 将 付 梓 ， 因 缀 数 语 为 之 序 。徐 华 中!“ “ !年 !月 !# 日目 录第 一 章 总 论 （ ! ）第 一 节
9、 会 计 报 表 结 构 （ ! ）第 二 节 会 计 报 表 分 析 的 目 的 （ !）第 三 节 报 表 结 构 分 析 的 方 法 （ !“）第 二 章 企 业 资 本 构 成 的 分 析 （ #$）第 一 节 企 业 的 资 本 构 成 （ #$）第 二 节 资 本 构 成 的 比 重 分 析 （ #）第 三 节 资 本 结 构 与 融 资 成 本 的 分 析 （ #%）第 四 节 资 本 结 构 弹 性 分 析 （ “&）第 三 章 企 业 的 资 产 构 成 分 析 （ (）第 一 节 概述 （ (）第 二 节 资 产 结 构 的 综 合 分 析 （ % (）第 三 节 资 产
10、结 构 的 弹 性 分 析 （ (!）第 四 章 企 业 的 流 动 性 及 其 分 析 （ (%）第 一 节 企 业 流 动 性 的 意 义 （ (%）第 二 节 信 用 比 率 （ (&）第 三 节 周 转 期 （ ()）第 四 节 收 支 比 率 （ )）第 五 节 企 业 流 动 性 的 综 合 研 究 （ )(）第 六 节 指 数 法 （ *#）第 五 章 资 金 运 用 表 的 编 制 与 分 析 （ *%）第 一 节 资 金 运 用 表 的 意 义 （ *%）第 二 节 资 金 运 用 表 的 编 制 方 法 （ *(）第 三 节 修 正 资 金 运 用 表 （ !$ !）第 四
11、 节 资 金 调 度 表 与 资 金 调 度 的 分 析 （ !“# ）第 五 节 资 金 移 动 表 （ !“$ ）第 六 节 资 金 图 表 （ !“% ）第 六 章 损 益 表 与 企 业 的 经 营 成 果 构 成 分 析 （ !“）第 一 节 损 益 表 的 构 成 与 形 式 （ !）第 二 节第 三 节 第 四 节 第 五 节损 益 表 的 项 目 分 类经 常 损 益 的 计 算 特 别 损 益 的 计 算 损 益 表 的 综 合 性 分 析（ !$ ）（ !$ ）（ !# “）（ !# !）第 七 章 利 润 分 配 结 构 分 析 （ !#&）第 一 节 第 二 节利 润
12、分 配 结 构 的 类 型 利 润 分 配 结 构 对 企 业 经 营 的 影 响 及 其（ !# & ）第 三 节分 析 的 目 的 利 润 分 配 结 构 的 分 析（ !）（ !$ ）第 八 章 合 并 财 务 报 表 及 其 分 析 （ !(）第 一 节 合 并 财 务 报 表 的 一 般 基 准 （ !(）第 二 节 合 并 资 产 负 债 表 （ !($ ）第 三 节 合 并 损 益 表 （ !()）第 四 节 合 并 财 务 报 表 的 分 析 （ !& !）第 九 章 通 货 膨 胀 与 报 表 分 析 （ !&(）第 一 节 第 二 节 第 三 节通 货 膨 胀 与 收 益
13、、 资 本 财 务 报 表 的 修 正 方 法 国 际 会 计 准 则 的 要 求（ !& (）（ !$ ）（ !% “）第 十 章 会 计 报 表 粉 饰 及 其 识 别 （ !% ）第 一 节 会 计 报 表 粉 饰 的 动 机 （ !% (）第 二 节 会 计 报 表 粉 饰 的 类 型 （ !% )）第 三 节 会 计 报 表 粉 饰 的 手 段 （ !*!）第 四 节 被 粉 饰 会 计 报 表 的 识 别 及 修 正 （ # “!）第 十 一 章 财 务 机 制 结 构 分 析 （ # !“）第 一 节 宏 观 财 务 目 标 （ !“# ）第 二 节 决 策 结 构 （ !“$
