1、目 录一、破产及破产会计概述 1（一）破产与破产会计 1（二）破产会计的特点 2二、破产会计理论体系的特殊性 2（一）破产会计的对象 2（二）破产会计的目标 2（三）破产对会计基本假设的影响 31、会计主体假设的变更 32、持续经营假设的否定 43、期间假设的不确定性 44、货币计量假设受到冲击 4（四）破产对会计原则的影响41、与一般会计原则完全相同的原则 52、与一般会计原则不尽相同的原则 53、与一般会计完全不同的原则 5三、破产会计理论体系的构建6（一）构建的必要性6（二）体系的建立 6参考文献8浙江广播电视大学财经类毕业论文第 1 页 共 8 页破产会计理论体系问题浅析摘要随着社会主
2、义市场经济的发展，及工业企业改革的不断深入，越来越多没有发展前途的工业企业面临被兼并或破产的窘境。事实上，任何一个企业在其运行过程中都会面临这种破产的可能性。如何反映破产企业价值运动的最后阶段并提供相应的财务信息，对维护债权人的合法 权益，保 证正常的经济秩序有重大的现实意义。笔者 认为破产会计具有独特的研究对象、会计目标和会计假设，从而具有自身独特的理论结构。本文从破产及破产会计的概念出发，在分析破产会计特殊性的基础上，对破产会计理论体系进行简单的构建，以达到 维护企业破产过程中相关个体利益的目的。关键词破产 破产会计 破产会计理论体系随着我国市场经济的发展，工业企业破产作为一种有效的配置资
3、源及调整产业布局的经济形式将会频繁出现。我国企业会计准则中对日常的会计工作要求是:“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提” 。严格来讲，这种前提是一种假设，这种假设在特定的经济环境下，对于会计信息系统的运行至关重要，但在工业企业破产情况下持续经营假设不再适用。因此，当企业终止经营进入破产程序时，有必要重新确立会计对象、会计目标、会计原则等，即在破产清算会计理论体系对破产企业的经济业务进行核算和监督。一、破产及破产会计概述（一）破产与破产会计破产通常有两种含义:一个是指事实上的破产,即债务人已资不抵债;一个是指法律上的破产,即企业负债总数还未超过资产总数,但无力偿付到期债务。指具有法
4、人资格的债务人不能清偿到期债务时，依法将其全部财产抵偿其所欠的各种债务，并依法免除其无法偿还的债务。这里说的“到期债务” ，是指已经到了必须还债的期限；“清偿”是指全部偿还；“不能”清偿，是指没有按期清偿的可能性。就我们中国的破产法看,是以企业无力偿还到期债务来界定破产的。人民法院正式宣告企业破产倒闭后,就要组织监管会和清算小组,对企业的财产进行清理、估价,编制出财产目录,财务状况估计表,债权债务人清册等一系列的会计报表和资料。破产会计是建立在特定主体范围内的，由清算组按照破产法和有关公认会计原则等的规范要求，确认，计量，记录和报告即将发生和已发生的能用货币计量的破产事宜。据以向主体内部或外部
5、使用者提供债务清偿及损失程度等财务信息的经济信息系统。上面叙述破产会计概念,涵盖了破产会计的核算空间、核算依据、会计程序、2会计对象、会计目标及其实质等。破产会计做为会计的一个分支，具有与一般会计相同的理论结构体系。但在具体内容上，又具有本身的特点，对此作些初步探讨。（二）破产会计的特点破产会计的特点企业破产倒闭，破产会计不再适用传统财务会计假设。传统财务会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。必然要引伸出一系列不同于持续经营条件下的会计问题，因此需要建立破产会计。与一般会计相比，破产会计信息的使用者范围缩小，主要集中于债权人所有者(或主管部门)和人民法院.在各方利益
