1、存货企 业 会 计 准 则 第 1 号 存 货目的是为了出售 ：包括 ：原材料 ； 原料及主要材料 、 辅助材料 、 外购半成品 （ 外购件 ）、 修理用备件 （ 备品备件 ）、 包装材料 、 燃料在产品 ； 尚未办理入库半成品 ； 经过检验 ， 交付本成品库产成品 （ 商品 ）； 已经入库准备销售周转材料 ； 多次使用不够固定资产标准 。 周转材料符合固定资产定义的也要按固定资产处理 。存货取得外购存货（ 原材料 ）一 、 成本费用1 、 购买价款2 、 相关税费3 、 其他可归属成本二 、 特殊处理1 、 可收回的赔款 ，冲减购货成本2 、 意外损耗 ， 待处理财产损益 ， 待查明后管理费
2、用 、 营业外支出3 、 运输 、 装卸 、 保险等进货费用 ， 可先归集在分摊 。 如金额较小可计入期间费用加工取得（ 在产品半成品产成品 ）一 、 成本费用存货采购成本存货加工成本二 、 存货加工成本人工费用制造费用对于制造费用的分配方法一经确定不得随意更改 ， 更改要在附注中披露 。投资者投入合同或协议价值确定 ， 但不公允的除外 ，不公允按公允价值入账 ， 实际就是以公允价值入账 。非货币资产交换债务重组企业合并按各自准则规定处理盘盈通过 “ 待处理财产损益 ” ， 经批准后冲减管理费用不计入存货的成本 ：1 、 非正常损耗的材料 ， 人工 、 制造费用当期损益2 、 采购入库后发生的
3、仓储费用当期损益 ， 但生产必须环节除外 。3 、 其他不能归属于的情况存货发出成本发出计量方法原则 ：同性质和用途相似的存货采用相同的成本计量方法1 、 先进先出法 ：2 、 移动加权平均法3 、 月末一次加权平均法4 、 个别计价法存货成本结转的处理1 、 存货结转要采用上述方法之一 ， 但材料销售要按实际成本确定 。2 、 结转成本时要考虑存货跌价准备的处理 ， 跌价准备是按类别计提的要进行分摊3 、 周转材料也应按使用次数等方法分次计入成本 ， 但金额较小可按领用时计入期末计量核心问题（ 可变现净值的确定 ）相关概念 考虑因素可变现净值与存货售价可变现净值强调净现金流 ， 一般等于存货
4、估计售价减去至完工时成本 （ 达到预计销售状态的加工成本 （ 如果是产成品无此项 ）、 销售费用 、 相关税费 ）1 、 要考虑是正常经营活动还是清算过程2 、 要考虑持有存货的目的 ， 是马上出售还是继续加工3 、 要考虑是否有确凿的证据1 ） 存货成本的证据2 ） 可变现净值的证据4 、 要考虑期后事项存货的价格变化与之前估计的价格之间的差异估计售价的确定1 、 结合存货数量与合同数量综合考虑预计售价 。（ 实质是 ， 有合同又有存货的按合同价 ， 有存货无合同价的按市场价 ）2 、 对于有合同没有存货的部分要考虑亏损合同的问题 ， 按或有事项准则处理 。3 、 用于出售的材料要按材料的市
5、场价格或合同价格来确定 ，存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提原则存货跌价准备的转回1 、 通常按单个存货计提（ 考虑计算机信息系统的处理 ）， 对数量多 ， 单价很低的可以按类别计提 ， 但同类存货应取个别存货的最低价值来确定2 、 同一地区 ， 同类产品可合并计提3 、 可变现净值低于成本的情形4 、 可变现净值为 0 的情形5 、 对于有无合同销售价格的存货应分别确定其准备3 、 可变现净值低于成本的情形1 ） 价格持续下跌 ， 无回升希望2 ） 使用该原材料生产的成本大于产品销售价格3 ） 产品升级换代导致原材料不适用 ， 且该原材料市场价格又低于账面价值4 ） 提供产品或劳务过时 ，
6、 或消费者偏好改变导致需求变化 ， 从而价格持续下跌5 ） 其他4 、 可变现净值为 0 的情形1 ） 已霉烂变质的存货2 ） 已过期无转让价值的存货3 ） 生产中不在使用 ， 且无使用及转让价值的存货4 ） 其他1 、 该准备的转回必须是以前减记的因素消除 ， 而不是可变现净值高于成本价的其他因素出现 （？ 较难操作 ）2 、 符合条件转回后要以原计提准备金额为限 ， 且转回存货与计提存货存在直接对应关系 。3 、 对于材料 （ 原材料 、 在产品 、 委托加工材料 ） 存货 ，如果是用于生产而持有的 ， 要考虑生产产品的售价高于可成本的 ， 该材料以账面价计提如果材料价格下降导致产品价格低