14、）第 三 节 约 束 结 构 （ !% ）第 四 节 信 息 结 构 （ !& $）参 考 文 献 （ !& ）第 一 章 总 论上 市 公 司 会 计 报 表 是 会 计 核 算 归 集 汇 总 的 结 果 ， 它 不 仅 展 示 了 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 之 总 成 ， 而 且 揭 示 了 企 业 财 务 状 况 和 经 营 成 果 之 总 成 的 内 部 构 造 。 如 果 说 企 业 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 整 体 情 况 向 报 表 的 使 用 者 说 明 了 企 业 已 达 到 的 业 绩 水 平 ， 那 么 ， 企 业 财 务 状 况 和
15、 经 营 成 果 的 结 构 则 向 报 表 的 使 用 者 披 露 了 这 一 业 绩 水 平 的 形 成 原 因 和 结 构 。 因 此 ， 在 会 计 报 表 分 析 中 ， 我 们 不 能 仅 仅 满 足 于 总 量 分 析 ， 而 要 深 入 到 会 计 报 表 的 内 部 ， 对 其 进 行 结 构 分 析 。第 一 节 会 计 报 表 结 构所 谓 结 构 是 指 ： “各 个 组 成 部 分 的 搭 配 和 排 列” （ 现 代 汉 语 词 典 、 商 务 印 书 馆 !“#!年 !版 ， 第 $%#页 ） 。 它 包 括 两 方 面 的 含 义 ： 一 是 一 事 物 究 竟
16、 是 由 哪 些 部 分 组 成 的 ， 也 即 构 成 一 事 物 的 要 素 是 什 么 ； 二 是 这 些 组 成 部 分 或 要 素 在 整 体 中 的 位 置 以 及 它 们 相 互 之 间 的 联 结 方 式 ， 以 此 含 义 引 申 至 会 计 报 表 结 构 之 中 ， 就 可 以 一 般 地 认 为 ， 会 计 报 表 结 构 是 指 会 计 报 表 系 统 的 组 成 要 素 （ 或 项 目） ， 及 其 这 些 要 素 （ 或 项 目） 的 内 在 联 系 和 在 整 体 中 的 位 置 。我 们 按 照 会 计 报 表 结 构 的 层 次 性 即 由 粗 到 细 将
17、会 计 报 表 结 构 分 为 三 个 层 次 ： 会 计 报 表 种 类 结 构 、 会 计 报 表 间 项 目 结 构 、 会 计 报 表 内 部 项 目 间 结 构 。一 、 会 计 报 表 种 类 结 构 论 及 会 计 报 表 结 构 ， 我 们 首 先 要 回 答 的 问 题 是 企 业 的 会 计 报表 是 由 哪 些 报 表 所 组 成 ， 会 计 报 表 种 类 结 构 就 是 指 企 业 会 计 报 表 的 种 类 组 成 及 其 相 互 关 系 。 会 计 报 表 种 类 结 构 是 以 资 金 运 动 的 规 !律 为 基 础 加 以 构 造 的 。 资 金 运 动 一
18、 方 面 表 现 为 企 业 资 金 的 流 入 流 出 ， 并 在 某 一 时 点 上 形 成 资 金 存 量 （ 即 ： 流 入 ! 流 出 “ 结 存 ） ； 另 一 方 面 资 金 运 动 也 表 现 为 企 业 资 产 的 耗 费 和 收 入 的 取 得 过 程 。 为 了 全 面 、 系 统 、 连 续 地 反 映 和 揭 示 企 业 的 资 金 运 动 状 况 ， 在 会 计 上 就 必 须 设 置 相 应 的 会 计 报 表 ， 提 供 相 关 信 息 。 整 体 来 说 ， 为 了 反 映 和 揭 示 资 金 存 量 的 状 况 ， 必 须 设 置 资 产 负 债 表 ， 以
