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类型江苏悦达物流有限公司财务内部控制改进.doc

  • 上传人:微传9988
  • 文档编号:2507426
  • 上传时间:2018-09-19
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    江苏悦达物流有限公司财务内部控制改进.doc
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    1、江苏悦达物流有限公司财务内部控制改进第二章江苏悦达物流有限公司经营状况简介2.1 公司简介江苏悦达物流有限公司于 2005 年 6 月 28 日组建成立,是悦达集团旗下唯一的从事第三方物流的企业。公司注册资本 3000 万元,法定代表人为悦达集团总裁邵勇先生,公司现有股权结构为:江苏悦达集团有限公司持股 60%、江苏悦达时装有限公司持股 10W0、自然人持股 30%。公司秉承 “实施精细化操作,持续改进物流管理,追求个性化服务,不断满足顾客需求”的质量方针,成立几年来,围绕东风悦达起亚、悦达摩比斯、悦达纺织集团等集团所属重点企业开展了相关物流配套服务,由于具备较强的物流管理团队、先进的物流信息

    2、管理技术以及逐步完善的国内物流网络,目前公司已发展成为盐城货运行业的龙头,主营的汽车物流业务规模和实力在江苏名列前茅,2010 年被省经信委授予“江苏省重点物流企业” ,被省交通物流协会授予“道路货运 A 八 A 企业”(最高级),被中国物流与采购联合会评为招以 A 级“综合服务型物流企业”及从 A 级信用企业(最高级) 。正在建设中的汽车物流园被国家发改委作为国家物流调整与振兴重点补助项目,发放了 400 万元的政策补助,并被物流与采购联合会评定为“国家级物流实验基地” 。目前公司主要开展的业务有汽车整车物流、国际货运代理、汽车零部件物流、集装箱外贸内支线、内贸线运输代理及其它货物配送等。物

    3、流是指利用先进的管理技术和组织形式,通过计划、实施、控制和协调等手段对运输、仓储、装卸、包装、配送、流通加工、信息各环节的系统整合,以最低费用和最少的资金占用,安全、及时和高质量地为用户提供多功能、一体化的综合服务。5 江苏悦达物流有限公司是提供第三方物流的企业,其具有以下经营特点:2.2.1 提供合同导向的一系列服务同传统的运输或仓储企业只提供一种或一系列分散的物流功能不同,现代物流企业提供的是全方位、多功能的物流服务。江苏悦达物流有限公司提供包括物流策划咨询、数据交换、订单处理以及运输管理、库存管理、生产计划和采购管理、流通加工、供应链管理、生产控制、信息服务、运费谈判与支付等一系列的服务

    4、,注重物流体系整体的运营效率。提供个性化物流服务物流企业的需求方之所以要把物流业务单独分离出来,就是为了能够集中精力专注于自己的主营业务,提高核心竞争力。所以物流企业必须能够帮助客户达成这一目标。所以以满足顾客的需求为目标是物流公司经营的一个主要原则,物流服务应根据客户的业务流程以及需求来设计。现代物流公司的服务对象一般较少,但是服务延续的时间比较长。同时客户的业务流程都具有个性化的特点,而物流则是随价值流动,因此物流服务必须根据客户的业务流程制定。江苏悦达物流有限公司从客户的角度考虑,为客户提供定制化的服务,注重客户业务的系统性,实现了以产品为中心向以客户为中心的转变。以现代信息技术为基础现

    5、代信息技术的广泛应用实现了数据的准确和快速传递,提高了仓库管理、装卸运输、采购订货、订单处理的自动化水平,在订货、包装、保管、运输和流通加工等环节实现一体化,客户和江苏悦达物流有限公司的联系可以通过信息技术进行,更加及时和方便,缩短了与客户协调沟通的时间,提高了运营效率。2,3 业务运作模式江苏悦达物流有限公司目前的业务运作模式主要有三种:项目物流、产品物流及其他物流。项目物流历来是物流企业重点发展的业务,可分为工程项目物流以及企业项目物流两种。工程项目物流是将一个工程项目所包括的所有物流业务作为一个独立的项目进行运作;企业项目物流是把一个目标企业的所有物流业务作为一个独立项目。在实施项目物流

    6、时,需要针对每个独立的项目建立一个物流管理团队。团队的管理人员可以从各个部门抽派,每个项目都要单独核算。产品物流是指物流企业细分市场,针对某种产品开展物流业务。目前的食品饮料物流、汽车物流、家电物流等都是围绕产品提供组织物流服务的例子。产品物流能够提高客户产品的附加值,所以客户比较青睐这种方式。与项目物流的组织管理方式类似,各产品物流项目也是独立核算的。其他物流业务主要是指为非固定性客户提供的物流服务,其运作模式是以订单为基础,进行独立核算。现阶段,这一业务模式也是物流公司的收入来源乙一。2.4 成本及其特性江苏悦达物流有限公司严格根据与客户签订的合同来履行物流劳务,它有两个主要的特点:一是物