7、于成本的 ， 按差额 （ 估计售价方法 ） 计提准备注意两处持有材料目的的区别盘亏或毁损1 、 收发差错或管理不善计入管理费用2 、 自然灾害等计入营业外支出固定资产企 业 会 计 准 则 第 4 号 固 定 资 产定义 ：1 、 为生产商品 、 提供劳务 、 出租或经营管理持有 。 其中出租不包括经营租赁方式出租的建筑物 投资性房地产2 、 使用寿命超过一个年度 ： 指预期时间或生产产品及提供劳务的数量3 、 有形资产 ： 对于周转材料考虑成本效益原则确认为存货 ， 对于一项资产如不同部件使用寿命或以不同方式提供经济利益应分别确认资产 ， 以不同方式计提折旧初始计量外购资产1 、 购买价款
8、、 相关税费 、 达到预定可使用状态所发生可归属于资产的运输费 、 装卸费 、 专业人员服务费等2 、 达到可使用状态要注意是否需要安装3 、 一次购入多项资产要按公允价值进行分配4 、 超出正常信用条件购买固定资产 ， 如分期付款 ， 要确认 “ 未确认融资费用 ” 之后按借款费用准则处理资本化 ， 还是当期损益自行建造自营方式1 、 通过在建工程核算2 、 按各项物质的实际支出及运输 、 保险等相关税费作为实际成本按专项物质的种类核算 。 在建工程领用工程物质 、 原材料或库存商品按实际成本结转 。 应负担的职工薪酬 、 辅助部分的水电能源等劳务按实际支出计入在建工程成本3 、 对于建设期
9、间的盘亏 、 毁损 、 盘盈 、 保险 、 赔款等作为在建工程或冲减在建工程4 、 借款利息符合资本化条件的要计入在建工程5 、 工程达到预定可使用状态的转固定资产6 、 按规定计提的安全生产费在盈余公积 提取专项储备中核算 。 计提时借利润分配 提取专专项储备 ， 使用时冲减利润分配 提取专项储备 ，安全设备设施 ， 作为固定资产 、 安全检查 、 培训 、 演练费用作为当期费用 “ 管理费用 ”出包方式1 、 同建筑承包商签订建造合同2 、 出包工程成本包括 ：1 ） 建筑工程 、 安装工程支出2 ） 待摊支出 为建筑工程发生的管理费 、 可行性研究费用 、 公证费 、 监理费 、 税金
10、、 资本化借款利息 、 盘亏报废毁损净损失 、 负荷联合试车费用 。 支出土地出让金的土地使用权作为无形资产核算3 、 涉及科目 ： 在建工程 建筑工程 、 安装工程 、 在安装设备 、 待摊支出4 、 待摊支出分摊 ：分配率 = 累计发生待摊支出/ （ 建筑工程支出 + 安装工程支出 + 在安装设备支出 ） 1 0 0 %投资者投入在办理固定资产移交手续之后 ， 按投资合同或协议约定价值加上相关税费作为固定资产入账价值 ， 不公允除外弃置费用资产1 、 有些资产考虑弃置费用 ， 入账时资产成本加上弃置费用现值入账 ， 同时计入预计负债2 、 在固定资产使用寿命内按预计负债的摊余成本及实际利率
11、确定当期财务费用 ， 同时增加预计负债摊余成本后续计量折旧折旧标准 ：1 、 按月计提折旧 ， 终止确认或划分为代售非流动资产后不再计提2 、 提足折旧或报废后不再计提折旧3 、 达到预定可使用状态 ， 但尚未办理竣工决算按估计价值计提折旧 ， 办理完竣工决算后不调整已计提折旧额 ，重新计算折旧 。折旧方法 ：1 、 年限平均法2 、 工作量法3 、 双倍余额递减法4 、 年数总和法折旧分别计入在建工程 、 制造费用 、 管理费用 、 销售费用 、其他业务成本未使用的固定资产折旧费用计入管理费用复核 ：1 、 使用寿命 、 预计净残值复核 ：如有确凿证据则应进行调整2 、 折旧方法复核 ：如经
12、济利益实现方式发生改变 ， 如改变技术 ， 生产量大幅增加 ， 改产量法 。3 、 按会计政策 、估计准则处理后续支出资本化后续支出1 、 资本化后续支出 ， 要将原固定资产 、 折旧及减值准备全部冲回 ， 计入在建工程 ， 带支出完成后 ， 一同转入固定资产 ， 从新确定折旧期间 ， 预计净残值 ， 折旧方法 。2 、 如果替换某个部件要将原部件账面价值扣除 ？ （ 该 账 面 价值 是 否 做 报 废 处 理 ， 是 否 分 摊 折旧 和 减 值 准 备 ）3 、 定期检查的大修理支出符合资本化条件的可计入固定资产 ， 否则当期费用费用化后续支出不符合资本化条件的费用化支出 ， 如日常修理