19、 静 态 地 反 映 企 业 月 末 、 季 末 、 年 末 或 某 一 时 点 全 部 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 的 存 量 状 况 ， 亦 即 企 业 资 金 存 量 状 况 。 为 了 反 映 和 揭 示 现 金 的 流 入 和 流 出 状 况 ， 必 须 设 置 现 金 流 量 表 ， 以 动 态 地 揭 示 企 业 一 定 时 期 内 现 金 和 各 种 负 债 及 所 有 者 权 益 项 目 的 增 减 变 化 ， 反 映 流 动 资 金 的 取 得 来 源 和 流 出 用 途 ， 亦 即 企 业 资 金 的 流 入 流 出 状 况 。 为 了 反 映 企 业 资
20、 产 的 耗 费 和 收 入 的 取 得 ， 必 须 设 置 损 益 表 ， 以 总 括 地 揭 示 企 业 一 定 时 期 内 的 收 入 和 成 本 、 费 用 ， 以 及 相 比 较 后 的 企 业 净 收 益 或 亏 损 ， 亦 即 企 业 的 收 支 状 况 。 可 见 ， 企 业 通 过 设 置 资 产 负 债 表 、 损 益 表 和 现 金 流 量 表 ， 就 能 全 面 、 系 统 、 连 续 地 揭 示 和 反 映 企 业 的 资 金 运 动 状 况 。 其 中 资 产 负 债 表 和 现 金 流 量 表 是 分 别 从 静 态 和 动 态 揭 示 和 反 映 企 业 的 财
21、 务 状 况 ， 而 损 益 表 则 是 总 括 的 揭 示 和 反 映 企 业 的 经 营 状 况 或 经 营 成 果 。那 么 ， 形 成 企 业 会 计 报 表 体 系 的 这 三 种 会 计 报 表 之 间 存 在 何 种 内 在 关 系 呢 ？ 从 资 产 负 责 表 和 损 益 表 的 内 在 关 系 看 ， 表 现 为 两 个 方 面 ：一 是 企 业 的 成 本 费 用 和 收 益 的 形 成 或 取 得 是 以 资 产 为 基 础 的 ， 表 现 为 资 产 的 出 售 或 使 用 一 方 面 增 加 了 收 益 ， 另 一 方 面 也 增 加 了 成 本 费 用 。 如 出
22、 售 产 成 品 、 库 存 商 品 既 增 加 了 销 售 收 入 ， 也 增 加 了 销 售 成 本 和 销 售 费 用 ； 而 固 定 资 产 的 使 用 ， 既 有 助 于 收 益 的 形 成 或 实 现 ， 也 增 加 了 成 本 费 用 。二 是 企 业 的 净 收 益 （ 或 净 亏 损 ） 是 企 业 的 资 金 来 源 之 一 。 企 业 的 资 金 来 源 包 括 借 债 、 外 部 投 资 、 以 及 内 部 积 累 。 内 部 积 累 只 能 来 源 于 企 业 的 净 收 益 ， 净 收 益 在 未 分 配 之 前 构 成 企 业 潜 在 的 内 部 积 累 或 企
23、业 内 部 自 身 形 成 的 资 金 来 源 。 在 数 量 上 ， 表 现 为 损 益# 表 或 利 润 分 配 表 中 的 未 分 配 利 润 与 资 产 负 债 表 中 的 未 分 配 利 润 的 等 量 关 系 。 也 即 未 分 配 利 润 是 企 业 可 予 使 用 的 资 金 来 源 。 它 在 资 产 负 债 表 中 不 仅 在 来 源 一 方 的 所 有 者 权 益 中 反 映 ， 而 且 以 同 等 数 量 体 现 在 资 产 一 方 的 项 目 中 。根 据 上 述 分 析 ， 可 以 得 出 资 产 负 债 表 和 损 益 表 （ 当 利 润 分 配 项 单 独 反