6、关系人中，债权人居于特殊重要地位，债务能否清偿和如何清偿这个问题成为破产业务这一镜头的焦点。破产会计应围绕这一中心目标，要求提供清算资产的数量、计算及抵押担保情况、债务种类，偿还顺序和偿还金额。二、破产会计理论体系的特殊性（一）破产会计的对象工业企业在正常会计处理下的会计对象是是工业企业再生产过程中的资金运动。工业企业的基本经济活动是生产工业产品，生产过程是工业企业经营过程的中心环节。工业企业的经营过程，即工业企业的再生产过程，就是指以生产过程为中心的供应、生产和销售过程的统一。工业企业会计对象的具体内容归纳起来就三点：一是由于资金的取得、运用和退出企业等经济活动所引起的各项资金的增减变化情况
7、；二是在经营过程中各项生产费用的支出和产品成本的形成的情况；三是企业销售收入的取得和税金的交纳以及利润的形成与利润的分配。工业企业破产清算会计是破产工业企业在宣告破产并成立破产清算组后开始工作。破产清算会计建账的起点是以工业企业破产前专项审计报告为基准数，应当在清算开始日另立新账。会计应接受清算组的指导，协助清算组对工业企业的所有资产进行全面的清理登记，编造清册；同时，对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实。破产企业经过破产清算后，账务各个科目最终归为零。破产清算的过程也就是如何将破产工业企业的债权、债务和资产归为零的过程。会计账务将记录这一全过程。破产案件终结后，经过工商注销，标志着破产工
8、业企业的消亡。破产会计对象是会计所反映和监督的内容 ,即破产工业企业资金运动的全部过程。这一过程表现为清算组接管破产工业企业财产 ,通过估价变卖，转变为货币资金 ,货币资金再按照财产分配顺序 ,将货币资金进行分配。破产清算会计资金运动的具体过程和正常经营的资金运动过程的不同 ,使得破产清算会计对象有别于正常经营的会计对象。（二）破产会计的目标工业企业正常经营的会计目标是向投资者、管理者提供有用的会计信息 ,使它通浙江广播电视大学财经类毕业论文第 3 页 共 8 页过分析会计信息 ,作出投资决策。破产清算会计目标由于会计对象的变化，而发生了一些变化 ,其会计目标主要是通过对破产清算工业企业资金运
9、动进行正确地记录、计算和反映 ,为人民法院实施破产程序审判活动提供全面的经济数据 ,在此基础上来进行清算后资产的分配工作。破产会计目标，工业企业破产过程涉及到债务人、债权人和清算人这三个方面。债务人会计的主要工作在于拟定和解协议草案与工业企业整顿方案，向人民法院编报债权债务清册和财务情况说明书，进行和解整顿期间的会计核算，向债权人会议定期提供工业企业整顿的会计信息，进行整顿期间的财务预测、财务决策、财务控制和财务分析，提高债权人债权受偿比例，促进和解协议的实现，摆脱破产宣告的厄运。清算人会计的主要工作在于进行破产工业企业延续加工业务的会计管理，界定、估价、变现破产财产，清偿各项债务，努力增大财
10、产变现价值，及时向债权人会议和人民法院报告清算工作进展情况等。债权人会计的主要工作在于审查和解整顿工业企业的和解协议与整顿方案，监督其实施进展情况，提示和纠正债务人的不合理甚至有损债权人利益的经济行为；其次是审查清算人的清算计划，监督其清算计划的执行情况，审核破产费用开支的合理性与有效性，评判财产估价与变现的科学性、合理性，评价偿债顺序的合法性，切实维护全体债权人的合法权益。可见，破产会计由债务人会计、清算人会计和债权人会计三位一体所构成，尽管各自服务对象、服务内容不尽相同，但其目标集中体现在增大债权人的债权受偿比例、维护债权人与债务人的合法权益方面，这是与正常工业企业会计目标的根本区别所在，