13、支出计入管理费用或销售费用固定资产处置终止确认 持有待售1 、 终止确认包括处置 ， 处置包括出售 、转让 、 报废 、 毁损 、对外投资 、 非货币性资产交换 、 债务重组等2 、 均通过固定资产清理科目核算3 、 清理净损益计入营业外收入或支出符合条件 ：1 、 有决议2 、 有不可撤消的转让协议3 、 转让可能一年内完成商誉问题 ：1 、 处置组 ； 一组资产组 ； 一个资产组 ； 一项经营的概念与关系2 、 只要处置组不是单向资产而是一组资产组或一个资产组或某个资产组里的一项经营均应按减值准则分摊企业合并产生的商誉问题净残值的调整 ：1 、 调整净残值等于公允价值减去处置费用 ， 但不
14、得超过账面价值2 、 不提折旧按账面价值与公允价值减去处置费用后孰低计量3 、 账面价值超过公允价值减去处置费用后部分计提减值损失计入当期损益4 、 报表附注要相应披露待售转回 ： 不符合待售条件后转回 ，按以下两项孰低剂量 ：1 、 假设没划归待售正常计提折旧 ，减值调整的金额2 、 决定不再出售之日的再回收金额固定资产盘盈 、 盘亏盘亏 ：“ 待处理财产损益 待处理固定资产损益 ” ，“ 营业外支出 盘亏损失 ”盘盈 ： 前期差错 “ 以前年度损益调整 ”无形资产企 业 会 计 准 则 第 6 号 无 形 资 产特征 ：1 、 不具实物形态 （ 特定机器设备软件除外 ）2 、 可辨认性 ：
15、 可分离与划分 、 可出售与转让 、 产生于合同权利 （ 商誉不可分离 、 内部产生的品牌报刊名客户名单不可分离 。）3 、 属于非货币资产 （ 源于没有发达的交易市场 ）主要内容 ：1 、 专利权 ： 发明专利 、 实用新型专利 、 外观设计专利2 、 非专利技术3 、 商标权4 、 著作权 （ 版权 ）5 、 特许权6 、 土地使用权初始计量外购 投资者投入非货币性交易及债务重组企业合并 土地使用权内部研究1 、 预订使用状态前实际支出2 、 实际支出必须是必不可少的3 、 不包括广告费 、 管理费等间接费用4 、 注意分期付款情况下要确认“ 未确认融资费用 ”1 、 合同或协议约定价值2
16、 、 不公允按公允价值确定按相关准则处理非同一控制下的合并 ：1 、 可单独辨认 ， 公允价值能可靠计量要单独确认（ 活跃市场 、 现金流折线等 ）2 、 不能单独辨认 ， 可与其他资产一同作价的 ，合计确认资产1 、 一般应与房屋分别核算 ， 土地使用权计入无形资产 ， 正常摊销2 、 外购时应合理分摊 ， 确实无法分摊全部作为固定资产3 、 房地产企业用于建造房屋出售的计入成本 。？ 如果企业从房地产开发企业购买房屋 ， 如写字间 。 是分摊合适 ， 还是不分摊合适研究阶段 开发阶段1 、 特点 ： 计划性 、 探索性 、 不确定性2 、 费用化 ，当期损益资本化时点预订可使用状态时点技术
17、上的可行性使用或出售意图经济利益实现方式开发的保证性上成本可靠计量通过计划 、 规划 、专家鉴定材料等证明通过管理层的决策 ，声明等材料证明1 、 生产产品出售的 ， 分析产品的市场情况 ；2 、 无形资产自身为了出售的 ， 分析市场需求3 、 为了自用 ， 分析对企业的有用性1 、 技术上要证明其开发能力 ；2 、 财务资源上要证明资金实力3 、 要证明有能力使用或出售1 、 研究开发活动能单独核算2 、 不同开发项目能单独核算 ， 否则 费 用 化该期间费用满足条件可资本化计量直接归属的 ：1 、 材料 、 劳务成本 、 注册费2 、 专利权等摊销 、资本化利息3 、 直接归属预订可使用状
18、态前的其他费用“ 研发支出 资本化支出 ”不可直接归属的 ：1 、 销售费用 、 管理费用等间接费用 。2 、 预订使用状态前的无效和初始运作损失 、 为运行该无形资产的培训支出3 、 资本化前已费用化金额不在调整“ 研发支出 费用化支出 ”后续计量判断使用寿命有限使用寿命无线使用寿命 （ 不可随意确认 ）应考虑到因素 ：1 、 法定寿命 （ 专利权 2 0 年 、 商标权 1 0 年 ） 和经济寿命 （ 永久性特许就经营权 、 非专利技术 ）2 、 在估计是经济寿命往往低于法定寿命通常要考虑因素1 ） 该资产使用寿命信息或类似资产寿命信息2 ） 生产产品的市场情况3 ） 潜在竞争者影响4 ）
19、 有关支出能力5 ） 其他限制6 ) 其他资产寿命关联性1 、 源自合同性权利或其它法定权利 ， 一般不能超过该期限2 、 对于合同续期 ，企业要结合条款里的续期成本 、 第三方同意 、 重要性等因素中和考虑 。3 、 被续期的无形资产可能被作为获得一项新的无形资产没有明确合同或法律规定的无形资产 ，要结合专家意见 ， 同行情况 ， 历史经验确定期限 ， 如仍无法确定 ，可作为使用寿命不确定的无形资产 。使用寿命复核及减值无形资产摊销复核 ： 按会计估计变更处理1 、 使用寿命有限的 ， 估计年限发生变化2 、 使用寿命无限的 ， 估计使用寿命有限 。减值 ：按资产减值处理只有使用寿命不确定的