    7、流公司提供劳务产品的过程比较复杂。物流企业通常以投标的形式寻找客户,并且根据客户的物流业务招标书的要求进行大量的调研制定可行性研究报告参与竞标,所以公司的承揽物流业务的过程比较复杂。并且由于物流劳务产品设计仓储、运输、装卸等多个环节,这就要求物流公司具有极高的整合能力,所以履行物流业务订单的过程也是极为复杂的。二是物流公司的劳务产品具有个性化的特征。物流公司承接内容千差万别的物流业务订单,而且公司要以积极主动地为客户设计物流业务订单,并且根据自己的物流资源整合能力设计出多种可供选择的物流业务方案。因此,物流公司的产品成本实际上可以看作是公司为完成物流合同所发生的费用,物流公司的成本应该界定为物

    8、流业务成本,即物流公司在经营过程中所发生的耗费。物流服务是物流公司的产出,与有形产品相比,这种产品有三个特征:无形性、多样性和瞬时性。无形性是指购买者在购买之前无法直接感受到这项服务;瞬时性是指物流服务的即时性,这种服务不能储存,未来不能使用; 多样性是指为不同客户提供的服务也是不同的。物流服务产品的特性决定物流成本的特性。无形性导致物流成本主要表现为间接费用;多样性导致物流服务合同的不同,从而物流成本具有较大的差异;物流服务的瞬时性导致物流成本不用区分生产和销售成本,所以也就不存在存货成本。第三章江苏悦达物流有限公司财务内部控制现状分析3.1 现行财务内部控制的目标及原则江苏悦达物流有限公司

    9、己经认识到了财务内部控制的重要性,为了促进公司的健康有序发展,杜绝公司管理过程中的舞弊现象,江苏悦达物流有限公司根据中华人民共和国会计法 、 企业会计准则等法律法规制定了财务内部控制制度。3.1.1 财务内部控制的范围在制定内部控制制度之前,必须首先明确这一制度的范围。江苏悦达物流有限公司财务内部控制指的是公司为了确保会计信息质量,保护资产的安全、完整、提高公司的经营效益及效率,积极贯彻有关法律法规和规章制度等制定和实施的一些列方法、措施和程序的统称。公司的审计总监就财务内部控制制度的建立要向董事会负责,公司财务负责人就该制度的有效执行要向总经理负责,总经理就本公司的财务内部控制的建立及实施要

    10、向董事会负责,董事长要对有关财务内部控制的建立健全及有效实施负最终责任。3.1.2 财务内部控制的目标(1)规范会计行为。会计行为是指对经济业务的确认、记录、计量和报告的行为,以及保证上述行为有效性的管理及监督活动。只有规范会计行为才能保证会计信息的真实性、完整性。(2)保证资产的完整性。如果财务内部控制制度丧失了有效性,那么企业的各项资产就可能遭到损失或破坏。保证资产的完整性正是要求堵塞漏洞、消除隐患,尽早发现并纠正错误及舞弊行为,最大限度的保证财产物资及各项记录的安全性及完整性。(3)严格执行授权制度。有效的财务内部控制要求各项业务活动按照适当的授权进行,在这一过程中公司发生的所有的交易和

    11、事项都必须严格按照会计制度的要求,在对应的会计期间记录于对应的会计账户。并且要保证对资产和记录进行的相关活动均经过授权,保证账实相符。(4)提高财务管理的效率。这一目标要求在制定和执行财务内部控制制度时,要最大限度的提高与公司整体管理制度等的契合度,从而达到管理效率的最优。3.1.3 财务内部控制应遵循的原则(1)财务内部控制制度的制定与执行均应符合国家法律规定及本公司的实际情况。这是财务内部控制制度建立的最基本的原则,是任何公司都必须遵循的。(2)任何人不得拥有超越本制度的特权,财务内部控制制度应该约束公司内部所有人员,这是财务控制有效实施的保证。(3)财务内部控制制度应当涵盖公司内部所有经

    12、济业务及岗位,并且针对各岗位实施过程中的关键控制点,争取落实到决策,执行,监督及反馈各个环节。(4)在岗位职责方面,财务内部控制制度的建立应当保证权责明确、合理分工、相互制约和监督。涉及会计工作的各个岗位应该合理设置、合理划分职责权限。(5)财务内部控制同样应该遵循成本效益原则,争取在合理控制成本的前提下达到最优的控制效果。(6)财务内部控制制度应该随着外部经济环境及公司经营发展状况的变化,不断修订和完善。3.2 财务内部控制的内容江苏悦达物流有限公司规定的财务内部控制的内容主要包括:销售与收款、采购与付款、生产成本、对外投资、筹资、货币资金、固定资产、期间费用、关联交易、对外担保、预算、财务