11、进而构成了其独特的会计目标：及时、客观、真实地向有关方面提供破产会计信息；科学进行破产会计预测、决策、计划、控制、考核与分析；保护债务人财产的安全完整，提高财产的变现价值；监督破产程序实施的合法性与有效性，努力提高经济效益，增大债权人的债权受债比例，维护债权人的合法权益。（三）破产对会计基本假设的影响正常会计核算的四个会计基本假设是会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。然而，在工业企业破产清算时 ,这四项基本假设都将不再适用：1.会计主体假设的变更当工业企业发生破产清算时，破产工业企业实际上已经丧失法人资格，工业企业对于属于清算的资产已经失去了管理和处分的权利,而代由人民法院指定的清算小组行
12、使民事权力 ,进行民事活动。破产主体假设是和解整顿工业企业、清算组和债权人会议构成了工业企业破产工作的三大要素，从而产生了债务人会计为和解整顿工业企业服务、清算人会计为清算组服务、债权人会计为债权人会议服务等多重服务主体和服务对象，但都是围绕工业企业清算问题而展开的，都是为清算主体服务的。这是由清算会计人员的多样性所决定的，同时也是清算主体多样性的必然结果。此时，传统意4义上的会计主体发生了变化，相应的变为接管破产工业企业的清算小组。2.持续经营假设的否定对破产清算会计来说 ,这个假设已经不成立了因为破产清算是以工业企业终止经营的假设为前提的。破产清算就是要消灭破产工业企业的存续 ,它的全部非
13、货币资产都要变卖变现,按实际清算价值进行估价，而费用分配等问题就不存在。所以持续经营假设也不成立 ,要重新确立了终止经营的假设前提。破产经营假设是工业企业陷入破产程序后，和解整顿工业企业要在债权人会议和人民法院的监督下，在破产程序的压力下从事生产经营活动。具有整顿结果的不确定性和被宣告破产的风险性。进入清算阶段的工业企业，则终止一般的生产经营活动，持续经营假设已不复存在，所进行的资产估价、变现和债务的偿还等，完全是处理工业企业“后事” 。导致工业企业消亡的一种被动、消极的经营行为。资产、负债已没有长短期之分，是处于清算这同一起跑线上，没有长期资产与流动资产之分。3.期间假设的不确定性会计期间假
14、设是以持续经营假设为前提的。建立在持续经营假设基础上的期间假设，不再适用于破产会计。我国破产法规定 ,从清算组接管工业企业至清算程序结束视为破产会计期间 ，因而这具有短暂性和一次性。会计核算和财产清算也是一次性的 ,不存在持续性和周期性。但破产会计期间假设并没有随破产清算会计持续经营假设的消失而消失。其实破产清算也是一项十分复杂的工作,是很难在极短时间内完成的。实际上在破产清算期间是存在一个清算时期的，在这一时间内破产清算组需定期向债权人、法院及破产工业企业董事会编制清算报告 ,以说明清算工作进展情况。清算期间假设不同于正常会计期间假设，根本点在于这一期间呈现出直线式、继起性和终极化, 而不会
15、形成循环周期, 其起点和终点没有必然联系。有人认为，破产期间假设是工业企业破产后不仅持续经营假设失效，而且会计分期假设也随之消失。实际上并非如此。一个工业企业的清算是一项十分复杂的工作，很难在短期内完成。破产法规定，债权人的债权申报期限是自公告发布之日算起最长可达三个月，尽管债权申报可在较短时间内申报完毕，但债权的认定、财产的估价及变现，债务的清偿等均需要相当的时间才能处理完毕。为了及时向债权人会议及人民法院、工业企业原董事会报告清算进展情况，也应定期编制清算报告。实际工作中，一个工业企业的清算期一般在半年以上。当然，清算期间的认定与收益确认无关，这是与正常工业企业会计分期的本质区别所在。4.
