21世纪财务主管手册 - 第四册.docx

1、21 世 纪 财 务 主 管 手 册( 四 )21 世 纪 财 务 主 管 手 册主 编 谭 国 清中 国 财 政 经 济 出 版 社 新 华 书 店 总 经 销 北 京 兆 成 印 刷 厂 印 刷8501168 毫 米 32 开 本 50 印 张 1082 千 字2000 年 4 月 第 1 版 2000 年 4 月 第 1 次 印 刷印 数 :1 - 1000 册ISBN 7 - 5005 - 5327 - 7I /391 定 价 : 698 .00 元 1 目 录第 六 篇 报 表 编 制 与 财 务 分 析 篇第 一 章 资 产 负 债 表 编 制 与 分 析 2第 一 节 资 产 负

2、 债 表 简 介 2一 、 资 产 负 债 表 的 含 义 2二 、 资 产 负 债 表 的 作 用 2三 、 资 产 负 债 表 的 格 式 2第 二 节 资 产 负 债 表 的 编 制 6第 三 节 资 产 负 债 表 的 分 析 7一 、 资 产 负 债 表 的 结 构 分 析 8二 、 资 产 负 债 表 的 比 率 分 析 19第 二 章 损 益 表 的 编 制 与 分 析 25第 一 节 损 益 表 概 述 25一 、 损 益 表 的 含 义 25二 、 损 益 表 的 结 构 25三 、 利 润 分 配 表 的 含 义 及 结 构 27四 、 损 益 表 的 作 用 29五 、

3、利 润 分 配 表 的 作 用 29六 、 损 益 表 的 编 制 方 法 30第 二 节 损 益 表 的 分 析 31一 、 利 用 利 润 表 对 企 业 进 行 评 价 31二 、 对 利 润 分 配 表 的 分 析 38第 三 章 现 金 流 量 表 的 编 制 与 分 析 41第 一 节 现 金 流 量 表 的 概 述 41一 、 现 金 流 量 表 的 性 质 和 作 用 41二 、 现 金 流 量 的 分 类 42 2 三 、 现 金 流 量 表 的 格 式 43第 二 节 现 金 流 量 表 的 编 制 方 法 46一 、 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 编 制

4、 方 法 46二 、 投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 编 制 方 法 48三 、 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 编 制 方 法 50四 、 补 充 资 料 项 目 的 内 容 及 填 列 50第 三 节 现 金 流 量 表 的 分 析 53一 、 现 金 流 量 表 分 析 的 方 法 和 步 骤 53二 、 现 金 流 量 表 分 析 的 内 容 54第 四 章 企 业 内 部 管 理 报 表 的 编 制 与 分 析 61第 一 节 内 部 管 理 报 表 的 编 制 61一 、 成 本 报 表 61二 、 资 产 管 理 报 表 68第 二 节 各 种 内

5、 部 管 理 报 表 的 分 析 70一 、 按 成 本 项 目 进 行 全 部 商 品 产 品 成 本 的 分 析 70二 、 可 比 产 品 成 本 降 低 任 务 完 成 情 况 的 分 析 71三 、 产 品 单 位 成 本 的 分 析 72四 、 年 度 存 货 情 况 表 的 分 析 75五 、 固 定 资 产 构 成 比 率 计 算 表 的 分 析 75第 五 章 企 业 财 务 状 况 综 合 分 析 及 具 体 案 例 77第 一 节 企 业 财 务 状 况 的 趋 势 分 析 77一 、 比 较 财 务 报 表 77二 、 比 较 百 分 比 财 务 报 表 80三 、 比

6、 较 财 务 比 率 81四 、 图 解 法 82第 二 节 企 业 财 务 状 况 的 综 合 分 析 83一 、 财 务 比 率 综 合 评 分 法 83二 、 杜 邦 分 析 法 85第 三 节 企 业 财 务 分 析 具 体 案 例 87一 、 变 现 能 力 比 率 分 析 87二 、 财 务 状 况 综 合 分 析 评 价 88第 七 篇 财 务 诊 断 与 风 险 防 范 篇第 一 章 会 计 错 弊 防 范 及 具 体 案 例 92 3 第 一 节 会 计 错 弊 行 为 概 述 92一 、 什 么 是 会 计 错 弊 ? 92二 、 会 计 过 失 错 误 与 舞 弊 的 区