    13、报告等业务的内部控制。具体来讲,主要包括以下几个方面的内容:(1)坏账损失方面,江苏悦达物流有限公司有限公司在制定价格、信用标准、收款方式等销售政策时,应该充分发挥会计机构及会计人员的作用,加强对合同订立、账款回收的会计控制,在保证经济效益的前提下,减少直至避免坏账损失的产生。(2)建立健全成本会计制度,将成本核算和生产控制紧密结合起来。公司应当根据市场需求及对市场的预测合理安排生产经营活动。公司财务部门应当为相关决策部门提供详细资料,为分析和控制生产成本提供充分的依据。(3)公司应当建立科学规范的对外投资决策机制,通过重大投资集体决策及集体审议等责任制度,加强对投资项目的立项、评估、决策和实

    14、施、投资处置等各个环节的会计控制,争取把投资风险控制在合理范围内。(4)公司应当加强对筹资活动的会计控制。为了降低资金成本、防范和控制财务风险,在筹资规模及结构方式等方面都要应用科学的方法进行预测分析,以达到控制财务风险,确保筹措资金的合理有效使用的目的。(5)严格货币资金收支及保管业务的授权批准制度,办理货币资金业务的各个岗位应当独立,相关机构和人员应当相互制约、相互监督,保证货币资金的安全。(6)公司应当建立期间费用控制系统,按照各部门核算的费率进行控制,根据部门业务的差别,分别制定控制办法。同时要加强考核费用指标的完成情况,落实奖罚措施,降低期间成本费用,以达到提高利润总额的目的。(7)

    15、严格控制担保行为,加强对担保业务的会计控制,明确担保决策程序和责任制度,严格控制担保行为,加强对担保合同的审查,在订立时及履行时均要加强管理,及时了解被担保人的各种状况,尤其是财务状况和经营状况,防范可能出现的风险,减少甚至避免风险引起的损失。(8)在关联交易方面,公司应该加强控制,按照企业会计准则 关联方交易的要求识别关联方,对不同标的的关联交易实施不同的授权。(9)公司应加强对预算的内部控制,规范预算编制,并及时根据实际情况进行调整,严格预算执行与考核,提高预算管理的水准。(10)公司应加强对财务报告的内部控制,按照相关的规范标准编制财务报告,确保会计信息质量,并且要确保严格按照规定执行。

    16、3.3 财务内部控制的方法财务内部控制的实施必须结合本公司经营特点,通过科学合理的方法才能体现出来。江苏悦达物流有限公司规定的财务内部控制的方法主要包括不相容职务相互分离控制、会计系统控制、授权批准控制、预算控制、财务保全控制、风险控制、电子信息技术控制、内部报告控制等几个方面。具体来讲,有如下几个方面的内容。(1)不相容职务相互分离控制是财务内部控制的最重要的方法之一。对公司的组织机构、职务分工的有效性和合理性进行控制,以确保不相容职务的独立性。不相容的多项职务如果由一个人承担,那么容易产生舞弊,并且通过正常的活动就可以掩饰这种舞弊活动,因此,公司应该按照不相容职务相分离的原则,合理设置岗位

    17、及其职责,并且相关岗位之间要形成必要的相互制衡机制。(2)授权批准控制要求公司权力机构明确规定管理层和有关业务经办人员的职责范围和业务处理权限,使相关人员在处理每项经济业务时都能够得到相关授权,并且要在授权范围内办理相关事宜,承担相应的责任。(3)会计系统控制要求公司要严格按照会计法和企业会计准则 等相关会计制度,制定适合本公司特点的会计制度,明确会计账簿、会计凭证以及财务会计报告等的处理程序,建立完善会计档案交接及保管工作办法,实行会计人员岗位责任制,以便充分发挥会计的监督职能。(4)预算控制要求公司用数字编制未来某一时期的计划,表明预期的结果。预算控制分为三个具体的步骤:拟定标准、找出偏差

    18、以及消除偏差。预算控制最大的贡献在于它能够及时协调企业各个部门的经营活动,同时奠定以后采取具体的纠正措施的基础。预算内资金由责任人限额审批,超出限额的资金实行集体审批。同时对于无预算的资金要严格控制。(5)财产保全控制要求公司严格控制未经授权的人员对财产的直接接触,采取定期盘点、账实核对、财产记录等措施,确保各种财产的安全性。(6)风险控制要求公司树立风险意识,针对各种风险的不同特点,建立有针对性的风险控制措施,通过风险预警、识别、评估、分析、报告等措施,对财务风险以及经营风险进行防范和控制。(7)内部报告控制要求公司建立健全内部报告制度,全面反映经营业务活动情况,及时提供有关经营活动中的各种

    19、信息,增强内部管理的针对性,提高内部控制的效率。(8)电子信息技术控制要求运用现代电子信息技术手段建立财务内部控制系统,消除人为的操纵因素,确保财务内部控制的有效实施;同时要加强财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输出与输入、网络安全等方面的控制。3.4 财务内部控制的监督检查江苏悦达物流有限公司规定要由公司的审计部负责对财务内部控制执行情况进行监督及检查,确保财务内部控制的贯彻及实施的有效性。财务内部控制检查的主要职责是:(1)全面检查财务内部控制的执行情况,确保财务内部控制得到了有效的贯彻与实施。(2)根据检查情况写出检查报告,对有关会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位提出相关的考察意