24、映 时 ， 也 包 括 利 润 分 配 表 ， 从 性 质 上 看 ， 它 属 于 反 映 企 业 收 益 或 经 营 状 况 的 报 表 ， 从 这 个 意 义 上 讲 ， 它 是 损 益 表 的 附 表 或 续 表 ） 的 结 构 关 系 表 现 在 两 个 方 面 ： 一 是 总 的 投 入 产 出 结 构 关 系 ， 表 现 为 企 业 总 收 入 （ 销 售 收 入 和 总 利 润 ） 是 以 企 业 的 总 资 产 为 基 础 的 ， 因 而 ， 我 们 可 以 用 损 益 表 （ 包 括 利 润 分 配 表 ） 中 的 总 收 入 除 以 资 产 负 债 表 的 总 资 产 或
25、总 资 本 和 总 负 债 ， 分 析 企 业 资 金 的 获 利 能 力 或 资 金 的 运 用 效 果 ； 二 是 资 产 负 债 表 和 损 益 表 （ 包 括 利 润 分 配 表 ） 的 勾 稽 关 系 ， 这 些 在 会 计 制 度 中 明 确 规 定 的 ， 这 一 关 系 就 是 资 产 负 债 表 的 未 分 配 利 润 来 源 项 与 损 益 表 （ 或 利 润 分 配 表 ） 的 未 分 配 利 润 项 相 等 。 这 两 种 关 系 可 图 示 。 如 图 !“!所 示 。图 !“! 资 产 负 债 表 与 损 益 表 结 构 关 系 图从 现 金 流 量 表 与 资 产
26、 负 债 表 和 损 益 表 的 关 系 看 ， 虽 然 损 益 表 和 资 产 负 债 表 分 别 反 映 企 业 在 一 定 会 计 期 间 内 的 经 营 成 果 和 期 末 财 务 状 况 ， 但 是 ， 它 们 都 不 能 系 统 说 明 企 业 在 会 计 期 内 的 经 营 及 理 财 为 什 么 会 是 这 种 结 果 ， 尤 其 是 各 项 资 产 、 负 债 变 动 的 具 体 原#$因 。 也 就 是 说 ， 损 益 表 和 资 产 负 债 表 揭 示 了 资 金 运 动 的 总 量 和 结 果 ， 但 未 反 映 这 种 总 量 和 结 果 的 成 因 。 例 如 ，
27、企 业 获 得 长 期 借 款 ， 可 以 使 资 金 增 加 ， 购 置 固 定 资 产 可 以 使 支 配 的 资 金 减 少 。 这 些 业 务 ， 在 资 产 负 债 表 上 都 不 单 独 反 映 ， 而 只 是 作 为 一 个 资 产 项 目 列 示 在 资 产 负 债 表 上 。 尽 管 可 以 从 前 后 两 期 报 表 的 有 关 数 字 变 化 中 得 到 这 类 信 息 ， 但 如 果 不 通 过 集 中 和 专 门 揭 示 ， 就 不 便 引 起 报 表 使 用 者 对 此 类 业 务 的 注 意 ， 也 不 便 于 有 关 人 士 对 上 述 业 务 活 动 开 展
28、评 价 ， 不 利 于 报 表 使 用 者 进 行 由 一 般 到 具 体 、 由 表 及 里 的 分 析 。 又 如 ， 现 金 存 量 的 大 小 ， 对 企 业 的 周 转 需 要 和 偿 债 需 要 是 至 关 重 要 的 。 但 是 ， 资 产 负 债 表 与 损 益 表 在 某 些 情 况 下 ， 往 往 会 提 供 模 糊 的 情 况 。 假 如 企 业 在 报 告 期 内 报 废 了 一 台 提 足 折 旧 的 设 备 ， 同 时 ， 又 用 现 金 购 置 了 一 台 同 样 原 值 的 新 设 备 。 则 在 资 产 负 债 表 上 ， 除 了 通 过 相 应 的 “累 计
29、 折 旧 ”项 目 所 提 供 的 累 计 折 旧 的 变 化 外 ， 再 无 任 何 其 他 专 门 的 反 映 。 若 报 表 使 用 者 仅 仅 对 损 益 表 和 资 产 负 债 表 进 行 分 析 ， 就 可 能 会 产 生 为 何 本 期 收 益 很 丰 厚 ， 但 现 金 却 为 何 特 别 短 少 的 疑 问 。 此 时 ， 现 金 流 量 表 就 可 以 回 答 或 解 决 上 述 问 题 。 它 从 企 业 现 金 流 入 流 出 的 角 度 ， 分 析 企 业 在 特 定 时 期 内 的 经 营 活 动 ， 以 及 这 些 活 动 使 资 产 、 负 债 和 所 有 者