16、货币计量假设受到冲击清算组在处置破产财产时不再使用在币值稳定基础上的历史成本来计价 ,而采用的计量基础是现行市价或不变现价格 ,以此确定财产价值。（四）破产对会计原则的影响企业经营的会计核算一般原则 ,是在会计假设的基础上演绎出来的。当企业发生浙江广播电视大学财经类毕业论文第 5 页 共 8 页破产清算，对会计信息质量要求是与企业正常经营过程相同的，即客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、重要性。因此，破产清算会计向工业企业债权人、清算组、法院等提供的会计信息，也应遵循这 7 项原则。而对于权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则，主要是建立
17、在企业持续经营及会计分期假设的基础之上，而在破产清算情况下会计基本假设已不复存在，这六条原则也就失去了存在的基础。此时，与破产财产估价、变现相适应的新的核算原则随之产生，即收付实现制原则和重置成本原则。收付实现制原则是指破产清算阶段要以实际收到或实际支付现金作为确定收支的标准；重置成本原则是指清算组对破产财产的估价变现不能以历史成本作为确认的标准，而应以现行市价为标准确认。不难看出，破产会计的上述假设，奠定了破产会计原则的基础，使之继承了一些传统会计原则，又形成了一些独具特色的会计原则。1.与一般会计原则完全相同的原则第一，客观性原则。在破产会计中，也必须以实际发生的经济业务及合法的原始凭证为
18、依据，如实反映破产进展情况及破产状况和破产结果，要求做到内容真实、数字准确、资料可靠。第二，及时性原则。及时收集、加工各种破产会计信息，及时向有关方面传递和报告破产会计信息，保证会计信息的时效性，也是破产会计应遵循的一项重要会计原则。第三，明晰性原则。破产会计虽然属特殊业务会计之一，但所提供的会计信息必须做到简明、易懂，便于使用者正确理解和利用。这就要求破产会计的一些专用名词应做到既规范、科学，又简捷清楚，账簿、报表的设计也应如此。2.与一般会计原则不尽相同的原则第一，相关性原则。破产会计在收集、加工、传递破产会计信息过程中，必须考虑与破产工作密切相关的部门、集团对会计信息的要求，满足各方面对
19、破产会计信息的需要。如债务人会计要满足债务人破产申请、整顿申请、整顿实施等方面的会计信息要求；清算人会计要满足清算组、债权人会议、人民法院对清算过程合法性、公正性和有效性方面的会计信息要求等。第二，重要性原则。破产会计自然要全面、完整的反映和监督各项有关经济业务，但对使用者重要的会计信息仍应进行详细核算，并在会计报告中予以详尽说明，如担保债权与担保财产、抵消债权与抵消财产、破产费用与偿债比例等。而对次要的会计业务则可以简化核算，如各项存货的界定，估价与变现，一般债权的界定与偿还等。第三，合法性原则。工业企业破产不仅是终止工业企业的一种经济行为。更重要的是维护债权人和所有者的合法权益。因此在破产
20、会计中的合法性显得尤为重要，要求严格按企业法、企业破产法、公司法及民法通则等有关规定进行破产会计处理。3.与一般会计完全不同的原则在破产会计中，正常工业企业的可比性原则、历史成本原则、谨慎性原则及划分6收益性支出与资本性支出原则等均失去了存在的土壤，产生了以下四项独具特色的会计原则。第一，收付实现制原则。与正常工业企业不同，破产会计必须以收付实现制进行财产变现、债务清偿及剩余财产分配和破产损益的确认，这是由工业企业破产的终极性所决定的。第二，现行价格原则。工业企业进入破产清算程序后，其资产要按现行市价估价、变现，债务亦按现实应偿还额，根据清算财产的多少和债务类别清偿，由此清算损益、清算报表均是
