1、应收账款的审计初探摘要：应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。Abstract:关键词：应收账款审计 真实性 坏账准备 审计期间 一、 应收账款审计概述二、 了解和评价内部控制制度三、 实质性审查的内容和方法（一） 取得或编制应收账款明细表1、复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。2、检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。3、分析有贷方余额的项目。查明原因，必要时，建议做重分类调整。4、结合预收款项等往来项目的明
2、细余额。查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项，如有，应做出记录，必要时提出调整建议。5、标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。（二） 检查应收账款的账龄分析是否正确1、取得或编制应收账款账龄分析表。通过此表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。2、如果此表由被审计单位编制，应测试其计算的准确性。3、将此表中的合计与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。4、检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。（三） 发函询证应收账款企业虚增
3、利润的常用手法是多记收入，多记收入必然使对应的应收账款高估，从而使资产总额增加，提高净资产总额收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者的存在和被审计单位记录的可靠性。发函询证应收账款，一般有两种函证方式，即积极和消极。如果采用积极的函证方式，审计人员应当要求被询证者在所有情况下必须回函，
4、确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。积极的询证方式又有两种：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。其优点是询证函的回复能够提供可靠的审计证据；其缺点是被询证者可能对所列示信息跟本不加以验证就予以回函确认。为了避免这种风险，审计人员可以采用另外一种询证函，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低。如果采用消极的函证方式，审计人员要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。一般情况下，审计人员采用积极函证方式，因为其比
5、消极的函证方式提供的审计证据更可靠。 （四） 确定已收回的应收账款金额请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，并对已收回金额较大的款项进行常规检查。如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。（五） 检查未函证应收账款由于审计人替代员不可能对所有应收账款进行函证，因此，应对未函证应收账款实施替代审计程序。通常审计人员应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。（六） 检查坏账的确认和处理首先、审计人员应检查有无债务人破产或死亡的，以及破产或以遗
6、产清偿后仍无法收回的或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；其次，应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。（七） 抽查有无不属于结算业务的债权不属于结算业务的债权，不应在应收账款。因此，审计人员应抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应作记录或建议被审计单位做适当调整。（八） 分析应收账款明细账余额应收账款明细账的余额一般在借方。在分析应收账款明细账余额时，审计人员如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形，就应查明原因，必要时建议做重分类调整。（九） 审查坏账准备的提取与使用1、分析性复核。通过计算坏账准备余额占应收款项余额
7、的比例并和以前期间的相关比例核对，检查分析其重大差异，以发现有重要问题的审计领域。2、检查坏账准备的计提。主要应查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致。3、检查坏账损失。对于被审计单位在被审期间内发生的坏账损失，审计人员应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已做坏账处理后又重新收回的应收款项，相应的会计处理是否正确。4、检查长期挂账应收款项。审计人员应检查应收款项明细账及相关原始凭证，查找有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项。5、检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，审计人员应查明原因并做记录。必要时，应建议被审计单位做相应的调整。（十） 检查应收账款与坏账准备在资产负债表上是否已恰当列报企业性质不同，列报内容也不同，如上市公司，期初、期末余额的账龄分析、期末欠款较大的单位账款、持有 5%（含 5%）以上股份的股东单位账款等情况应做恰当列报。企业应当在财务报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账的计提方法和计提比例，应区分应收账款和其他应收款项目，按账龄披露坏账准备的期末余额。四、 常见错弊与案例分析