    20、见,对存在的缺陷等提出改进建议。(3)对执行财务内部控制的相关执行人员进行考核,提出具体的奖惩措施,保证财务内部控制的有效实施。(4)总经理办公会议根据审计部的处理意见作出相关处理。(5)审计总监就公司财务内部控制检查的情况向董事会负责。(6)根据审计委员会一名以上的委员的提议,可对公司财务内部控制进行专项检查。第四章江苏悦达物流有限公司财务内部控制存在的问题4.1 全面预算效果较差公司利用预算的制定与执行对内部各部门、经营各个环节的财务及非财务活动进行配置和考核,并且逐步完善预算,以便有效地组织及协调公司内部的生产经营活动,为完成既定的经营目标提供保证。在西方国家,预算控制是一种比较普遍的财

    21、务控制方式,因为通过预算控制的编制、实施以及考核可以对公司的各种生产经营活动进行动态控制。预算的编制是指分节企业的经营目标,分别落实到每一个责任部门,以此作为公司经营管理、评价考核的依据;预算实施是指责任部门将该指标落实到实际生产经营活动中,依照该目标适时调整自己的行为;预算的评价考核就是预算控制室对在预算实施过程中的效果进行实时监督,并且不断的修正和完善,力争达到实际与预算的一致性。6江苏悦达物流有限公司每年都编制财务预算,主要包括:资产负债、现金流量、预算、业务成本、管理和财务费用预算几个方面,但是实际的预算实施效果却不尽如人意。具体分析,主要有以下几个方面的原因:4.1.1 对预算的重视

    22、程度不够在公司内部会有这样一种看法:认为预算的编制及执行仅仅是财务部门应尽的职责,其他部门的人员只是起到一种辅助作用,这就导致财务部门的工作喻日萍.公司财务控制的核心、框架及实现路径J.财会研究.2004,(8).32无法具体进行,仅仅是拿一些数据做表面文章,不能够将预算深入做下去。预算的执行效果大打折扣。这种意识导致的直接后果就是公司内部没有有效的预算组织管理体系、没有清晰可行的预算编制流程以及规范的编制方法,预算管理体系的缺失成为江苏悦达物流有限公司财务内部控制面临的主要障碍之一。4.1.2 预算目标与战略相脱节公司的战略目标是公司一切目标制定的依据,预算目标应该充分体现企业的战略目标的要

    23、求,但是江苏悦达物流有限公司在制定预算目标的时候,对“利润”过分重视,利润成了预算的首要甚至是唯一目标,尽管股东财富最大化是企业应该实现的目标之一,但是对盈利的过分追求有时会导致公司对长远目标的忽视,这在短期内或许会提高公司的经营业绩,但是不利于公司的长远以及可持续发展。另外为了完成一定的业绩指标,公司的预算目标定的过低,一般的预算目标应该是在上一会计年度的基础上上浮一定的比例,在充分考察公司内部情况的同时,充分考虑公司所处行业的平均水平、资本市场的平均报酬率,充分体现预算目标的先进性。预算目标过低就会导致应有的激励作用并没有体现出来。4.1,3 预算编制存在问题江苏悦达物流有限公司每年都会编

    24、制预算,但是编制是以公司的利润指标为基础,而不是以销售预算为基础。这样编制出来的财务预算必然会缺乏科学性和合理性,预算的执行效果必然也会达不到预期的目标。从预算的编制方法来看,形式多于内容。江苏悦达物流有限公司目前采取的财务预算编制方法多是固定预算、增量预算等传统的预算编制方法,但是实际上随着经济形式的变化,预算的编制方法也需要与时俱进,经过若干次的调整与平衡,达到最佳效果。参照国内外的先进经验,一般来说,销售、采购、生产预算应该以业务量为基础,参照历史各组基础数组的水平,在预测增量数组的预算时,采取弹性预算编制的方法;而对于财务、管理和销售费用的编制则采取零基预算编制法,在参照历史数据的基础

    25、上,根据企业的新情况灵活编制。销售预算一般是公司生产经营编制的起点,生产、采购、存货等方面的预算都是以销售预算为基础的。销售预算能够把费用与公司的销售目标联系起来,在某种程度上说,销售预算是一个财务计划,它包括完成每一个销售计划所需的费用,以保证公司利润的实现,所以销售预算必须及时调整,以适合公司经营目标的需要,但是江苏悦达物流有限公司目前的销售预算管得过死,有些费用超标,有些费用不足,这就严重阻碍了公司整个销售目标的实现。缺乏对预算结果的考核措施。江苏悦达物流有限公司目前采取的是固定预算编制方法,而且偏重于用利润指标来考核,所以当生产经营状况发生变化时,很难对预算情况的完成状况作出一个科学的