21、在现行价格基础上确认和编制的。第三，相互对应原则。在工业企业破产清算中，为保护债权人的合法权益，应将资产分为担保财产、抵消财产、取回财产和破产财产，债务亦应作出相应的分类，使担保债务依据担保财产清偿、抵消债务依据抵消财产清偿、取回债务依据取回财产清偿、破产债务依据破产财产清偿，从而维护清算工作的合法性、公正性。三、破产会计理论体系的构建（一）构建的必要性由破产会计与正常会计的不同，及破产会计在企业清算过程中对相关利益体的影响，建立破产会计理论体系的必要性：第一，使回天无力的企业从法律保护中寻得解脱之路；第二，把企业的前途和职工的切身利益紧密联系起来；第三，有利于调整社会资本结构和产业结构，实现
22、资源的优化配置；第四，将债务人和债权人的损失降到最低。可以说一个正常的成熟的市场体系中，必然有无数的新兴企业代替无数的老化企业，新陈代谢，适者生存，这才能保证市场经济的繁荣和发展。随着新破产法的施行，重构破产清算会计理论体系便成为会计界亟待解决的重要课题之一，而破产清算会计主体假设的准确界定，无疑对破产清算会计理论体系的构建具有十分重要的意义。目前有关破产清算会计主体假设观点的基础上，指出与持续经营相比，虽然破产清算会计主体假设的内涵发生了显著变化，但这些变化并没有引起会计主体假设的变更，破产清算会计主体假设仍然是破产清算企业。这为解决破产清算会计理论体系。（二）体系的建立破产企业的这种独特的
23、资金运动，构成了破产会计的研究对象，努力加速破产资金运动，最大限度地提高债权人的受偿比例，是破产会计管理的重要任务之一，从而形成了其独特的会计目标。企业进入破产程序后，即面临着清算的风险（和解整顿企业）或已处于清算状态（破产清算企业） ，一般意义上的会计假设发生了较大的变化。而作为会计核算基本前提的会计假设，对指导会计工作的会计原则具有决定性的影响。由破产会计与正常会计的不同，及破产会计在企业清算过程中对相关利益体的影响，简单概括出破产会计理论体系：破产会计假定包括会计主体假定，正常经营终止假定，货币计量和币值不变假定；破产会计对象是破产企业中能以货币计量的破产事宜、破浙江广播电视大学财经类毕
24、业论文第 7 页 共 8 页产会计目标是债权人，所有者和人民法院；破产会计要素是具体化的破产会计对明；破产会计程序是将破产会计事宜予以确认，计量，记录和报告的过程这五个方面。由于破产会计与正常经营会计存在显著的差异，因此它成为一门独立的、新兴的会计学科并吸引着众多的学者对其理论结构进行探索。然而，纵观近年来有关该方面的论文及著作，不难发现人们对于破产会计与正常经营会计界定问题的认识尚不一致。有的人将破产会计的空间范畴与破产程序的空间范畴保持一致；有的人以人民法院宣告企业破产之日作为划分破产会计与正常经营会计的时间标志，究竟两者的划分以谁为界定标志，需进行深入研究，这对于补充和完善破产会计的理论
25、结构是不可缺少的一项内容。通过以上分析可得出这样的结论，破产会计目标理应处于破产会计理论体系的中心位置。在操作实务中 ,会计人员只能依据破产法 、 企业会计准则等中的相关部分的精神来进行核算。破产工业企业在进入破产清算阶段后，只有分清破产清算会计与工业企业财务会计的不同之处，才能在破产清算期间充分发挥会计的反映、核算和监督的职能，完成破产清算会计的使命。如何反映破产工业企业价值运动的最后阶段并提供相应的财务信息，对维护债权人的合法权益，保证正常的经济秩序有重大的现实意义。8参考文献1唐国平.财务 会计对象要素研究M.大连:东北财经大学出版社.2003.2钟传家.破 产会计M.北京 :中国审计出版社,1996.3齐树洁.破 产法研究M. 厦门大学出版社,20044王新欣.破 产法M.人民大学出版社 ,2007.95齐树洁.破 产法研究M. 厦门大学出版社,2005.6景丽杰.企 业改制及破产案例评析M.人民法院出版社,2005.7寻亚莉,李珠峰 .破产会计清算浅析J.乌鲁木齐职业大学学报,2000(9)8栾甫贵.我国破 产会计研究评述J.北京工业大学学报,2001(2)9栾甫贵.破 产企业治理结构与破产会计信息质量监控J.会计研究,2005(2)10王建玲.试论 破产会计主体J.上海会计,2000(2)
