会计实务第6至10章 讲议.doc

1、1第六章 无形资产第一节 无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。【例题 1判断题】在资产负债表中，商誉应作为无形资产列示。 （ ）【答案】【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。二、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的

2、成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【例题 2单选题】2012 年 2 月 5 日，甲公司以 1 900 万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费 90 万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用 25 万元、展览费 15 万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。A.1 900 B.1 990 C.2 030 D.2 005【答案】B【解

3、析】无形资产的入账价值=1 900+90=1 990（万元） 。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用） 。【例题 3计算分析题】2012 年 7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为 5 000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20%，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1

4、 日支付 1 000 万元。管理系统软件购买价款的现值为 4 546 万元，折现率为 5%。该软件预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。要求：（1）计算甲公司 2012 年 7 月 1 日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。（2）计算 2012 年 12 月 31 日无形资产的账面价值，并编制 2012 年无形资产摊销的会计分录。（3）计算 2012 年 12 月 31 日长期应付款的账面价值，并编制 2012 年未确认融资费用摊销的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）管理系统软件应该按照购买价款的现值 4 546 万元作为入账价值借：无形资产

5、4546未确认融资费用 454贷：长期应付款 4 000银行存款 1 0002（2）2012 年无形资产的摊销额=4 54656/12=454.6（万元）2012 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=4 546-454.6=4 091.4（万元）借：管理费用 454.6贷：累计摊销 454.6（3）2012 年未确认融资费用的摊销额=（4 000-454）5%6/12=88.65（万元）2012 年 12 月 31 日长期应付款的账面价值=4 000-（454-88.65）=3 634.65（万元）借：财务费用 88.65贷：未确认融资费用 88.65（二）投资者投入无形资产的成本，应当

6、按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换” 、“债务重组”的有关内容确定。（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 （我们不要

7、把土地的价值转入在建工程成本）2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。【例题 4多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008 年 1 月 1 日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008 年 3 月 1 日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至 2009 年 12 月 31 日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009 年 1 月

8、1 日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至 2009 年 12 月 31 日，丁地块的绿化已经完成。假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司 2009 年 12 月 31 日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ） 。 （2010 年考题）A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权【答案】BC【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项 B 和 C 正确。【例题 5判断题】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房时，相关的土

9、地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。 （ ）【答案】【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。第二节 内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。（一）研究阶段3研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。（二）

10、开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段的支出研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用） 。（二）开发阶段的支出企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产

11、生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 【提示】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用） 。【例题 6单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ） 。 （2011 年考题）A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出【答案】B【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益

12、即管理费用。三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 四、内部研究开发费用的会计处理设置了“研发支出”科目， “研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用） 。会计核算时，首先在“研发支出费用化支出”中

13、归集，期末结转到管理费用。 （二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用） 。内部研究开发费用的会计处理见下图：研发支出费用化支出研究阶段支出管理费用期末转入管理费用开发阶段不符合资本化条件支出达到预定用途无形资产研发支出资本化支出开发阶段符合资本化条件支出4【教材例 6-1】209 年 1 月 1 日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。210 年 1 月 31 日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直

14、接相关的必要支出情况如下：（1）209 年度发生材料费用 9 000 000 元，人工费用 4 500 000 元，计提专用设备折旧 750 000 元，以银行存款支付其他费用 3 000 000 元，总计 17 250 000 元，其中，符合资本化条件的支出为 7 500 000 元。（2）210 年 1 月 31 日前发生材料费用 800 000 元，人工费用 500 000 元，计提专用设备折旧 50 000 元，其他费用 20 000 元，总计 1 370 000 元。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持

15、，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了 18 620 000 元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为 8 870 000 元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。甲公司的财务处理为：（1）209 年度发生研发支出借：研发支出技术费用化支出 9 750 000资本化支出 7 500 000贷：原材料 9 000 000应付职工薪酬 4 500 000累计折旧 750 000银行存款 3 000 000（2）209 年 12 月 31 日，将不符合资本化条件的研

16、发支出转入当期管理费用借：管理费用研究费用 9 750 000贷：研发支出技术费用化支出 9 750 000（3）210 年 1 月份发生研发支出借：研发支出技术资本化支出 1 370 000贷：原材料 800 000应付职工薪酬 500 000累计折旧 50 000银行存款 20 000（4）210 年 1 月 31 日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产技术 8 870 000贷：研发支出技术资本化支出 8 870 000【例题 7单选题】甲公司 2007 年 1 月 10 日开始自行研究开发无形资产，12 月 31 日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬 30 万元、计提专用设