7、 别 92三 、 研 究 会 计 过 失 错 误 与 舞 弊 行 为 的 意 义 93第 二 节 会 计 过 失 错 误 的 防 范 94一 、 会 计 过 失 错 误 形 成 的 原 因 94二 、 过 失 错 误 的 查 找 方 法 94三 、 过 失 错 误 防 范 的 意 义 96四 、 过 失 错 误 防 范 的 种 类 97五 、 会 计 过 失 错 误 的 防 范 97第 三 节 会 计 舞 弊 的 防 范 98一 、 舞 弊 的 概 念 98二 、 产 生 会 计 舞 弊 的 原 因 。 产 生 会 计 舞 弊 的 原 因 有 很 多 , 但 归 纳 起 来 无 外 乎 主 观

8、 和 客 观 两 个 方 面 的 原 因 98三 、 会 计 舞 弊 的 类 型 99四 、 会 计 舞 弊 的 防 范 100第 二 章 财 务 诊 断 方 法 及 具 体 案 例 106第 一 节 财 务 诊 断 基 础 106一 、 财 务 诊 断 的 概 念 106二 、 财 务 诊 断 的 基 本 功 能 106三 、 财 务 诊 断 的 基 本 原 则 107四 、 财 务 诊 断 的 任 务 108五 、 财 务 诊 断 的 内 容 109六 、 财 务 诊 断 的 方 法 与 技 巧 110七 、 财 务 诊 断 的 程 序 112第 二 节 筹 资 与 投 资 管 理 诊 断

9、 114一 、 筹 资 管 理 诊 断 114二 、 投 资 管 理 诊 断 120第 三 节 成 本 费 用 管 理 诊 断 127一 、 成 本 、 费 用 管 理 的 意 义 127二 、 成 本 、 费 用 管 理 诊 断 128第 四 节 股 利 政 策 与 资 本 运 营 诊 断 131一 、 股 利 政 策 诊 断 131二 、 资 本 运 营 诊 断 137第 五 节 财 务 诊 断 具 体 案 例 144 4 第 三 章 财 务 风 险 的 防 范 及 具 体 案 例 148第 一 节 筹 资 风 险 与 防 范 148第 二 节 股 票 筹 资 风 险 防 范 150一 、

10、 股 票 筹 资 风 险 防 范 策 略 150二 、 债 券 筹 资 风 险 及 分 析 153第 三 节 投 资 风 险 与 防 范 157一 、 股 票 投 资 风 险 与 防 范 157二 、 债 券 投 资 风 险 与 防 范 163第 四 节 风 险 投 资 与 风 险 防 范 167一 、 风 险 投 资 的 定 义 167二 、 风 险 投 资 的 特 征 167三 、 风 险 投 资 风 险 与 防 范 168第 五 节 经 营 风 险 与 防 范 172一 、 技 术 创 新 与 财 务 风 险 的 防 范 172二 、 新 产 品 开 发 与 财 务 风 险 防 范 17

11、4第 六 节 国 内 市 场 竞 争 与 财 务 风 险 防 范 178第 七 节 股 利 分 配 与 风 险 防 范 179一 、 股 利 分 配 风 险 及 分 析 179二 、 股 利 决 策 风 险 防 范 182第 八 节 企 业 并 购 与 风 险 防 范 184一 、 企 业 购 并 财 务 风 险 184二 、 企 业 购 并 风 险 防 范 策 略 185第 九 节 财 务 风 险 防 范 具 体 案 例 188一 、 股 票 筹 资 风 险 防 范 实 例 188二 、 债 券 筹 资 风 险 防 范 实 例 189三 、 企 业 购 并 风 险 防 范 实 例 190四

12、、 股 利 分 配 风 险 防 范 实 例 192第报 六表 篇编 制与 财 务 分析 2 21 世 纪 财 务 主 管 手 册第 一 章 资 产 负 债 表 编 制 与 分 析第 一 节 资 产 负 债 表 简 介第 一 、 资 产 负 债 表 的 含 义六篇 资 产 负 债 表 是 总 括 反 映 企 业 在 某 特 定 日 期 的 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 状 况 的 会 计 报 表 ,它 是 以 “资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益” 会 计 基 本 恒 等 式 为 理 论 依 据 , 按 照 一 定 的 分 类 标 准 和 次序 , 把 企 业 一 定 时

13、期 的 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 项 目 予 以 适 当 排 列 编 制 而 成 的 静 态 反 映 企 业财 务 状 况 的 会 计 报 表 。 它 表 明 企 业 在 某 一 特 定 日 期 所 拥 有 或 控 制 的 经 济 资 源 、 所 承 担 的 现 有 义 务 和 所 有 者 对 净 资 产 的 要 求 权 。二 、 资 产 负 债 表 的 作 用资 产 负 债 表 能 够 提 供 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 的 全 貌 。 其 作 用 主 要 表 现 在 :第 一 , 资 产 负 债 表 可 以 综 合 反 映 企 业 某 一 时 点 资 产