    26、判别。近些年来,江苏悦达物流有限公司的经营出现了持续增长的势头,但是为了确保年度销售任务能够顺利完成,该公司的业务部门在确定年度销售任务时相对保守,因此,实际完成的业务计划都会增加。在年度业绩考核时,要做的仅仅是将销量和利润增加数与预算数相比较,并且年终经营者奖与此相挂钩。这种考核方法虽然具有可行性,但是缺乏科学性和合理性,激励效果在这种措施下并未真正显现出来。4.2 成本费用控制不力成本控制是指以成本会计为主,利用各种方法,预先规定成本的限额,成本和费用都按照限额开支,并且用实际产生的成本与成本限额相比较,以此来衡量经营活动的成绩和效果,并且以例外管理原则纠正经营活动中出现的差异,提高工作效

    27、率,从而实现甚至超过预期的成本限额。 从上述利润表可知,主营业务收入为 28500 万元,主营业务成本为 20400万元,计算可得主营业务成本占主营业务收入的 72%,总成本为 21809 万元,占总收入的比例为 76%。考察出现这种现象的原因,主要有以下几个方面:首先,成本管理工作需要继续完善,这就导致公司的成本计划及决策失去了基础。因为成本计划及决策需要以成本管理作为基础,如定额管理、材料物资计量及原始记录、验收管理等。如果这些基础性的工作做得不够,那么成本计划和决策就会缺乏客观的基础数据,这会给企业的决策带来困难。其次,未能对成本实施全过程的控制。江苏悦达物流有限公司的成本管理工作流于表

    28、面化,在一些容易抓住的成本费用上,如制造过程中原材料损耗、业务招待费、办公费用、差旅费等,而对其余的成本,公司则很少考虑。最后,成本控制制度不健全,这就给成本控制带来了很大的困难。4.3 应收账款存在隐患近些年来,物流行业准入资格逐渐放开,物流企业的数量有了大幅度的增加、同时竞争加剧,面临的风险越来越大。在这种情形下,能否及时完整回收资金是公司能否在激烈竞争中生存的关键,江苏悦达物流有限公司目前面临着大额的应收账款不能回收的风险。这是公司财务风险的主要来源,给公司的经营管理带来了很大的困难。这一风险产生的原因可归结为以下两个方面:4.3.1 外部原因(1)客户蓄意欺诈,在实际工作当中,由于公司

    29、对客户考察的疏忽,许多客户蓄意诈骗运费的状况屡见不鲜。(2)客户拒绝支付运费。随着市场经济环境越来越复杂,在交易过程中的各种不可抗力因素都会造成客户经济状况的恶化,从而丧失支付能力,所以公司有大量的应收账款到期却无法收回,财务风险加大。(3)客户蓄意占用公司资金,从而导致公司应收账款周转缓慢。江苏悦达物流有限公司的资产质量不高,不良资产所占的比重过大。公司的债券性资产数额过高,客户拖欠的运费较多,尤其是长期拖欠运费比重太高,而且江苏悦达物流有限公司实行的是代理负责制度,即不论是否收到运费,都必须在短时间内全额支付给船公司以及相应的分包方,这就给公司的正常资金运转带来困难,从而影响公司的盈利能力

    30、。货币资金的短缺、应收账款过大、资金周转不灵等均给公司的生产经营带来严重困难。4.3.2 内部原因(1)客户信息资料不够详细。江苏悦达物流有限公司目前存在着对客户判断不准,在给客户一定信用期时,却无法保证客户能够按时足额付款,这就导致了公司后续财务风险的产生。(2)销售、财务等部门之间信息沟通不畅,结算方式不当。销售部门没有把信息及时的传达给财务部门,导致财务部门不了解全部应收账款的信息。此外,由于在物流行业通行的做法是给客户一定的免费信用期,这导致了大量应收账款的产生,加大了财务风险。(3)缺乏有效追讨拖欠款的手段。在公司存在大量客户拖欠款的情形下,并没有及时采取有效的追讨手段,从而导致产生

    31、大量的坏账。(4)往来账数据不够准确。应付及应收账款会涉及较多的公司,内容繁杂,数据量也比较大,在运费统计过程中会出现各种各样的失误,财务报表与业务报表之间也许并不一致,有时候还会出现财务记录口径与业务统计不相匹配的情况,这些都不利于运费的催收和结算,影响运费计算的准确性,运费政策也难以制定。4.4 绩效评价方法落后江苏悦达物流有限公司仍采取传统的绩效评价方法,这一方法主要是以财务指标为依据。主要缺点表现在以下几个方面:(1)过于注重有形资产的增值,绩效的考核,而忽略了公司的总体战略规划,这会造成只注重短期的盈利目标,而忽视公司持续发展的局面。(2)承担绩效指标的部门会设定适合自己的组织目标,