17、备折旧 40 万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 30 万元，符合资本化条件后发生职工薪酬 100 万元、计提专用设备折旧200 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2007 年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ） 。（2008 年考题）A.确认管理费用 70 万元，确认无形资产 360 万元B.确认管理费用 30 万元，确认无形资产 400 万元C.确认管理费用 130 万元，确认无形资产 300 万元D.确认管理费用 100 万元，确认无形资产 330 万元【答案】C【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的

18、支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=100+200=300（万元） ，确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（30+40）+（30+30）=130（万元） 。 【例题 8判断题】企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。 （ ） 5【答案】【解析】开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。第三节 无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素（二）无形资产使用寿命的确定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用

19、寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）摊销期和摊销方法企业无形资产的摊销期，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形

20、资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（二）残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等） 。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。【教材例 6-2】209 年 1 月 1 日，甲公司从外单位购

21、得一项新专利技术用于产品生产，支付价款 75 000 000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为 15 年，公司预计运用该专利生产的产品在未来 10 年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10 年）短于法律保护期间（15 年） ，则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。甲公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时借：无形资产专利权 75 000 000贷：银行存款 75 000 00

22、0（2）按年摊销时借：制造费用专利权摊销 7 500 000贷：累计摊销 7 500 000211 年 1 月 1 日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在 3 年内以其最初取得公允价值的 60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在 3 年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在 211 年变更该项专利技术的估计使用寿命为 3 年，变更净残值为 45 000 000 元（75 000 00060%） ，并按会计估计变更进行处理。211 年该项无形资产的摊销金额为 5 000 000 元（75 000 000-7 500 0002-45 000 000）3。6甲公司 211 年对

23、该项专利技术按年摊销的账务处理为：借：制造费用专利权摊销 5 000 000贷：累计摊销 5 000 000【例题 9多选题】对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（ ） 。A.其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止D.无形资产可能有残值【答案】ABD【解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。三、使用寿命不确定的无形资产减值测试根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产

24、。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。【教材例 6-3】209 年 1 月 1 日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为 800 000 元，累计开发支出为 2 500 000 元（其中符合资本化条件的支出为 2 000 000 元） 。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。210

25、年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。210 年年底，该非专利技术的可收回金额为 1 800 000 元。甲公司的账务处理为：（1）209 年 1 月 1 日，非专利技术达到预定用途借：无形资产非专利技术 2 000 000贷：研发支出资本化支出 2 000 000（2）210 年 12 月 31 日，非专利技术发生减值借：资产减值损失非专利技术（2 000 000-1 800 000）200 000贷：无形资产减值准备非专利技术 200 000无形资产的后续计量如下图所示：无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：

26、可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关(不一定是直线法)可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，可能计提减值准备【例题 10多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（ ） 。 （2011 年考题）A.该专利权的摊销金额应计入管理费用7B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量【答案】BCD【解析】专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本

27、，选项 A 错误。无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项 B 和 C 正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备，选项 D 正确。【例题 11单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ） 。 （2009 年考题）A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按 10 年摊销【答案】B【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项 A 错误；具有融资性质的

28、分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项 C 错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D 不正确。【例题 12单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ） 。 （2008 年考题）A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按 10 年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产【答案】D【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项 ABC 均不正确。【例

29、题 13判断题】企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过 10 年的期限内摊销（ ） 。 （2007 年考题）【答案】【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。第四节 无形资产的处置和报废一、无形资产出租（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入借：银行存款贷：其他业务收入（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款（三）计算应交营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税【教材例 6-4】209 年 1 月 1 日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为 4 年，每年收取租金 150 000元。租金收入适用的营业税税率

30、为 5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司 208 年 1 月1 日购入的，初始入账价值为 1 800 000 元，预计使用年限为 15 年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。8甲公司的账务处理为：（1）每年取得租金借：银行存款 150 000贷：其他业务收入出租商标权 150 000（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借：其他业务成本商标权摊销 120 000营业税金及附加 （150 0005%）7 500贷：累计摊销 120 000应交税费应交营业税 7 500二、无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交

31、税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出） 。借：银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出（借方差额）贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入（贷方差额）【教材例 6-5】甲企业出售一项商标权，所得价款为 1 200 000 元，应交纳的营业税为 60 000 元（不考虑其他税费） 。该商标权成本为 3 000 000 元，出售时已摊销金额为 1 800 000 元，已计提的减值准备为 300 000 元。甲企业的账务处理为：借：银行存款 1 200 000累计摊销 1 800 000无形资产减值准备商标权 300 000贷：无形资产商标权 3 000 000应交税费应交营业税 60