14、的 总 额 , 亦 即 企 业 所 拥 有 或 控 制 的 经 济 资 源 及 其 分 布 构 成 情 况 。 通 过 对 企 业 经 营 规 模 和 资 产 结 构 的 了 解 , 不 仅 可 以 分 析 企 业 的资 产 构 成 是 否 合 理 , 而 且 还 可 以 测 定 企 业 的 经 营 运 转 能 力 。第 二 , 资 产 负 债 表 可 以 综 合 反 映 企 业 资 金 来 源 的 构 成 情 况 , 以 便 了 解 企 业 的 负 债 和 权 益 结 构 , 掌 握 企 业 的 偿 债 能 力 。 通 过 资 产 负 债 表 , 不 仅 可 以 知 晓 企 业 负 债 和

15、所 有 者 权 益 的 总 额 及 其 构 成 情 况 , 还 可 以 据 以 分 析 企 业 的 资 金 来 源 结 构 是 否 合 理 , 并 且 还 可 以 通 过 有 关 资 产 项 目 和 负 债 项 目 的 对 比 、 测 算 , 来 了 解 和 掌 握 企 业 的 偿 债 能 力 。第三 , 资 产 负 债 表 可 以 综 合 反 映 企 业 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 的 增 减 变 化 及 其 相 互 之 间的 对 应 关 系 , 通 过 资 产 负 债 表 不 同 时 期 相 同 项 目 的 纵 向 比 较 和 相 同 时 期 不 同 项 目 的 横 向 比

16、较 , 可 以 了 解 和 分 析 企 业 财 务 状 况 的 发 展 趋 势 , 以 便 为 企 业 财 务 预 测 和 财 务 决 策 提 供 预 见 性 参 考 信 息 。三 、 资 产 负 债 表 的 格 式资 产 负 债 表 由 表 头 、 表 体 和 脚 注 三 部 分 组 成 。 表 头 部 分 列 示 报 表 的 名 称 、 编 制 单 位 、 编 制 日 期 和 货 币 计 量 单 位 等 内 容 , 表 体 部 分 用 来 列 示 资 产 负 债 表 的 具 体 内 容 。资 产 负 债 表 的 格 式 主 要 有 账 户 式 和 报 告 式 两 种 。 账 户 式 资 产

17、 负 债 表 是 将 资 产 项 目 列 在资 产 行 次 年 初 数 期 末 数 负 债 和 所 有 者 权 益 行 次 年 初 数 期 末 数流 动 资 产 :1流 动 负 债 :61 货 币 资 金 短 期 借 款短 期 投 资 2 应 付 票 据 62减 : 短 期 投 资 跌 价 准 备 3 应 付 账 款 63短 期 投 资 净 额 4 预 收 账 款 64应 收 票 据 5 代 销 商 品 款 65应 收 股 利 6 应 付 工 资 66应 收 利 息 7 应 付 福 利 费 67应 收 账 款 8 应 付 股 利 68减 : 坏 账 准 备 9 应 缴 税 金 69应 收 账

18、款 净 额 10 其 他 应 缴 款 70预 付 账 款 21 其 他 应 付 款 71应 收 补 贴 款 24 预 提 费 用 72其 他 应 收 款 25 一 年 内 到 期 的 长 期 负 债 73存 货 30 其 他 流 动 负 债 74减 : 存 货 跌 价 准 备 31存 货 净 额 32待 摊 费 用 33待 处 理 流 动 资 产 净 损 失 34一 年 内 到 期 的 长 期 债 权投 资 35其 他 流 动 资 产 36流 动 资 产 合 计 39 流 动 负 债 合 计 80长 期 投 资 : 长 期 负 债 :长 期 股 权 投 资 40 长 期 借 款 81长 期 债

19、 权 投 资 41 应 付 债 券 82长 期 投 资 合 计 42 长 期 应 付 款 83减 : 长 期 投 资 减 值 准 备 43 住 房 周 转 金 84长 期 投 资 净 额 44 其 他 长 期 负 债 85固 定 资 产 : 长 期 负 债 合 计 90固 定 资 产 原 价 45 递 延 税 项 :减 : 累 计 折 旧 46 递 延 税 款 贷 项 91报 表 编 制 与 财 务 分 析报 表 的 左 方 , 负 债 和 所 有 者 权 益 项 目 列 在 报 表 的 右 方 , 从 而 使 资 产 负 债 表 左 右 两 方 保 持 平衡 。 报 告 式 的 资 产 负