    32、全力组织资源,但是与绩效目标无关的部门却对服务质量、部门协调等无动于衷,这极大影响了公司的运营效率。(3)公司只重视短期和过去的绩效,不注重对长期和未来绩效的考核。(4)公司偏重于量化指标的设置,对质化指标却缺乏有效的考核。(5)注重能够促进有形资产增值的财务指标,但是支撑财务指标的非财务指标却未能引起公司足够的重视。(6)公司充分考虑到了企业投资者的利益,但是对企业员工和客户的利益没有做到同时兼顾。有效绩效评价系统的缺失会导致激励制度的无法实施。相关研究表明,激励水平越高,人的表现就会越好,行为就会积极向上,效果也会越大。但是江苏悦达物流有限公司目前存在的一个问题就是绩效评价机制不健全,长此

    33、以往,公司的发展必然会受到影响。第五章江苏悦达物流有限公司财务内部控制的改进措施5.1 债权债务改进控制随着市场经济的发展,信用的作用越来越凸显,赊销以及延期付款成为公司之间的经济往来普遍采用的方式,但是公司的债权债务也随之增加。物流公司处在这样一个发展环境下,债权债务问题在公司发展中的作用也不可小觑,只有有效控制公司的债权债务,才能促进公司的持续发展。债权的控制考虑到物流业的行业特点,正如前文分析的内外因素,使得对应收账款的管理成为公司的管理重点,但同时也是公司经营中的一个难点。对应收账款的管理不善极易造成会计核算失真,产生了大量的呆账、坏账,公司财产的安全性和完整性都受到了影响。针对物流公

    34、司的收入流程,再结合第三章分析的财务风险据以产生的内外部原因,归纳起来江苏悦达物流有限公司应该从以下几个环节控制债权:止客户的恶意欺诈。在这个过程中,公司对客户的资料进行尽可能详细的整理,包括客户的名字、电话、地址、注册资金、规模、所有者、经营理念和方向、销售额、与本公司的合作关系、交易金额和条件、管理水平、存在的问题等等。充分认识客户情形对本公司的重要性,由此有针对性的制定信用标准。(2)事中控制这一过程要做的是:确定适当的信用标准,对客户进行科学的信用评估 8。所谓信用标准就是公司对客户的信用所规定的一个最低标准,通常采用的是坏账损失率。在应收账款的成本中,客户拒绝或无法支付的坏账通常会使

    35、企业蒙受较大的损失,如果能够根据信用标准对客户的信用进行评估,那么将会大大减少发生坏账的可能性。对客户进行信用评估,通常采用 5C 评估法: 品质,指客户的信誉,即客户履行偿债义务的可能性,这是信用评价的首要因素,企业应设法去了解客户过去的付款情况,看它是否有按期如数还款的一贯做法,及与其他企业的关系是否良好,从而进行判断;能力,指客户的支付能力,即其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例,主要通过对客户以往经营活动中的支付行为来判断;资本,指客户的财务实力和财务状况,根据资本金和所有者权益的大小和比率来判断:抵押,指客户拒绝付款或无法付清款项时能被用作抵押的资产,这对于不知底细或信用状况有

    36、争议的客户尤为重要;条件,指可能影响客户付款能力的经济环境,主要了解在经济状态发生变化时,会对客户的付款能力产生的影响。 客户只有通过信用评估,公司才能根据情况给予一定的赊销政策。但是对于不符合评估的客户,公司必须严格控制,如果给予赊销期限,将会在很大程度上影响公司的发展。在签订合同的过程中,尤其要注意利用法律保护自己的合法权益,要把信用条件以非常正规的文件形式在合同中一一列明,从而起到法律保障的作用。(3)事后控制事后控制就是对应收账款要实施跟踪管理,采取有效的手段、建立有效的政策对应收账款进行后续管理。在应收账款发生后,公司要采取有效的措施进行欠费追踪,争取按期回款。公司的应收账款,有的在

    37、期限内,有的己经逾期。一般来说,欠款的时间与坏账发生的可能性是成正比的,即拖欠时间越长发生坏账的可能性就会越大。公司必须对应收账款进行严格的监督,以便能够及时回收账款。账龄分析表进行回收情况的监督。账龄分析表可以让公司清楚的知道己经逾期的应收账款的数额及期限,从而采取针对性的收账政策。如果逾期较短,则不应该打扰过多,免得失去这一客户;但是对逾期稍长的客户,可以委婉提醒;但是对于逾期较长的客户,应该及时进行催款,并对其还款行为的过程进行监督:对于逾期很长的客户,在催款时应该讲明利害关系,措辞严厉,必要时可以通过法律途径来解决,最大程度的挽回损失。ABC 分析法进行回收情况的监督。ABC 分析法又