20、无形资产才能进行减值处理残值 ：1 、 一般为 02 、 预计出售且有价值时可确认3 、 对残值年末要进行测试 ， 高于账面价后不再摊销 ， 低于后恢复4 、 摊销允许计入成本摊销方法 ：1 、直线法2 、产量法3 、加速摊销法处置出租 （ 其他业务收入 、 成本 ）出售 （ 营业外收入 ）报废 （ 营业外支出 ）非货币性资产交换企 业 会 计 准 则 第 7 号 非 货 币 性 资 产 交 换区别 ： 不同于非互惠转让1 、 非货币性资产作为股利发给股东 金融工具列报2 、 企业所有者以外的互惠转让 如政府补助3 、 企业合并 、 债务重组过程中的非货币性资产交换 企业合并准则 、 债务重组
21、准则4 、 发行股份换入资产 金融工具列报核心问题（ 采用哪种方法计量 ）商业实质（ 判断条件 ）定义 ：1 、 非货币性资产 固定或可确定金额收回2 、 非货币性资产交换 补价低于 2 5 % （ 不含 2 5 % ）换出或换入资产的公允价值公允价值计量账面价值计量是否同时满足否是公允价值的判断公允价值的确定1 、 存在活跃市场2 、 同类或类似资产存在活跃市场3 、 采用估值技术确定的公允价值 （ 必须符合以下两个条件 ）， 可以按或有事项确定最佳估计数1 ） 估值技术变动区间小2 ） 区间内概率可以确定1 、 换出或换入均可2 、 同时具备用换出资产公允价值3 、 有证据表明换入更公允时
22、用换入 （ 一般是存在补价时 ）整体原则判断条件资产类别上的判断关联交易 、 公允价值上的判断换出资产与换入资产现金流差额较大时 ， 才有意义 。条件一 ： 现金流方面 风险 、 金额相同 ： 时间不同 存货换固定资产 时间 、 金额相同 ： 风险不同 交换经营出租给不同对象的公寓楼 时间 、 风险相同 ： 金额不同 商标权换专利技术条件二 ： 条件一无法判断 ， 但两项资产未来现金流限制差额较大 ， 具比重大的 如专利权换股权 关键是折现率的确定 ， 与资产减值准则中确定方法不同 （ 主体特定价值概念 ， 略 ）1 、 不同类别的资产一般具有商业价值2 、 同类别资产不同现金流具有商业价值
23、出租或出售3 、 同类别同现金流资产一般不具有 两地汽油交换1 、 通常存在关联交易一般视为不具有商业实质2 、 通常没有公允价值视为不具有商业实质 ， 因为不能比较 。1 、 换入资产以换出资产账面价值入账2 、 收到 、 支付补价作为调整项 ， 不确认损益 。3 、 不产生账面差额1 、 换入资产以换出资产公允价值加减补价入账2 、 将产生账面差额差额处理 ：1 、 存货 视同销售2 、 固定资产 营业外支出3 、 股权 、 金融资产 投资收益涉及多项资产的原则 具有情况1 、 定价对多项资产进行分配， 按换出资产公允价值 、 换入资产公允价值的顺序对换入资产进行定价2 、 分配按换入资产
24、公允价值、 换入资产账面价值的顺序进行分配 各项换入 、 换出资产公允价值都能可靠计量 换出公允计量 、 换入公允分配 换入公允可计量 、 换出公允不可计量 换入公允计量 、 换入公允分配 换入公允不可计量 、 换出公允可计量 换出公允计量 、 换入账面分配 各项换入 、 换出资产公允价值都不可靠计量 换出账面计量 、 换入账面分配企 业 会 计 准 则 第 9 号 职 工 薪 酬职工薪酬职工范围 ：1 、 与企业签订合同的人员 ， 全职 、 兼职 、 临时职工2 、 为签订合同但正是任命的 ， 董监事等3 、 未签订合同 、 未正式任命但提供与职工类是服务的 ， 如企业与中介签订的合同职工薪
25、酬的范围 ：1 、 职工工资 、 奖金 、 津贴和补贴2 、 职工福利费3 、 五险 ： 医疗保险费 ；养老保险费 （ 基本医疗保险和补充医疗保险 ）； 失业保险费 ； 工伤保险费 ； 生育保险费4 、 住房公积金5 、 工会经费 、 职工教育经费 6 、 非货币性福利7 、 因解除与职工的劳动关系给予的补偿8 、 其他与获得职工提供的服务相关的支出职工薪酬确认应确认为负债 ，同时根据收益对象分别计入 ， 产品成本劳务成本 、 存货 、 在建工程 、 无形资产 、固定资产 、 当期损益等职工薪酬计量1 、 货币性的职工薪酬按标准计提 ， 包括工资 、 奖金 、津贴五险一金 、 企业年金 、 教