20、债 表 则 是 将 资 产 负 债 表 项 目 自 上 而 下 按 照 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 的 顺 序 列 示 。 我 国 企 业 的 资 产 负 债 表 一 般 采 用 账 户 式 。 按 照 股 份 有 限 公 司 会 计 制 度 的 规 定 , 股 份 公 司 资 产 负 债 表 的 格 式 如 表 6 - 1 所 示 。表 6 - 1 资 产 负 债 表 ( 账 户 式 )第 六 篇资 产 行 次 年 初 数 期 末 数 3 负 债 和 所 有 者 权 益 行 次 年 初 数 期 末 数 4 资 产 行 次 年 初 数 期 末 数 负 债 和 所 有 者 权 益

21、 行 次 年 初 数 期 末 数固 定 资 产 净 值 47负 债 合 计 92工 程 物 资 48在 建 工 程 49固 定 资 产 清 理 50待 处 理 固 定 资 产 净 损 失 51 股 东 权 益 :固 定 资 产 合 计 53 股 本 93无 形 资 产 及 其 他 资 产 : 资 本 公 积 94无 形 资 产 54 盈 余 公 积 95开 办 费 55 其 中 : 公 益 金 96长 期 待 摊 费 用 56 未 分 配 利 润 97其 他 长 期 资 产 57无 形 资 产 及 其 他 资 产合 计 58递 延 税 项 :递 延 税 款 借 项 59 股 东 权 益 合 计

22、 98资 产 总 计 60 负 债 和 股 东 权 益 合 计 9921 世 纪 财 务 主 管 手 册第 六 篇下 面 分 别 加 以 说 明 。( 一 ) 流 动 资 产流 动 资 产 是 指 那 些 可 以 合 理 地 预 期 将 在 一 年 或 长 于 一 年 的 一 个 营 业 周 期 内 转 化 为 现 金 、 或 被 销 售 、 耗 用 的 资 产 项 目 。 正 常 营 业 周 期 是 指 从 支 付 库 存 现 金 或 银 行 存 款 购 买 商 品 和 劳 务 开 始 , 到 商 品 和 劳 务 重 新 转 化 为 库 存 现 金 或 银 行 存 款 为 止 的 平 均 时

23、 间 。 企 业 的 营 业 周期一 般 短 于 一 年 , 但 某 些 企 业 , 例 如 造 船 、 酿 酒 等 企 业 的 营 业 周 期 要 比 一 年 长 。 在 营 业 周 期 超 过 一 年 的 情 况 下 , 应 以 营 业 周 期 为 标 准 划 分 流 动 资 产 与 非 流 动 资 产 。 在 资 产 负 债 表 上 , 流 动 资 产 还 应 分 为 若 干 个 项 目 , 并 按 流 动 性 递 减 的 顺 序 排 列 , 即 按 照 各 项 目 转 换 为 现 金 由 易 到 难 的 顺 序 排 列 。 排 列 顺 序 一 般 为 : 货 币 资 金 、 短 期 投

24、 资 、 应 收 票 据 、 应 收 账 款 ( 减 坏 账 准 备 ) 、存 货 、 待 摊 费 用 等 。( 二 ) 长 期 投 资长 期 投 资 一 般 是 指 企 业 不 准 备 在 一 年 以 内 收 回 的 对 外 投 资 。 在 资 产 负 债 表 上 , 长 期 投资 部 分 主 要 包 括 长 期 股 票 投 资 、 长 期 债 券 投 资 和 其 他 长 期 投 资 。( 三 ) 固 定 资 产固 定 资 产 是 指 那 些 可 以 长 期 用 于 企 业 经 营 活 动 、 并 具 有 实 物 形 态 的 资 产 。 例 如 , 厂 房 、 机 器 设 备 等 。在 资

25、产 负 债 表 上 , 固 定 资 产 项 目 主 要 包 括 固 定 资 产 原 价 、 累 计 折 旧 、 净 值 , 以 及 在 建 工 程等 。 5 报 表 编 制 与 财 务 分 析经 营 中 长 期 使 用 , 但 不 具 有 实 物 形 态 的 资 产 。 主 要 包 括 专 利 权 、 资 产 项 目 一 般 不 采 用 分 别 列 示 原 始 成 本 与 累 计 摊 销 额 , 而 是 直 接计 入 当 年 损 益 、 需 要 在 以 后 年 度 内 分 期 摊 销 的 各 项 费 用 , 包 括 开 支 出 及 数 额 较 大 的 修 理 支 出 等 。资 产 也 只 列