    38、称重点管理法,它将所有欠款客户按其欠款的多少进行分类排队,再按照欠款时间的长短进行排序,然后采取不同的收账政策。 。这种方法的优点在于能够发现重点,加快对欠费的回收速度。债务的控制任何事情都不能仅仅只强调别人怎么做,也应该适时的审核自己在怎么做,同样,在物流企业的业务往来中,许多企业仅仅只注重采取严格、有效的措施对自身债权的催收,而对自身债务部分则采取有意拖欠、不理不睬或者发生债权债务企业之间配合不好的现象,这种有损企业形象,不讲信誉的做法实质上是给企业自身发展带来不良影响“。货主为了降低运输成本,提高运输的效率,会将物流业务包给专门的物流公司或第三方物流企业。所以物流公司为了获得业主的信任就

    39、必须保证良好的信誉,对债务就必须进行严格的控制。为了发现未达账项,公司应该定期核对债权项目,并且及时查明原因,并及时进行正确的账务处理,以避免未能及时核对账户而给公司带来损失。如果债务尚在信用期,则可以充分利用信用期,暂时不用归还,降低公司的资金成本率。总得来说,可遵循以下程序对债务进行清偿处理:(1)对于现有的账务,需要组织人员进行专项清查,弄清债务的具体数额;(2)每笔债务对应的原始凭证都要进行收集,项目名称、经办人、当事人及负责人等资料都必须一一登记入账;(3)进行充分调查,掌握确凿证据,对每一笔债务都要进行认证,必须找当事人进行核实,做到账目不重不漏;(4)在清查、审核后需要进行认证,

    40、实行责任人制度,对已经形成但是未入账的负债,需要预先进行审计,之后才能认证入账;(5)对于已经认证但是尚未入账的债务,在财务部门审核之后,要报公司审定后一并登记入账,而对于没有经过认证的债务,可暂时不纳入还款计划。5.2 使用作业成本法进行成本导出在选择成本核算方法方面,物流行业内部一直存在不同的意见。但是随着物流行业的发展,越来越多的物流企业选择作业成本法进行成本核算。本文将在下文中通过对传统成本和作业成本的简单比较来说明江苏悦达物流有限公司应该选择的成本核算方法。作业成本法的基本概念所谓作业成本法就是基于作业的成本计算方法,以作业为间接费用归集对象,确认、计量资源动因归集资源费用到作业上,

    41、再通过确认、计量作业动因,归集作业成本到顾客或产品上去,这是一种间接费用分配方法。作业成本的优点在于能够为作业经营过程、服务、产品和客户等提供更为精确的分配间接成本以及辅助资源的方法。根据作业成本法,组织资源在产品的物质生产中消耗,而且在辅助作业中也同样要被消耗。针对不同的客户,辅助作业也会不同。作业成本法的目标就是要把为不同客户提供的所有作业(包括辅助作业) 所消耗的资源价值计量出来,并且通过恰当的方法把它们分配给每位顾客或产品。在作业成本法中会涉及以下几个重要的概念:资源、对象成本、作业及作业中心、成本要素及动因、作业成本池。资源是指一定时期之内为了生产产品和提供服务而发生的各类成本项目,

    42、也可以解释为是作业执行过程中所要花费的代价,它是支持作业的成本费用的来源。对象成本可以使产品、顾客、服务等要素,它是成本核算计算以及分配的最终对象。归集分配不同的对象成本将会获得不同的结果,这将会为决策分析奠定基础。作业连接着资源和成本。它是为了一定的目的,耗用一定资源的特定范围之内的工作,是形成产品以及服务的基础,既是公司生产产品和提供服务的基础,也是能够为顾客创造价值的基础。作业中心是相关作业的集合,它能够提供每项有关作业的成本信息以及作业的执行情况信息。比如,在一个为顾客服务的部门,作业可能会有很多,但是归结起来,主要可以分为三个作业中心:处理订单,解决问题和提供顾客报告。那么,接受、录

    43、入、确认订单以及制定计划等与处理顾客订单相关的作业都可以相应归入处理订单作业中心。作业成本池,即作业成本库。如果一种资源分配到作业,那么该作业就会成为作业成本池的一个要素。作业成本池也就成为了与某项作业有关的所有成本要素之和,所以作业成本池与成本要素的关系也就是一项作业消耗的各种资源集合为各类成本要素,而该项作业的成本要素集合成为作业成本池。所谓成本动因就是能够导致成本分配的原因,也可以解释为作业成本驱动要素。成本动因是确定成本的决定性因素,也是作业成本法的理论核心。最新的作业成本核算规定了三种成本动因:(l)资源动因。它是根据作业、成本对象以及其他资源对资源需求强度或频率所确定的数量标准把资

    44、源成本分配到成本对象或其它资源。(2)作业动因。根据成本对象或其他作业对作业需求的强度或频率所确定的数量标准把作业成本分配到成本对象或其它作业。(3)成本对象动因。根据其它成本对象对成本对象需求的强度或频率所确定的数量标准,把成本对象分配到其它成本对象。图 4.2 可以清楚地表现这些概念之间的关系:资源按资源动因分配到作业或作业中心,作业成本按作业动因分配到产品;分配到作业的资源构成该作业的成本要素(图中的黑点) ,多个成本要素构成作业成本池(中间的小方框),多个作业构成作业中心(中间的椭圆),作业动因包括资源动因和成本动因,分别是将资源和作业成本进行分配的依据, 。2.2 作业成本法与传统成