30、权 益 发 生 变 动 的 情 况 及 其 原 因 。 因 此 ， 从 性 质 上 说 ， 现 金 流 量 表 是 连 接 前 后 两 期 资 产 负 债 表 以 及 资 产 负 债 表 和 损 益 表 的 中 间 报 表 或 动 态 报 表 。 它 能 为 报 表 使 用 者 评 价 企 业 经 营 业 绩 ， 提 供 更 为 详 细 和 细 致 的 材 料 。具 体 来 说 ， 现 金 流 量 表 与 资 产 负 债 表 和 损 益 表 的 结 构 关 系 包 括 两 个 方 面 ：第 一 ， 是 现 金 流 量 表 与 资 产 负 债 表 的 结 构 关 系 。 它 涉 及 资 产 负
31、债 表 中 的 流 动 资 产 与 流 动 负 债 的 变 动 ， 与 现 金 流 量 表 中 的 现 金 增 加 净 额 的 对 应 关 系 ， 以 及 资 产 负 债 表 中 非 流 动 资 产 和 非 流 动 负 债 项 目 的 变 动 ， 与 现 金 流 量 表 中 的 现 金 来 源 和 运 用 的 相 应 项 目 的 对 应 关 系 。 这 些 关 系 如 图 !“#所 示 。第 二 ， 是 现 金 流 量 表 与 损 益 表 （ 包 括 利 润 分 配 表 ） 的 结 构 关图 !“# 资 产 负 债 表 与 现 金 流 量 表 的 结 构 关 系 图系 。 它 涉 及 损 益
32、表 “利 润 总 额 ”与 现 金 流 量 表 “本 年 利 润 ”的 一 致 性 关 系 ， 以 及 损 益 表 （ 或 利 润 分 配 表 ） 与 现 金 流 量 表 两 表 所 列 “利 润 分 配 ”项 的 一 致 性 关 系 。 前 者 反 映 了 当 年 利 润 构 成 为 当 年 的 资 金 来 源 之 一 ， 后 者 反 映 了 当 年 利 润 分 配 构 成 为 当 年 的 资 金 运 用 之 一 ， 抑 或 资 金 来 源 的 抵 减 因 素 ， 现 将 此 关 系 以 图 !“$列 示 。会 计 报 表 的 各 类 结 构 只 是 告 诉 我 们 会 计 报 表 是 由
33、哪 几 类 报 表组 成 以 及 各 种 报 表 之 间 的 相 互 关 系 。 在 会 计 报 表 体 系 中 ， 每 一 种 会 计 报 表 所 反 映 的 内 容 ， 通 常 是 我 们 识 别 会 计 报 表 的 依 据 ， 也 是 我 们 总 括 了 解 企 业 经 营 状 况 和 财 务 状 况 的 依 据 。 但 是 ， 会 计 报 表 的 种 类 结 构 并 不 能 反 映 和 揭 示 企 业 的 资 产 、 负 债 、 资 本 或 所 有 者 权 益 的 结 构 ， 以 及 收 入 、 费 用 和 利 润 的 结 构 ， 也 不 能 反 映 和 揭 示%$图 !“# 损 益
34、表 （ 含 利 润 分 配 表 ） 与 现 金 流 量 表 的 结 构 关 系 图两 者 之 间 的 结 构 （ 通 常 表 现 为 投 入 产 出 结 构 ） 。 因 此 ， 对 会 计 报 表 种 类 结 构 的 分 析 就 难 以 直 接 涉 及 对 企 业 财 务 状 况 和 经 营 状 况 的 结 构 分 析 。二 、 会 计 报 表 间 的 项 目 结 构 会 计 报 表 的 种 类 结 构 揭 示 了 各 会 计 报 表 间 的 关 系 ， 而 会 计 报表 间 的 项 目 结 构 则 是 深 入 到 各 会 计 报 表 间 的 有 相 互 关 系 的 项 目 来 研 究 其 结