26、示 其 未 摊 销 价 值 。第 六 篇( 四 ) 无 形 资 产无 形 资 产 是 指 能 在 企 业 版 权 、 商 标 权 等 。在 资 产 负 债 表 上 , 无 形 列 示 其 账 面 净 值 。( 五 ) 递 延 资 产递 延 资 产 是 指 不 能 全 部 办 费 、 租 入 固 定 资 产 的 改 良在 资 产 负 债 表 上 , 递 延( 六 ) 其 他 资 产其 他 资 产 是 指 上 述 各 项 资 产 以 外 的 资 产 , 主 要 包 括 特 种 储 备 物 资 、 银 行 冻 结 存 款 以 及 诉 讼 中 的 财 产 等 。 其 他 资 产 一 般 不 参 加 企

27、 业 正 常 的 生 产 经 营 活 动 , 单 独 作 为 一 类 资 产 在 资 产负 债 表 上 列 示 。( 七 ) 递 延 税 款 借 项递 延 税 款 借 项 是 指 采 用 纳 税 影 响 会 计 法 进 行 所 得 税 核 算 的 企 业 , 预 付 所 得 税 款 的 资 产 ,单 独 作 为 一 类 资 产 在 资 产 负 债 表 上 列 示 。( 八 ) 流 动 负 债流 动 负 债 是 指 那 些 将 于 一 年 或 长 于 一 年 的 一 个 营 业 周 期 内 到 期 的 债 务 。 主 要 包 括 短 期 银 行 借 款 、 应 付 账 款 、 短 期 应 付 票

28、 据 、 应 付 工 资 、 应 交 税 金 等 。 长 期 债 务 中 将 于 一 年 内 到 期 的 部 分 , 应 在 资 产 负 债 表 上 列 作 流 动 负 债 列 示 。( 九 ) 长 期 负 债长 期 负 债 是 指 那 些 偿 还 期 限 在 一 年 或 长 于 一 年 的 一 个 营 业 周 期 以 上 的 债 务 。 主 要 包 括 长 期 银 行 借 款 、 应 付 公 司 债 券 、 长 期 应 付 票 据 、 长 期 存 入 款 项 等 。 在 资 产 负 债 表 上 , 应 分 别 列 示 长 期 负 债 的 主 要 项 目 。( 十 ) 递 延 税 款 贷 项递

29、 延 税 款 贷 项 是 指 采 用 纳 税 影 响 会 计 法 进 行 所 得 税 核 算 的 企 业 , 未 来 应 付 的 所 得 税 款 ,单 独 作 为 一 类 负 债 在 资 产 负 债 表 上 列 示 。( 十 一 ) 实 收 资 本实 收 资 本 是 指 企 业 所 有 者 以 各 种 形 式 投 入 企 业 的 资 本 。 例 如 , 独 资 、 合 伙 企 业 的 业 主 对 企 业 的 直 接 投 资 , 国 家 对 企 业 的 投 资 、 以 及 股 份 公 司 的 股 东 以 购 买 股 票 的 形 式 对 公 司 的 投 资 等 。 实 收 资 本 一 般 不 得

30、变 动 。( 十 二 ) 资 本 公 积资 本 公 积 是 指 企 业 的 资 本 溢 价 , 以 及 由 于 接 受 捐 赠 、 法 定 财 产 重 估 增 值 等 原 因 而 增 加 的 所 有 者 权 益 。 资 本 公 积 与 实 收 资 本 一 样 不 能 用 于 盈 余 分 配 , 但 它 可 按 规 定 转 增 实 收 资 本 。 6 21 世 纪 财 务 主 管 手 册( 十 三 ) 盈 余 公 积盈 余 公 积 是 指 企 业 自 创 立 以 来 各 期 的 税 后 利 润 额 中 , 按 规 定 提 留 给 企 业 的 累 计 余 额 。 盈 余 公 积 也 属 于 所 有

31、 者 权 益 , 可 用 于 弥 补 亏 损 , 或 于 未 来 期 间 作 为 投 资 报 酬 分 配 给 企 业 所 有 者 , 也 可 按 规 定 转 增 资 本 。( 十 四 ) 未 分 配 利 润未 分 配 利 润 是 指 企 业 期 末 尚 未 分 配 的 利 润 。第 二 节 资 产 负 债 表 的 编 制由 于 企 业 的 每 一 项 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 余 额 都 是 以 各 有 关 科 目 的 余 额 来 表 示 的 , 因此 , 作 为 总 括 反 映 企 业 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 的 资 产 负 债 表 项 目 , 原 则