    45、本法的比较作业成本法与传统成本法的不同点主要在于:(1)社会背景不同。早在二十世纪初期,传统成本法就已经形成。那时厂房处于卖方的市场地位,生产不发达,社会产品不足,所以商品生产出现了常规化和批量化的特点。传统成本法能够满足那时的成本核算的需要。但是随着市场经济的进一步发展,消费者要求逐渐多样化,所以企业的生产也更加多元化,商品生产具备小批量和个性化的特点,作业成本法在这种生产方式下应运而生。(2)成本内涵不同。传统的成本观认为成本就是企业生产经营过程所耗用的资金。这句话概括了成本的经济实质,但是却没能揭示出成本的管理学含义。而作业成本则克服了这一缺点,把成本定义为资源的耗用而不是资金支出。在作

    46、业成本的概念下,作业是成本与费用的中介,成本与作业相联系,是一个多层次性的概念。(3)成本计算对象不同。传统的成本核算只关注产品结果本身,也即最终产品。而作业成本法除此之外更关注产品成本形成的过程及原因,将资源、作业及作业中心、制造中心等作为成本核算的对象。传统成本主要有直接材料和人工以及制造费用三部分组成,根据人工工时分配制造费用,得出商品总成本及单位成本。在作业成本法下,产品消耗的作业及资源、生产费用等都要依据其发生原因,计入作业成本。在两种处理方式下,对直接费用的处理并没有差别,直接计入产品成本,两者的区别就在于间接费用。作业成本依据成本出现的原因,按成本动因分配成本费用,从而提高了成本

    47、核算的准确性。(4)成本经济内容不同。在传统成本核算法下,产品成本仅仅是制造成本,仅包括在生产产品过程中产生的直接费用,管理、组织及销售费用都是作为期间费用处理,主要是按费用的经济用途来设置成本项目。而在作业成本法下,所有对最终产出有益的、合理的支出都应计入产品成本,其成本项目按作业类别设置,在作业成本法下的期间费用是指各项无效的支出,它们虽然消耗了资源,但是对产品的价值却没有任何贡献。在作业成本法下的期间费用是应该消除的。(5)费用分配标准不同。用传统成本核算方式,以生产工时或机器台时作为间接费用分配的标准,但是在作业成本法下,以作业的数量作为间接费用的分配标准,可以看出成本核算的基础发生了

    48、质变,它一改过去的限于传统成本核算采用的单一数量分配基础,而是集合了财务变量和非财务变量,并且赋予非财务变量更大的重要性(如产品零部件数量、调整准备次数等) 。作业成本法的分配基础的改变使得该方法能够提供更加准确的产品成本信息。(6)两种成本计算方法适用的范围不同。传统的成本核算方法适用于劳动密集型企业,因为它是以人工工时为标准,分配间接费用。但是在现代社会,生产过程高度自动化,人工成本大大降低,间接费用与成本总量的比率增大,并且间接费用与人工成本的相关性也不是那么紧密,如果再按照以往的成本分配方法计算,成本费用就会失真。作业成本法可以弥补这一缺陷,能够满足现代物流企业的需要。传统成本法与作业

    49、成本法的区别如 4.3 所示。5.2.3 作业成本法在江苏悦达物流有限公司应用的可行性分析(1)作业成本法在江苏悦达物流有限公司应用的条件结合作业成本法的特点,一般具有以下特性的企业比较适合采用作业成本和算法;公司自动化程度较高,间接费用所占比重较大;公司规模较大,产品种类较多;公司产品需要不同程度的技术服务;目前实行的管理模式已经不适合企业的管理要求,影响了现有成本信息的准确性;竞争越来越激烈,所以对价格策略的要求更加严格;订单的流失,企业成本分析出现盲点,需要用作业成本法来核算正确的成本;作业成本法还要求公司必须有高业务水平的管理人员以及财务人员;有先进的计算机技术,采用以计算机技术为主要技术支持和处理系统,能够更好地满足作业成本计算所需技术性条件,使作业成本法的实施符合成本效益原则,并会进一步地促进更为先进的管理方法的使用。 3对比以上条件,江苏悦达物流有限公司基本具备,所以应用作业成本法核算是公司的最佳选择。(2)江苏悦达物流有限公司应用作业成本法进行核算的可行性分析作业成本法与悦达公司目前的物流环境相适应。随着国内物流行业的发展,自动化日益普及,在物流公司内部间接费用所占的比重较大,传统的成本核算体系己经不适应这种新变化,造成物流成本的扭曲,导致公司在招投标中的价格失去竞争力,造成订单的流失。如果用作业成本法核算

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