32、000营业外收入处置非流动资产利得 240 000【例题 14多选题】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（ ） 。 A.将自创商誉确认为无形资产B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出 C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销【答案】ABC【解析】自创商誉不能确认为无形资产； 转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。【例题 15单选题】某企业出售一项 3 年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为 20 万元，按 10 年摊

33、销，出售时取得收入 40 万元，营业税税率为 5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为（ ）万元。A.24 B.26 C.15 D.16【答案】A【解析】出售该项专利权时影响当期损益的金额=40-20-（20103）-405%=24（万元） 。三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出） 。 借：营业外支出9累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【教材例 6-6】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为 10 年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技

34、术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为 9 000 000 元，已摊销 6 年，累计计提减值准备 2 400 000 元，该项非专利技术的残值为 0。假定不考虑其他相关因素。甲企业的账务处理为：借：累计摊销 5 400 000无形资产减值准备专利权 2 400 000营业外支出处置非流动资产损失 1 200 000贷：无形资产专利权 9 000 000【例题 16单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ） 。 （2010 年考题）A.将自创的商誉确认为无形资产B.将已转让所有

35、权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产【答案】D【解析】自创的商誉不能确认，选项 A 错误；处置无形资产影响营业外收入或营业外支出，选项 B 错误；预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值计入营业外支出，选项 C 错误；选项 D，应该作为无形资产核算。【例题 17计算分析题】甲股份有限公司 2007 年至 2013 年与无形资产业务有关的资料如下：（1）2007 年 12 月 1 日，以银行存款 600 万元购入一项无形资产（不考虑相关税费） ，该无形资产的

36、预计使用年限为 10 年，无残值。（2）2011 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 284 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 259.6 万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013 年 4 月 1 日。将该无形资产对外出售，取得价款 290 万元并收存银行（不考虑相关税费） 。要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算 2011 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值。（3）编制 2011 年 12 月 31 日该无形资产计提减值准备的会计分录。（4）计

37、算 2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值。（5）编制 2012 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录。（6）计算 2013 年 3 月 31 日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1） 借：无形资产 600贷：银行存款 600（2）2011 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值=600-600/101/12-600/104=355（万元）（3）10借：资产减值损失 （355-284）71贷：无形资产减值准备 71（4）2012 年该无形资产的摊销额=284

38、/（125+11）12=48（万元） 2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值=355-48=307（万元）（5）2012 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=284-48=236（万元） ，无形资产的预计可收回金额为 259.6 万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。（6）2013 年 1 月至 3 月,该无形资产的摊销额=236/（124+11）3=12（万元） 2013 年 3 月 31 日该无形资产的账面净值=307-12=295（万元） （7）该无形资产出售净损益=290-（236-12）=66（万元） （8）至无形资产出售时累计摊销金额=600/101/

39、12+600/104+48+12=305（万元）借：银行存款 290无形资产减值准备 71累计摊销 305贷：无形资产 600营业外收入 66本章小结：1.外购无形资产和分期付款方式购入无形资产初始成本的确定及会计处理、土地使用权的处理；2.内部研发无形资产研究阶段和开发阶段的会计处理；3.使用寿命有限的无形资产的摊销和使用寿命不确定的无形资产的减值测试；4.无形资产出租、处置和报废的会计处理。第七章 非货币性资产交换第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少

40、量的货币性资产（即补价） 。其中， 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【例题 1多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ） 。A.存货 B.预付账款 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项 A、B 和 C 都属于非货币性资产。二、非货币性资

41、产交换的认定认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和 )的比例低于 25%(不含 25%)的，视为非货币性资产交换；高于 25%（含 25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作11为参考。若补价整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换；若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。【提示】整个资产交换金额

42、即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例题 2多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。A.以公允价值 50 万元的原材料换取一项设备B.以公允价值 100 万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值 100 万元的专利换取长期股权投资，同时收到 25 万元的补价D.以公允价值 100 万元的生产设备换取一批公允价值为 90 万元存货，同时收到 11.7 万元的补价,存货和生产设备适用的增值税税率均为 17%【答案】ABD【解析】25100=25%，选项 C 不属于非货币性资产交换；选项 D 中与公允价值相关的补价为 10 万元,最大公允价值为 100 万元,选项 D 属于非

43、货币性资产交换。第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【例题 3判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。 （ ） （2009年考题）【答案】【例题 4多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ） 。 （20

44、07 年考题）A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性 【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的,公

45、允价值视为能够可靠计量:（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。三、非货币资产交换的确认和计量原则（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价12值与换出资产

46、账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。1.换入资产入账价值的确定（1）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）涉及补价的情况支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为