1、规范我国上市公司会计信息披露的几点思考众所周知,会计作为一个经济信息系统,旨在向各有关利益方提供有助于决策的信息.尤其是在证券市场中,会计信息可以导致资源在投资者之间的配置,成为证券市场运行的基础之一.会计信息的充分披露对证券市场的有效运行及长远发展有着举足轻重的影响,世界各国都纷纷通过证券立法,建立起以会计信息披露为核心的信息披露制度,并将其作为证券监管的核心.我国也不例外,随着证券市场的发展,会计信息对投资者,债权人的决策意义 El益重大,上市公司的会计信息披露一直是人们关注的焦点.当前,在世界各国证券市场中,强制要求上市公司做出会计信息披露业已成为一项极为重要的监管措施,是证券市场三大指
2、导原则之一公开原则的具体体现.自上海,深圳两个证券交易所成立以来,我国证券监管机构便着手建立和完善信息披露制度,并逐步规范公司的信息披露行为.当前,上市公司的会计信息披露存在的问题主要分为两方面:一方面,上市公司未按规定披露相关的会计信息,可以看作是信息披露的违规行为;另一方面,会计信息披露的有关规定本身尚不完善.以下分别阐述.一,关于会计信息披露的具体执行层面上市公司未能切实遵守有关的会计信息披露规定,在进行会计信息披露的过程中,许多公司在披露上有意或无意避繁就简,避重就轻,抑或是干脆闭口不谈;尤其是对甚为关键的一些重要信息往往语焉不详,该披露的要素也披露不全.这样,会计信息披露存在敷衍塞责
3、,流于形式的问题.就会计信息披露的具体执行层面而言,主要涉及到监管机构和上市公司本身两个方面.1.证券监管机构证券监管机构的责任是保证信息披露做到公平,公正,公开,应该加大对会计信息披露的监管力度.一方面,就事前监控而言,证券监管机构应该在外购无形资产并无差异,但是目前会计中对自创无形资产与外购无形资产的核算有本质的差别.这不但违背了会计的客观性原则,而且不能全面的反映无形资产的真实情况,信息的相关性受到极大影响.为了提高资产负债表对未来盈利能力的预测水平就必须合理反映自创无形资产的内容.另外,研究开发费用,兼并商誉等问题都直接影响着资产负债表的信息质量.尽管现代会计理22 吉林套 r1l2o
4、03论认为资产负债表的地位日渐突出,但是由于其自身的缺陷阻碍了它代替收益表成为会计报表中心的步伐.但笔者坚信,随着对资产负债表的不断改进和完善,资产负债表将再一次成为会计报表的中心.四,结束语从会计报表发展的历史可以看到,社会,经济环境以及人们经济观念的发展变化是会计报表中心变迁的主要动因,而每次变迁又会带动会计系统整体性的向前发展,因此可以说会计报表中心变迁的过程就是会计的进化过程.不断完善的会计报告体系将更加适应于使用者的需求.我们了解,总结,分析会计报表中心变迁的历史规律,将有助于科学的预测会计发展趋势,推动会计改革的深入开展,促进会计理论和实务的快速发展.作者单位:财政部行政政法司(本
5、文编辑: 刘金星)V上市公司递交有关报告,尤其是年度报告时,依照信息披露的有关法规,至少检查披露的内容是否完整,是否按规定的格式,要求(要素)进行了披露,对披露规定中不存在的现象是否做出了声明等,从披露的形式(格式 )上逐一与有关的规定相核对,符合要求之后才准予公布于众,避免后续不断的“补丁“ 补充公告.另一方面,从事后惩罚来看,证券监管机构应该加大对隐瞒不报或拒不披露等信息披露违规行为的惩罚力度,并追究有关人员的责任,尤其是对屡次信息披露不规范的公司,这也可以促使上市公司提高会计人员的素质,加强企业管理当局充分披露的意识,提高会计信息披露的质量.2.企业管理人员企业的管理人员,尤其是会计人员