35、 构 ， 这 就 是 会 计 报 表 的 结 构 分 析 向 具 体 和 本 质 推 进 了 一 步 。 所 谓 会 计 报 表 间 项 目 结 构 ， 主 要 是 指 资 产 负 债 表 和 损 益 表（ 包 括 利 润 分 配 表 ） 中 相 关 项 目 的 投 入 产 出 结 构 。 企 业 的 资 产 就 是 企 业 的 资 金 运 用 ， 资 产 运 用 的 效 果 如 何 是 通 过 企 业 的 资 金 周 转 额 来 体 现 的 。 如 果 将 不 同 种 类 的 资 产 运 用 数 量 与 资 金 周 转 额 相 比 较 ， 就 形 成 了 资 产 的 投 入 产 出 结 构
36、； 企 业 的 所 有 者 向 企 业 投 入 资 本 全 是 为 了 获 取 资 本 利 益 ， 如 果 将 业 主 投 入 的 资 本 与 企 业 取 得 的 盈 利 相 比 较 ， 就 形 成 了 资 本 的 投 入 产 出 结 构 。 会 计 报 表 间 的 项 目 结 构 是 建 立 在 资 产 负 债 表 与 损 益 表 相 关 项 目 所 具 有 的 内 在 投 入 产 出 关 系 上 的 ， 它 表 明 了 企 业 的 资 金 投 入 和 战 胜 会 相 应 取 得 一 定 的 资 金 产 出 。 此 外 ， 会 计 报 表 间 的 项 目 结 构 是 以 资 产 负 债 表
37、和 损 益 表 中 相 关 项 目 在 整 体 中 的 比 重 ， 如 流 动 资 产 是 以 其 在 总 资 产 中 的 比 重 作 为 基 础 的 。 譬 如 ， 我 们 在 分 析 资 金 周 转 速 度 时 ， 就 可 以 按 应 收 账 款 、 库 存 商 品 、 存 货 及 其 他 流 动 资 产 分 别 计 算 其 周 转 速度 。 并 且 ， 由 于 各 项 目 在 流 动 资 产 总 额 中 所 占 比 重 不 同 ， 以 及 各 项 资 产 运 用 所 形 成 的 周 转 额 在 总 周 转 额 中 的 比 重 不 同 ， 必 然 导 致 各 流 动 资 产 的 周 转 速
38、 度 不 同 。 现 将 会 计 报 表 间 项 目 结 构 关 系 用 图!“#表 示 。图 !“# 资 产 负 债 表 与 损 益 表 （ 含 利 润 分 配 表 ） 间 项 目 结 构 关 系 图三 、 会 计 报 表 内 部 项 目 间 的 结 构 世 界 各 国 通 用 的 会 计 报 表 主 要 是 资 产 负 债 表 、 损 益 表 和 现 金流 量 表 ， 而 其 中 的 基 础 报 表 是 前 两 种 。 会 计 报 表 内 部 项 目 的 结 构 是 就 各 会 计 报 表 自 身 而 言 的 。 无 论 何 种 会 计 报 表 都 是 按 照 一 定 形 式 设 计 的
39、， 它 决 定 各 会 计 报 表 的 项 目 分 类 和 排 序 形 式 ， 从 而 形 成 会 计 报 表 的 形 式 结 构 。 同 时 ， 会 计 报 表 内 容 要 素 （ 或 项 目 ） 间 又 有 一 定 的 有 机 关 系 ， 从 而 形 成 会 计 报 表 各 项 目 在 内 容 上 的 联 系 。 资 产 负 债 表 的 形 式 结 构 （ 或 格 式 ） 一 般 有 两 种 ： 一 种 是 账 户 式 ， 一 种 是 报 告 式 。 所 谓 账 户 式 是 指 报 表 的 排 列 采 取 将 资 产 列 示在 左 方 、 负 债 与 所 有 者 权 益 列 示 在 与 资