26、育经费等2 、 非货币性职工薪酬 ：货币性职工薪酬计量非货币性职工薪酬计量资产或外购商品发放职工福利作正常销售处理 ， 按公允价值计量 ， 收入通过应付职工薪酬处理 ， 正常结转成本 。 人工费用通过应付职工薪酬归集自有或租赁房屋无偿提供给职工使用按受益对象将应付职工薪酬计入相关成本 、 费用科目 ， 同时归集相关资产折旧及其他应付款项 ，确认应付职工薪酬借方 。向职工支付已经补贴的商品或服务1 、 如果对职工服务有年限限制应计入 “ 长期待摊费用 ” 在服务期内按受益对象分摊2 、 如果没有年限 ， 则计入当期损益 ， 相当于对前期工作的补贴3 、 不同于购房补及车补等内容 ， 这属于货币性
27、补贴辞退福利确认包括两方面内容1 、 合同未到期前被辞退收到补偿2 、 合同未到期前自愿接受裁剪而收到补偿注意 ： 1 、 不同于正常退休的养老金2 、 虽未解除劳动合同 ， 但不能为企业带来经济利益流入了也比较辞退福利确认确认标准 ：1 、 已制定计划或建议经权利部门批准 ， 一年内完成的（ 付款可超过一年 ）2 、 企业不能单方面撤消该计划的会计核算 ：1 、 辞退福利一次性计入预计负债 ， 同时计入管理费用2 、 分期及分阶段实施的 ， 应分别处理 ， 不能待该计划全部完成后才确认3 、 对于内部退休计划比照辞退福利处理 。 不能内退后分期确认工资及保险费用等 。计量标准 ：1 、 职工
28、没有选择权的 ， 可根据标准确确认2 、 职工有选择权的 ， 根据或有事项准则 ， 利用最佳估计数及相应标准确认预计负债3 、 辞退工作支付超过一年的 ，应考虑折现问题 ， 确认未确认融资费用 。 金额相差不大的 ， 也可不予折现 。其他形式职工薪酬1 、 非累计带薪缺勤 ： 在缺勤期间计提应付职工薪酬一并处理2 、 累计带薪缺勤 ： 要考虑是否可结转 ， 到期是否支付现金等条件进行处理 ， 原则是产生时计入应付职工薪酬 累计带薪缺勤 。同时计入相关成本费用 ， 使用时贷方为银行存款 、 未使用的冲减成本 、 费用 。带薪缺勤利润分享及奖金计划1 、 有明显计划 ， 或有惯例的都属于利润分享和
29、奖金计划应确认应付职工薪酬2 、 同时符合两个条件方可确认1 ） 法定或推定义务2 ） 金额能够可靠估计 （ 有确定金额 、 确定方式 、 推定义务金额提供提供明显证据 ）3 、 即使根据净利润分奖金的形式也要作为负债而不是利润分配处理计量股份支付定义 ：1 、 利用企业自身权益功能工具包括企业本身 、 母公司 、 同集团其他会计主体2 、 企业与职工或其他提供服务方之间交易股份支付可能包括很多方 ， 与股东之间 、 与被 合并企业之间 、 与职工之间 。 重点强调是否提供服务3 、 获取服务为目的4 、 支付权益工具或与权益工具为定价基础的负债支付方式及定价基础主要时点1 、 授予日 ： 股
30、东大会或类似权益机构批准2 、 可行权日 ： 行权条件满足3 、 行权日 ：4 、 出售日 ：5 、 期权到期日 ：主要期间 ：6 、 等待期 （ 行权限制期 ）： 1 27 、 行权有效期 ： 2 58 、 禁售期 ： 3 4以权益结算（ 股权 、 期权 ）以现金结算（ 股票增值权 ）会计处理基本原则 ：1 、 授予日不进行会计处理2 、 等待期内根据公允价值与行权最佳估计数计算每个资产负债表日确认成本费用 ， 同时确认负债或资本公积 （ 其他资本公积 ）3 、 行权期内根据行权情况 ， 冲减负债或结转资本公积公允价值的确定核心问题 核算具体分类企业是否取得服务的确定标准可行权条件期限条件
31、业绩条件非市场条件（ 利润指标 、 销售指标等企业运营相关 ）市场条件（ 最低股价增长率等与权益工具市场价格相关 ）确定了等待期长度 ，等待期内每个资产负债表日进行会计处理影响等待期长度 ， 直接影响每期可行权情况的估计与其他方提供服务 （ 除职工 ）股权 期权1 、 应先采用取得服务的公允价值计量2 、 服务无公允价值的 ， 按权益工具的公允价值计量公允价值能够确定1 、 考虑是否公开交易 ， 未公开交易要按估计的市场价格确定2 、 考虑市场条件的条款进行调整3 、 考虑等待期内的股利收取问题4 、 考虑可行权日后股权转让限制问题以书上的部分说法 ， 应该属于非市场条件 ， 因此对于可行权条