32、上 都 可 以 直 接 根 据第六 有 关 总 账 科 目 的 期 末 余 额 填 列 。 但 是 , 为 了 如 实 反 映 企 业 的 财 务 状 况 , 更 好 地 满 足 报 表 使 用篇 者 的 需 要 , 资 产 负 债 表 的 某 些 项 目 需 要 根 据 总 账 科 目 和 明 细 科 目 的 记 录 分 析 、 计 算 后 填 列 。总 之 , 资 产 负 债 表 项 目 的 填 列 方 法 , 在 很 大 程 度 上 取 决 于 企 业 日 常 会 计 核 算 所 设 置 的 总 账 科 目 的 粗 细 程 度 。( 一 ) 资 产 负 债 表 各 项 目 的 填 列 方

33、 法1. 直 接 根 据 总 账 科 目 余 额 填 列 。 例 如 “, 短 期 投 资 ”“应 收 票 据” 、 “坏 账 准 备 ”“ 其 他 应收 款” “固 定 资 产 原 价” “、 累 计 折 旧 ”、 “固 定 资 产 清 理 ”、 “在 建 工 程 ”“ 无 形 资 产” “ 递 延 资 产” “短 期 借 款” “、 应 付 票 据” “其 他 应 付 款” “应 付 工 资” “ 应 付 福 利 费” “ 未 交 税 金 ”“ 未付 利 润” “其 他 未 交 款” “、 实 收 资 本” “资 本 公 积” “、 盈 余 公 积” 等 项 目 , 应 根 据 各 相 关

34、 总 账 科目 余 额 直 接 填 列 。 其 中“ , 应 付 工 资” “ 应 付 福 利 费 ”、 “未 交 税 金” 、 “ 未 付 利 润” “ 其 他 未 交款” “资 本 公 积” 等 科 目 如 为 借 方 余 额 , 以 负 数 填 列 “; 递 延 税 款 借 项” 项 目 , 应 根 据 “ 递 延 税款” 科 目 借 方 余 额 填 列 , 如 果 “递 延 税 款” 科 目 为 贷 方 余 额 , 则 列 入 “ 递 延 税 款 贷 项” 项 目 。2. 直 接 根 据 明 细 科 目 余 额 填 列 。 例 如 “, 待 处 理 流 动 资 产 净 损 失” “ 待

35、 处 理 固 定 资 产 净损 失” 项 目 , 应 分 别 根 据 “待 处 理 财 产 损 溢” 总 账 科 目 所 属 “待 处 理 流 动 资 产 损 溢” 和 “ 待 处 理 固 定 资 产 损 溢” 明 细 科 目 余 额 直 接 填 列 。 如 果 “ 待 处 理 流 动 资 产 损 溢” 和 “ 待 处 理 固 定 资 产 损 溢” 明 细 科 目 为 贷 方 余 额 , 则 用 负 数 填 列 。3. 根 据 若 干 个 总 账 科 目 余 额 计 算 填 列 。 例 如 “, 货 币 资 金” 项 目 , 应 根 据 “ 现 金 ”、 “银 行存 款” 和 “ 其 他 货

36、币 资 金” 科 目 余 额 之 和 计 算 填 列 “; 存 货” 项 目 , 应 根 据 “ 材 料 采 购 ”( 或 “在 途材 料” “商 品 采 购” ) “原 材 料” ( 或 “ 库 存 商 品” “受 托 代 销 商 品” ) “委 托 加 工 材 料” ( 或 “ 委 托 代 销 商 品” ) “、 包 装 物 ”“低 值 易 耗 品” “、 材 料 成 本 差 异” ( 或 “商 品 进 销 差 价” “、 代 销 商 品 款” 、 “商 品 销 价 准 备” ) “生 产 成 本” “、 自 制 半 成 品 ”“产 成 品” “ 分 期 收 款 发 出 商 品” 等 科

37、目 借 贷方 余 额 的 差 额 计 算 填 列“ ; 长 期 资 产” 项 目 , 应 根 据 “特 种 储 备 物 资 ”“ 银 行 冻 结 存 款” “诉 讼中 财 产” 等 科 目 余 额 之 和 计 算 填 列 “; 其 他 流 动 负 债” 项 目 , 应 根 据 相 关 总 账 科 目 余 额 之 和 计算 填 列“ ; 未 分 配 利 润” 项 目 , 应 根 据 “本 年 利 润” 和 “利 润 分 配” 科 目 余 额 计 算 填 列 。根 据 若 干 个 明 细 科 目 余 额 计 算 填 列 。 例 如“ , 应 收 账 款” 项 目 , 应 根 据 “应 收 账 款”