40、 产 项 目 平 行 （ 或 相 对 应 ） 的 右 方 ， 如 表 !“!。在 账 户 式 报 表 结 构 中 将 有 关 资 产 与 负 债 和 所 有 者 权 益 项 目 平行 列 示 ， 揭 示 了 各 项 目 之 间 内 在 的 勾 稽 关 系 。 所 以 ， 这 种 结 构 较$好 地 将 形 式 结 构 和 内 容 结 构 统 一 在 一 起 ， 便 于 对 会 计 报 表 进 行 结 构 分 析 。 这 是 世 界 各 国 普 遍 采 用 的 结 构 。表 !“! 资 产 负 债 表 （ 账 户 式 ）!年 !月 !日资 产 ： 负 债 与 所 有 者 权 益 ：流 动 资 产
41、 ! ! ! 流 动 负 债 ! ! !长 期 投 资 ! ! ! 长 期 负 债 ! ! !固 定 资 产 ! ! ! 所 有 者 权 益 ! ! !无 形 、 递 延 及 其 他 资 产 ! ! !资 产 会 计 ! ! ! 负 债 与 所 有 者 权 益 合 计 ! ! !资 产 负 债 表 的 另 一 种 形 式 结 构 是 报 告 式 ， 它 是 在 报 表 中 将 资 产 项 目 列 示 在 上 面 ， 负 债 和 所 有 者 权 益 项 目 依 次 列 示 在 下 面 ， 如 表 “#$。表 !“# 资 产 负 债 表 （ 报 告 式 ）!年 !月 !日资 产 ：流 动 资 产
42、! ! !长 期 投 资 ! ! !固 定 资 产 ! ! !无 形 、 递 延 及 其 他 资 产资 产 合 计! ! !负 债 ：流 动 负 债长 期 负 债所 有 者 权 益负 债 与 所 有 者 权 益 合 计 ! ! !%很 显 然 ， 报 告 式 资 产 负 债 表 的 结 构 ， 与 资 产 负 债 各 项 目 的 内 容 结 构 未 能 衔 接 一 致 。损 益 表 的 形 式 结 构 也 有 两 种 形 式 ， 即 单 步 式 和 多 步 式 。 单 步 式 损 益 表 是 用 各 项 收 入 总 额 减 去 费 用 总 额 ， 直 接 计 算 出 净 利 。 基 本 格 式
43、 如 表 !“#所 示 。表 !“# 损 益 表 （ 单 步 式 ）收 入 ：销 售 收 入 $ $ $其 他 收 入 $ $ $ $ $ $减 ： 成 本 与 费 用销 售 成 本 $ $ $经 营 费 用 $ $ $ $ $ $净 收 益 $ $ $! ! !单 步 式 损 益 表 实 际 是 将 收 入 和 费 用 成 本 分 别 归 类 ， 总 算 净 收 益 。 这 种 结 构 不 能 反 映 企 业 的 不 同 业 务 的 盈 利 结 构 ， 总 算 收 益 只 是 企 业 各 类 业 务 盈 利 的 结 果 。多 步 式 损 益 表 是 将 各 种 收 入 及 相 关 费 用 、
44、 成 本 在 表 中 分 别 对 应 列 示 ， 进 行 配 比 ， 计 算 出 各 种 净 收 入 ， 再 将 各 项 净 收 入 相 加 ， 减 去 共 同 性 的 期 间 费 用 ， 计 算 出 企 业 的 总 净 收 益 。 基 本 格 式 如 表!“% 所 示 。表 !“$ 损 益 表 （ 多 步 式 ）销 售 收 入 $ $ $减 ： 销 售 退 回 、 折 扣 与 折 让 $ $ $销 售 收 入 净 额 $ $ $减 ： 销 售 成 本 $ $ $销 售 毛 利 $ $ $减 ： 经 营 费 用 $ $ $财 务 费 用 $ $ $管 理 费 用 $ $ $ $ $ $销 售