32、件的分类不准确 ？期权定价模型大多数授予职工的股票期权的条款和条件设置不同于交易期权 ， 因此没有相似的交易期权 ， 所以要通过定价模型来确定公允价值期权定价模型应考虑到因素1 、 期权的行权价格2 、 期权期限3 、 基础股份的现行价格4 、 股价的预计波动率5 、 股份的预计股利6 、 期权期限内的无风险利率公允价值无法确定1 、 初始计量上采用你内在价值 （ 公允价值减去按协议应支付的金额 ）2 、 后续计量上内在价值变动计入当期损益3 、 结算时处理（ 略 ）授予日不进行会计处理等待期内都要考虑以非市场条件对可行权情况的估计对期限或概率进行调整根据人数变动 ，估计可行权数量最终估计可行
33、权数量与实际行权数量一致以授予日公允价值计量 ， 不确认后续变动以每个资产负债日公允价值重新计量确定等待期内成本费用确定可行权日后行权的处理 （ 行权日后不再确认成本费用 ）确定等待期内成本费用注意可行权日后 ， 不在对等待期已确定的成本费用进行调整可行权日后不在确定成本费用 ， 公允价值变动计入当期损益 （ 公允价值变动损益 ）公司回购股份参照股份支付处理条款和条件的修改（ 会计处理上需调整 略待仔细研究 ）企 业 会 计 准 则 第 1 1 号 股 份 支 付企 业 会 计 准 则 第 1 2 号 债 务 重 组债务重组定义 ：1 、 债务人发生财务困难2 、 债权人作出让步（ 不包括清算
34、或改组时债务重组及虽修改债务条件但未发生财务困难的情况 ）主要方式以资产清偿债务债务转为资本修改债务条件以上三种方式组合以现金清偿以非现金资产清偿（ 以公允价值来考虑 ）1 、 债务人确定债务重组利得计入营业外收入2 、 债权人确认营业外支出 ，确认营业外支出时先恢复减值准备项目 ， 如减值准备未全部恢复的 ， 该减值准备要递减当期资产减值损失债务人 ： 有两个差额1 、 资产公允价值与债务差额 ， 作营业外收入2 、 账面价与公允价差额 ， 按存货 、 固定资产 、 无形资产 、股权不同规定分别处理公允价值的确定 ，活跃市场 ， 估值技术债权人 ： 只有一个差额1 、 债权与公允价值的差额计
35、入营业外支出2 、 减值准备处理同理3 、 如果准备是一揽子提取的需要到算出来债务人 ： 有两个差额1 、 股权公允价值与债务差额 ， 作营业业外收入2 、 股权账面价与公允价差额 ， 做资本公积处理 。 相关税费冲减资本公积 ， 其他税费当期损益（ 印花税 ）公允价值上市公司按市价 ， 其他公司估值技术债权人 ： 只有一个差额1 、 债权与股公允价值的差额计入营业外支出2 、 减值准备处理同理3 、 相关税费按金融资产及长期股权投资规定处理无或有条件 有或有条件债务人 ：重组前后的债务账面价值的差额为债务重组利得计入营业外收入债权人 ：重组前后的债权账面价值的差额为债务重组损失计入营业外支出
36、减值准备处理同理债务人 ： 应将重组后的债务账面价值加上或有事项的债务金额与重组后的债务金额差额为债务重组利得计入营业外收入 。 或有事项计入预计负债 该或有事项在如果未实现则冲销预计负债计入营业外收入债权人 ：去确认预计债权 ， 处理方法同没有或有债权一样 ， 只有或有应收金额实际发生才计入当期收益？如 果 或 有 金 额 加 上 重组 后 负 债 大 于 重 组 前 负债 金 额 是 否 符 合 债 务 重组 准 则 ， 如 果 符 合 差 异怎 么 处 理 ？组合方式关键是顺序 ： 技术手段同各种单一的方式 ， 顺序为现金 、非现金资产 、 债务转为资本 、 修改其他债务条件或有事项特征
37、 ：1 、 是由过去的交易或事项形成2 、 结果具有不确定性 （ 性质及量两个方面 ）3 、 结果由未来事项决定列举 ：未决诉讼或仲裁 债务担保 产品质量保证 （ 产品安全保证 ） 亏损合同 重组义务 环境污染整治 承诺等或有资产或有负债潜在义务现实义务经济利益不是很可能流出企业（ 不超过 5 0 % ）金额不能可靠计量潜在资产包括法定义务和推定义务（ 如承诺和声明 ）1 、 该义务流出可能性大于 5 0 % ， 小于等于 9 5 %2 、 对于单个项目流出可能性小 ， 但对于同类性质较多情况时 ， 流出可能性被放大 ， 如产品质量担保 。如果能合理估计范围也作为能可靠估计形成预计负债条件满足