38、 “、 预 收 7 报 表 编 制 与 财 务 分 析账 款” 总 账 科 目 所 属 明 细 科 目 的 借 方 余 额 之 和 计 算 填 列 “; 预 收 账 款” 项 目 , 应 根 据 “ 应 收 账款” “预 收 账 款” 总 账 科 目 所 属 明 细 科 目 的 贷 方 余 额 之 和 计 算 填 列“ ; 应 付 账 款” 项 目 , 应 根 据“应 付 账 款” “、 预 付 账 款” 总 账 科 目 所 属 明 细 科 目 的 贷 方 余 额 之 和 计 算 填 列 “; 预 付 账 款 ”项目 , 应 根 据 “ 应 付 账 款” “预 付 账 款” 总 账 科 目 所

39、 属 明 细 科 目 的 借 方 余 额 之 和 计 算 填 列“ ; 待 摊费用 ”项 目 应 根 据 “待 摊 费 用 ”“ 预 提 费 用” 总 账 科 目 所 属 明 细 科 目 的 借 方 余 额 之 和 计 算 填列“ ; 预 提 费 用” 项 目 应 根 据 “ 待 摊 费 用” “预 提 费 用” 总 账 科 目 所 属 明 细 科 目 的 贷 方 余 额 之 和计 算 填 列 。5. 根 据 总 账 科 目 或 明 细 科 目 余 额 分 析 填 列 。 例 如 “, 一 年 内 到 期 的 长 期 债 券 投 资 ”项目 , 应 根 据 “ 长 期 投 资” 科 目 所 属

40、 “ 债 券 投 资” 明 细 科 目 余 额 中 将 于 一 年 内 到 期 的 数 额 填 列 ;“长 期 投 资” 项 目 应 根 据 “长 期 投 资” 总 账 科 目 余 额 扣 除 一 年 内 到 期 的 长 期 债 券 投 资 的 数 额 填列“ ; 一 年 内 到 期 的 长 期 负 债” 项 目 , 应 根 据 “长 期 借 款” “、 应 付 债 券” “长 期 应 付 款” “、 递 延 负债” 等 总 账 科 目 所 属 明 细 科 目 余 额 中 将 于 一 年 内 到 期 的 数 额 之 和 计 算 填 列 “; 长 期 借 款” “、 应付 债 券” “长 期 应

41、 付 款” 等 项 目 , 应 分 别 根 据 “长 期 借 款 ”“应 付 债 券” 、 “长 期 应 付 款” 等 总 账 第科 目 余 额 扣 除 一 年 内 到 期 的 数 额 填 列“ ; 其 他 长 期 负 债” 项 目 , 应 根 据 “递 延 负 债” “、 特 种 储 备 六资 金” 等 相 关 总 账 科 目 余 额 之 和 扣 除 一 年 内 到 期 的 数 额 填 列 。 篇( 二 ) 编 制 资 产 负 债 表 时 应 注 意 的 问 题1. 某 些 流 动 资 产 有 多 种 计 价 方 法 时 , 须 用 适 当 形 式 ( 如 用 括 弧 加 注 ) 说 明 编

42、 表 时 所 采 用的 计 价 方 法 。2. 备 抵 科 目 和 附 加 科 目 的 余 额 , 应 分 别 与 有 关 项 目 相 减 或 相 加 , 在 表 上 列 示 其 真 正 余额 。3. 为 了 全 面 反 映 企 业 的 财 务 状 况 , 编 制 资 产 负 债 表 时 , 资 产 与 负 债 应 分 别 列 示 , 不 得 相互 抵 消 。第 三 节 资 产 负 债 表 的 分 析资 产 负 债 表 是 反 映 企 业 财 务 状 况 的 基 础 性 报 表 , 也 是 进 行 财 务 分 析 的 重 要 依 据 。 本 节将 以 鸿 达 公 司 1998 年 12 月 3

43、1 日 的 资 产 负 债 表 ( 见 表 6 - 2) 为 实 例 , 对 资 产 负 债 表 分 析 的 要点 作 一 简 要 介 绍 。 8 资 产 年 初 数 期 末 数 负 债 及 所 有 者 权 益 年 初 数 期 末 数流 动 资 产 :240 250流 动 负 债 :300 300 货 币 资 金 短 期 借 款短 期 投 资 150 200 应 付 票 据 900 900减 : 短 期 投 资 跌 价 准 备 0 0 应 付 账 款 1750 1700短 期 投 资 净 额 150 200 预 收 账 款 0 100应 收 票 据 20 10 代 销 商 品 款 0 0应 收