45、利 润 $ $ $加 ： 其 他 业 务 收 入 $ $ $减 ： 其 他 业 务 支 出 $ $ $利 润 净 额 $ $ $! ! !& “! 从 多 步 式 损 益 表 可 以 看 出 ， 它 不 仅 揭 示 了 企 业 一 定 时 间 的 利 润 总 额 ， 而 且 ， 揭 示 了 企 业 利 润 总 额 的 形 成 结 构 ， 使 得 损 益 表 的 形 式 结 构 与 内 容 结 构 基 本 吻 合 。一 般 来 说 ， 会 计 报 表 的 形 式 结 构 是 用 来 叙 述 会 计 报 表 所 要 反 映 的 内 容 的 ， 当 会 计 报 表 的 形 式 结 构 与 所 反 映
46、 的 内 容 结 构 一 致 时 ， 对 会 计 报 表 的 形 式 结 构 进 行 分 析 ， 也 就 相 应 地 对 会 计 报 表 所 反 映 内 容 的 结 构 进 行 了 分 析 。 但 是 ， 内 容 决 定 形 式 ， 而 且 形 式 分 析 只 是 达 到 进 行 内 容 分 析 的 手 段 。 既 然 如 此 ， 在 会 计 报 表 结 构 分 析 中 所 涉 及 的 最 基 本 和 最 终 的 结 构 是 内 容 结 构 ， 它 表 明 了 各 会 计 报 表 的 组 成 要 素 （ 或 项 目 ） 以 及 这 些 要 素 （ 或 项 目 ） 间 存 在 的 有 机 联 系
47、 ， 这 种 联 系 表 现 为 一 种 经 营 或 财 务 上 的 联 系 。 如 流 动 负 债 与 流 动 资 产 或 速 动 资 产 的 联 系 ， 从 经 营 上 看 表 现 为 通 过 借 入 短 期 借 款 购 入 ， 获 得 流 动 资 产 或 速 动 资 产 ； 从 财 务 上 看 表 现 为 流 动 资 产 和 速 动 资 产 是 流 动 负 债 的 物 质 基 础 ， 流 动 负 债 的 偿 还 是 以 一 定 数 量 的 流 动 资 产 或 速 动 资 产 的 出 售 为 前 提 的 。会 计 报 表 内 部 项 目 间 的 结 构 可 以 分 为 两 个 方 面 ：
48、一 是 同 类 项 目 中 各 项 目 在 整 体 中 的 比 重 ， 如 流 动 资 产 在 总 资 产 中 的 比 重 。 由 于 同 类 项 目 的 类 别 划 分 标 志 不 同 ， 或 划 分 范 围 不 同 ， 就 会 形 成 同 一 项 目 在 不 同 划 分 类 别 中 的 比 重 结 构 ； 二 是 同 一 报 表 中 的 不 同 类 项 目 之 间 的 对 应 结 构 ， 如 企 业 的 不 同 资 金 来 源 项 目 与 相 应 的 资 产 占 用 项 目 之 间 的 对 应 结 构 。 可 以 认 为 前 者 是 会 计 报 表 内 部 项 目 间 的 纵 向 比 例
49、结 构 ， 而 后 者 是 横 向 对 照 结 构 。会 计 报 表 内 部 项 目 间 的 结 构 是 会 计 报 表 的 基 本 结 构 ， 它 直 接 反 映 和 揭 示 了 经 营 状 况 和 财 务 状 况 的 基 本 性 质 及 其 相 互 关 系 。 而 会 计 报 表 的 结 构 分 析 就 是 要 掌 握 经 营 状 况 和 财 务 状 况 的 这 种 基 本 性 质 和 相 互 关 系 。综 上 所 述 ， 会 计 报 表 结 构 是 指 各 会 计 报 表 的 组 成 项 目 及 其 依 存关 系 （ 或 相 应 关 系 ） 。 其 中 ， 会 计 报 表 的 组 成 项 目 是 会 计 报 表 结 构 的 基 本 要 素 ， 而 会 计 报 表 的 组 成 项 目 的 依 存 关 系 是 会 计 报 表 结 构 的 联 接 形 式 ， 它 包 括 不 同 会 计 报 表 之 间 的 相 对 应 项 目 的 依 存关 系 ， 以 及 同 一 会 计 报 表 不 同 项 目 之 间 的 依 存 关 系 。第 二 节 会 计 报 表 分 析 的 目 的定 期 编 制 的 会 计 报 表 所 提 供 的 ， 是 有 关 企 业