38、 条件满足预计负债同其他负债严格区分 ， 主要体现在不确定性或不确定性的程度上 。最佳估计数的确定预期可获得的补偿预计负债计量需要考虑到因素所需支出是连续范围且可能性相同不是连续范围或是连续范围但可能性不同范围平均数作为最佳估计数单个项目 多个项目概率最高的金额按概率权重计算多个项目指同类别事项（ 如 ， 产品保证涉及到多个客户 ）确认时间 确认金额基本确定能够收到时基本能够收到的金额且不超过预计负债账面价值风险和不确定性货币时间价值未来事项考虑三点 ：1 、 折现率的确定反映当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率2 、 风险对折现率的调整3 、 随时间推移 ， 即使现金流和折现率都不变 ，
39、 资产负债表日预计负债现值也会增加确定折现率考虑未来事项的影响 ，但不考虑处置资产形成的利得亏损合同 重组义务反映推出该合同的净成本 （ 违约补偿与继续履行亏损较低者 ）1 、 没有违约处罚条款不确认预计负债2 、 有相关条款且满足预计负债确认条件 ， 则确认预计负债3 、 亏损合同存在标的资产的 ， 进行减值损失 ， 只能亏损超过部分确认为预计负债满足重组义务满足预计负债确认条件1 、 区分重组与企业合并 、 债务重组的概念2 、 重组所涉及的处置资产不作为确认预计负债的考虑因素 ， 要单独确认 ， 尽管是计划的组成部分1 、 重组计划2 、 对外公告或通告1 、 形成现实义务2 、 很可能
40、流出3 、 可靠计量预计负债的账面价值复核形成资产 （ 基本确定 ）最佳估计数的调整预计负债要按项目区分 ， 不同之间的冲销不能混淆产品质量保证的处理与实际情况差距加大调整比例对特定批次的要按单独管理 ， 保修期结束后余额为 0已确认的产品不在生产时 ，要冲销 ， 不留余额企 业 会 计 准 则 第 1 3 号 或 有 事 项收入销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入不包括 ， 长期股权投资 、 建造合同 、 租赁 、 原保险 、 再保险合同等形式所有权上的主要风险和报酬转移通常情况交付实物或凭证某些情况下 ， 交付实物或凭证后即使 保留次要风险和报酬某 些情况下 ， 交付实物或凭证后主要
41、风险和报酬并未转移风险 ： 贬值或毁损报酬 ： 增值或运营收入注重实质并考虑买卖凭证预售款销售收到最后一笔并交货时确认收入订货销售发出商品并符合确认条件后托收承付销售发出商品并办理托收承付手续后分期收款销售发出商品时确认收入均要发出商品如交款提货方式 ， 视同买断方式 ， 次要风险和报酬未转移不影响收入确认对销售商品质量承担责任 ， 并可能退货销售收入能否取得 ， 取决于购买方销售情况支付手续费委托代销售后回购销售商品在途售后回购属融资 ， 不应确认收入 ， 差额计入回购期间财务费用销售商品需要必要的安装和检验特殊条款购买方可以要求退货 ，且无法估计可能性企业没有保留售出商品所有权相关的继续管
42、理权 ，没有对售出商品实施控制如售后回购 、 售后租回表明对商品实施控制不能确认销售收入收入金额可靠计量收入要可靠计量 ， 对与不能确认销售退回可能性的不能可靠计量 ， 另外收入要公允 ， 不公允部分不能确认收入相关经济利益很可能流入企业一般可能性标准为 5 0 % ， 可根据经验 、 政策 、 其他信息确认 .成本能可靠计量一般情况下 ， 自产或外购均可确认成本 ， 委托加工或分包需要进行成本认定的可能会暂无法确定成本的情况 ， 但也可以进行合理估计以下条件同时满足各种销售情况下的会计处理 ：1 、 托收承付方式 ， 通过 ” 发出商品 ” 现行核算2 、 销售商品折扣问题 , 现金折扣作为
43、财务费用 ， 商业折扣可按净额确认收入 ， 销售折让按资产负债表日后事项处理 ， 超过日后实现的冲减当期销售收入3 、 售后回购 ， 通过 “ 其他应付款 ” 核算 ， 差额计入财务费用 ， 但应正常确认增值税4 、 销售退回 ， 未确认收入 ， 调整发出商品 ； 已确认收入超过日后事项的冲减当期收入 ， 属于日后事项的按日后事项准则处理 （ 同时要考虑税及已发生现金折扣的财务费用冲减问题 ）。 附条件的销售退回能合理估计的发出商品确认收入 ， 不能合理估计的退货期满时确认 。5 、 分期收款确认收入的 ， 要确认财务费用 、 为确认融资费用 ， 通过长期应收款核算可以按完工百分比法确认收入提