44、 股 利 0 0 应 付 工 资 0 0应 收 利 息 0 0 应 付 福 利 费 0 0应 收 账 款 1608 1507.54 应 付 股 利 0 0减 : 坏 账 准 备 8 7.54 应 缴 税 金 350 400应 收 账 款 净 额 1600 1500 其 他 应 缴 款 0 0预 付 账 款 170 150 其 他 应 付 款 0 0应 收 补 贴 款 0 0 预 提 费 用 0 0其 他 应 收 款 0 2 一 年内 到 期 的 长 期 负 债 0 0存 货 1550 1980 其 他 流 动 负 债 0 0减 : 存 货 跌 价 准 备 0 0存 货 净 额 1550 198

45、0待 摊 费 用 10 8待 处 理 流 动 资 产 净 损 失 0 0一 年 内 到 期 的 长 期 债 权投 资 0 0其 他 流 动 资 产 3740 4100 流 动 负 债 合 计 3300 3400流 动 资 产 合 计 长 期 负 债 :长 期 投 资 : 180 180 长 期 借 款 0 0长 期 股 权 投 资 0 0 应 付 债 券 2 000 2 000长 期 债 权 投 资 180 180 长 期 应 付 款 0 0长 期 投 资 合 计 0 0 住 房 周 转 金 0 0减 : 长 期 投 资 减 值 准 备 180 180 其 他 长 期 负 债 0 0长 期 投

46、 资 净 额 长 期 负 债 合 计 2 000 2 000固 定 资 产 : 4 500 4 500 递 延 税 项 :固 定 资 产 原 价 150 200 递 延 税 款 贷 项 0 0减 : 累 计 折 旧 4 350 4 300固 定 资 产 净 值 0 0工 程 物 资 0 100在 建 工 程 0 0 负 债 合 计 5 300 5 40021 世 纪 财 务 主 管 手 册一 、 资 产 负 债 表 的 结 构 分 析表 6 - 2 资 产 负 债 表编 制 单 位 : 鸿 达 公 司 1998 年 12 月 31 日 单 位 : 万 元第 六 篇 9 资 产 年 初 数 期

47、末 数 负 债 及 所 有 者 权 益 年 初 数 期 末 数固 定 资 产 清 理 0 0 股 东 权 益500 500 待 处 理 固 定 资 产 净 损 失 4 350 4 400 股 本固 定 资 产 合 计 资 本 公 积 700 700无 形 资 产 及 其 他 资 产 0 100 盈 余 公 积 1 600 1 800无 形 资 产 30 20 其中 : 公 益 金开 办 费 0 0 未 分 配 利 润 200 400长 期 待 摊 费 用 0 0其 他 长 期 资 产 30 120无 形 资 产 及 其 他 资 产 合 计递 延 税 项 : 0 0 股 东 权 益 合 计 3

48、000 3 400递 延 税 款 借 项资 产 总 计 8 300 8 800 负 债 和 股 东 权 益 合 计 8 300 8 800报 表 编 制 与 财 务 分 析第 六( 一 ) 资 产 结 构 分 析 篇资 产 是 企 业 拥 有 、 占 用 或 可 以 控 制 的 , 通 过 企 业 经 营 活 动 能 够 创 造 出 收 益 的 经 济 资 源 。 所 谓 资 产 结 构 就 是 资 产 的 各 个 组 成 项 目 的 搭 配 和 排 列 。 在 资 产 负 债 表 中 , 各 大 类 资 产 是 按其 流 动 性 的 高 低 来 进 行 排 列 的 , 依 次 为 流 动 资

49、 产 、 长 期 投 资 、 固 定 资 产 、 无 形 资 产 及 其 他 资 产 , 其 变 现 力 依 次 降 低 。 在 每 一 大 类 资 产 中 , 其 组 成 项 目 的 排 列 顺 序 同 样 体 现 了 上 述 原 则 。 这 样 , 资 产 负 债 表 就 首 先 反 映 了 资 产 的 流 动 性 结 构 。 同 时 , 资 产 各 项 目 的 划 分 又 是 以 各 自 的 用 途 为 依 据 的 , 因 而 , 资 产 负 债 表 又 能 清 楚 地 表 明 资 产 的 使 用 结 构 。 此 外 , 资 产 负 债 表 还 揭示 了 其 他 一 些 资 产 结 构 类 型 , 如 资 产 的 占 用 形 态 结 构 和 资 产 的 占 用 期 限 结 构 。 通 过 对 资 产结 构 的 分 析 , 报 表 使 用 者 可 以 深 入 地 了 解 企 业 资 产 的 组 成 状 况 、 盈 利 能 力 、 风 险 大 小 及 弹 性 高 低 等 方 面 的 信 息 , 从