6、的素质有待提高,他们对现行规定知之不详或理解得不够透彻,导致了实务操作能力的不足.例如在对关联方关系及其交易的披露中,往往对“存在控制关系的关联方“ 理解欠妥,而对准则指南中进一步的规定往往也未予遵循,其中不乏是由于对准则指南缺乏准确理解和把握造成的.此外,对于企业所披露的会计信息的完整性,作为企业外部的报表使用者难以核实,而提高披露的完整性,只能从提高企业管理者的披露思想意识出发.因为,硷业管理者有可能在会计信息披露问题上存有不良的思想倾向,其指导思想如何是制约会计信息披露质量的一个重要因素.所以,提高专业素质,强化法制观念和职业道德观念,应该并重实施.二,关于会计信息披露的制度建设层面上市
7、公司会计信息披露存在的问题,除了具体执行层面上“有规定而不依 “外,相关规定本身也是尚不完善的,即存在制度建设层面的问题.目前的会计准则和其他信息披露规范还尚不完善,可操作性也不够.将模糊性带入会计信息披露中,成为监管规范的一个漏洞,致使一些上市公司在实务中无所适从,而另一些上市公司则据以逃避披露监管.I.会计准则和制度的建设首先,作为会计信息规范的最主要制定者,财政部应该加强会计准则和会计制度的建设,有关的会计信息披露规定亟待完善,同时要具备可操作性的指南,使会计信息的处理和披露有章可循.例如分部报告的准则及其指南就应尽快出台.同时,会计信息的披露要求不明确或缺乏可操作性,可能导致企业对会计
8、信息披露的选择,例如在合并会计报表信息披露中,利用合并范围操纵利润,“并盈不并亏“, 并且借助于规避披露 对“未纳入合并范围的子公司“和“ 纳入合并范围 ,但持股比例小于 50%的子公司“ 等未加以原则说明,这有可能造成“ 披露上的盈余管理“.为防止这种现象的发生,应尽可能地缩小相关规范中企业会计披露选择的空间,这与缩小企业会计选择同样具有必要性和现实意义.2.信息披露制度的完善由于我国证券市场的市场化程度不高,针对会计信息的披露,尤其是会计报表附注的披露,证监会必须制定强制性的信息披露制度,特别是明确哪些情况必须进行披露,而对于即使不需要披露任何信息,也应该做出说明,或者声明无该情况,以示与
9、无故不作任何表述情况的区别,以免报表使用者造成误解.同时,应该明确规范披露的格式,细化披露的内容,并尽量做到使披露的格式标准化,尽可能地杜绝公司在实务中“避繁就简 ,避重就轻“ 的现象.统一会计信息披露的内容与格式有利于报表使用者对会计信息的理解,有利于对会计信息披露的监管,有利于当前证券市场的规范化发展.3.会计信息披露规范的一致性诚然,会计信息披露制度应该是一个完整的体系,证监会的相关会计信息披露制度和财政部的会计准则和制度对信息的规范作用是不同的,一般说来,前者规范的是被披露信息的表现形式,即披露什么,怎样披露,何时披露等,而后者规范的是被披露信息的内容实质.准则建设和信息披露监管二者不可偏废,这其中难免会有交叉甚至重复的规定.以分部信息披露的有关规定及上市公司的遵循情况为例,目前,证监会是上市公司会计信息披露的“现管“机构,其相关规定约束力更强,所以上市公司在分部信息披露上遵循公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 2 号年度报告的内容与格式以及公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15号财务报告的一般规定的规定,企业会计制度中的要求对它们而言似乎形同虚设.这就要求证监会与财政部的会计信息披露规范协调一致,各司其职,以免造成难以对信息披露起到真正的规范,导致披露实务混乱的现象.作者单位:厦门大学(本文编辑: 刘金星)直签盒 il】-l=蛊.2