44、供劳务交易结果是否可靠估计不能可靠计量同时满足 ：1 、 收入金额能可靠计量2 、 经济利益很可能流入企业3 、 交易完工进度可靠计量4 、 成本能可靠计量具体要求 ， 同建造合同准则完工百分比法核算是否收入按可收回金额确定 ，劳务成本按实际发生结转当期损益混合销售 ，即有劳务有有销售能区分单独核算 ， 则区分 否则一并作为销售商品利息收入 使用费收入按使用资金的实际时间和实际利息率确定一次性的一次确认 ；有服务期间的分期确认收入特殊模式的销售收入的确认授予积分换取打折或服务异货广告B O T 业务1 、 分摊 ： 销售收入和奖励积分之间进行分摊 ，确认收入和递延收益2 、 递延收益按积分兑换
45、进行结转3 、 第三方归集及自行归集收入的差额确认4 、 提供奖励积分所发生动成本超过收入时的处理换入 、 换出广告不相同或相似只能以换出广告公允价值确定收入换出广告公允价值只能参照非易货时收现金额且满足条件时确认1 、 广告相同或相似2 、 经常发生3 、 有代表性4 、 可靠计量5 、 顾客不同B O T 业务满足条件1 、 授予方为政府或授权招标企业2 、 取得特许经营权益并运营3 、 建造条款 、 运营 条款 、 移交条款明确约定4 、 为了服务从第三方购买 ，合同授予方提供基础设施不属于 B O T ， 但比照其规定处理收入确认原则1 、 收入确认建造期间按建造合同建成后按收入准则
46、， 确认收入为 “ 工程结算 ”2 、 对方科目确认1 ） 确定收现或差价补偿可以确认为金融资产2 ） 不满足第一条确认为无形资产不建造不确认收入 ：借 ： 金融资产 / 无形资产 贷 ： 银行存款等保证移交时的使用状态所发生预计支出按或有事项准则多项服务时 ， 按公允价值分摊应收取得对价B O T 业务不确认为固定资产授予放提供的其他资产作为合同价款一部分 ， 不确认为政府补助 ， 按公允价值作负债处理 ， ？（ 该 资 产 也 不 能 作 为 固 定 资 产 ，应 作 为 项 目 施 工 处 理 ）企 业 会 计 准 则 第 1 4 号 收 入是否签订建造合同 ， 注意签订的合同类型 （
47、固定造价合同 ， 成本加成合同 ）合同是否需要合并和分立 ， 确定项目核算主体固定造价合同 成本价加合同结果是否可靠估计完工百分比法确认收入确认 成本确定分立三因素 ： 设计施工 、 商务谈判 、 价款结算合并三因素 ： 合并签订 、 系统工程 、 一起施工是 是是否可靠估计四因素 ：收入可靠 ；流入可能 ；成本可分 ；进度可测是否可靠估计两因素 ：流入可能成本可分不能可靠估计不能按完工百分率比法确认收入成本应按实际收入成本来确定不能可靠估计的因素不存在后按可能取得收入确认收入 ；按实际发生成本确认成本收入主要内容四项 （ 注意各种收入确认的标准不同 ）：初始合同收入 ；变更合同收入 ；索赔款
48、 ；奖励款 。成本主要内容及分类 ：1 、 直接费用 ；2 、 间接费用 ； 需分配 （ 人工费用比例法 、 直接费用比例法 ）3 、 借款费用 ： 可资本化到合同成本4 、 订立合同费用 ； 单独区分 ， 可靠计量 ， 可能订立的先归集 。 否则入期间费用选定完工百分比法的具体核算方法共可选三种方法 ：累计实际 成本法 ： 普遍采用合同工作量法 ： 方便采用技术测定法 ： 专业采用累计实际成本法定成本不考虑 ：1 、 未形成工程主体的成本支出2 、 不以实际进度结算的分包工程支出核算的时点 ：1 、 资产负债表日2 、 工程完工日核算特点 ：1 、 通过工程施工 成本 、 工程施工 毛利 、
49、 工程结算科目核算2 、 收入成本按计算结果确认 ， 不存在成本结转问题3 、 工程结束后 ， 工程施工与工程结算科目对冲计算特点 ：一定按照累计收入 、 支出扣除前期已确认收入 、 支出的方法减值准备的提取 ：1 、 对承包商建设的工程项目进行减值测试 ， 如果已发生支出加预计支出大于预计收入 ， 对亏损部分要计算减值准备 。2 、 减值也要按完工比例进行分摊 （ 部分减值已包含在按完工百分比法确认的成本中 ）。3 对计提的减值待工程结束后冲减主营业务成本 .企 业 会 计 准 则 第 1 5 号 建 造 合 同 流 程 图政府补助1 、 政府补助包括从政府取得的货币性的和非货币性的资产2 、 不包括政府投入的资本 ， 那属于互惠交易 。3 、 特点1 ） 无偿性 ， 但附有一定条件不矛盾2 ） 直接取得资产 ， 强调资产 （ 货币性和非货币性 ） 直接转移 ， 如政府的债务豁免 ， 除 税 收 返 还 一些税收的直接减免 ， 免征 ， 加计扣除 ， 递减税额等则不属于 。 但增值税出口退税不
