1、会 计 从 业 人 员 继 续 教 育 学 习 用 书企 业 会 计 准 则 精 要 讲 解( 四 )吕 永 安 编 著中 国 铁 道 出 版 社2 0 0 3 年 北 京( 京 ) 新 登 字 063 号图 书 在 版 编 目 ( CIP ) 数 据企 业 会 计 准 则 精 要 讲 解 . 4/ 吕 永 安 编 著 . 北 京 :中 国 铁 道 出 版 社 , 2003 . 7 会 计 从 业 人 员 继 续 教 育 学 习 用 书 ISBN 7-113-05311-4 . 企 . 吕 . 企 业 管 理 - 会 计 制 度 - 中 国 - 学 习 参 考 资 料 . F275 . 2中
2、国 版 本 图 书 馆 CIP 数 据 核 字 (2003) 第 061381 号书 名 : 企 业 会 计 准 则 精 要 讲 解 ( 四 )作 者 : 吕 永 安出 版 发 行 : 中 国 铁 道 出 版 社 (1 0 0 05 4 , 北 京 市 宣 武 区 右 安 门 西 街 8 号 )策 划 编 辑 : 夏 伟 责 任 编 辑 : 夏 伟 封 面 设 计 : 冯 龙 彬印 刷 : 中 国 铁 道 出 版 社 印 刷 厂开 本 : 8 80 1 2 30 1/ 3 2 印 张 : 5 . 5 字 数 : 1 46 千版 本 : 2 00 3 年 8 月 第 1 版 2 0 0 3 年
3、8 月 第 1 次 印 刷印 数 : 1 5 00 0 册书 号 : ISB N 7-11 3-0 5 31 1-4/ F3 6 9定 价 : 1 2 . 0 0 元版 权 所 有 侵 权 必 究凡 购 买 铁 道 版 的 图 书 , 如 有 缺 页 、 倒 页 、 脱 页 者 , 请 与 本 社 发 行 部 调 换 。前 言随 着 我 国 加 入 世 界 贸 易 组 织 , 我 国 企 业 与 国 外 企 业 的 交 往 越来 越 多 , 国 际 资 本 也 逐 渐 进 入 我 国 , 我 国 经 济 的 市 场 化 程 度 越 来 越 高 , 作 为 反 映 企 业 财 务 状 况 和 经
4、 营 成 果 的 世 界 通 用 经 济 语 言 会 计 , 势 必 要 与 国 际 接 轨 。 建 立 我 国 的 会 计 准 则 体 系 , 指 导 企 业 进 行 规 范 的 核 算 与 披 露 已 成 为 会 计 改 革 必 然 。 为 此 , 财 政 部 加 快 了企 业 会 计 准 则 的 制 定 和 颁 布 步 伐 , 到 目 前 为 止 已 经 先 后 制 定 和 颁布 了 十 几 个 具 体 企 业 会 计 准 则 , 这 些 准 则 已 经 全 部 在 上 市 公 司 中开 始 执 行 , 有 些 已 经 在 全 国 所 有 企 业 中 执 行 , 在 不 久 的 将 来
5、所 有 企 业 都 要 按 照 准 则 的 要 求 进 行 会 计 核 算 和 披 露 是 会 计 改 革 的 必 然 趋 势 。 这 些 都 使 得 企 业 对 会 计 人 员 的 要 求 越 来 越 高 , 要 求 会 计 人 员要 不 断 地 学 习 新 会 计 准 则 来 充 实 自 己 , 以 适 应 未 来 工 作 的 需 要 。 为 了 保 证 新 制 度 、 新 准 则 的 顺 利 实 行 , 使 广 大 的 会 计 人 员 跟 上 时 代 发 展 的 步 伐 , 更 新 知 识 结 构 , 提 高 业 务 素 质 , 对 会 计 人 员 进 行 继 续教 育 , 让 会 计
6、人 员 继 续 学 习 , 已 迫 在 眉 睫 。为 了 配 合 对 广 大 会 计 人 员 的 继 续 教 育 , 满 足 广 大 会 计 人 员 继续 学 习 的 需 要 , 在 对 这 些 准 则 进 行 认 真 学 习 和 研 究 的 基 础 上 , 结 合 多 年 来 对 成 人 的 教 学 经 验 和 自 己 的 学 习 体 会 , 精 心 编 写 了 这 套 丛书 。 该 套 丛 书 紧 扣 准 则 内 容 , 密 切 联 系 企 业 会 计 实 际 , 对 准 则 的 要 点进 行 了 全 面 、 细 致 、 务 实 的 讲 解 , 具 有 较 强 的 操 作 性 。 使 用
7、本 书 可 使 广 大 会 计 人 员 尽 快 掌 握 具 体 会 计 准 则 的 要 点 , 正 确 运 用 好 具体 会 计 准 则 , 提 高 会 计 人 员 业 务 素 质 和 会 计 工 作 的 质 量 。本 册 包 括 企 业 会 计 准 则 存 货 、 企 业 会 计 准 则 固 定 资 产 、 企 业 会 计 准 则 中 期 财 务 报 告 等 三 项 具 体 准 则 的 原 文 和 精 要 讲 解 , 至 此 财 政 部 现 已 颁 布 的 各 项 具 体 准 则 已 经 全 部 出 齐 , 以 后 根 据 新 准 则 的 颁 布 和 实 施 情 况 再 进 行 续 编 。本
8、 书 对 各 项 具 体 准 则 均 按 着 最 容 易 让 读 者 理 解 的 方 式 安 排 内容 的 顺 序 , 以 便 广 大 会 计 人 员 自 学 和 参 与 培 训 。 对 准 则 的 讲 解 力求 精 确 、 实 用 , 举 例 生 动 具 体 , 是 广 大 会 计 人 员 继 续 学 习 的 必 备 书 籍 , 也 是 对 会 计 人 员 进 行 培 训 的 好 教 材 , 同 时 也 可 作 为 在 校 大 中 专 学 生 课 外 学 习 的 参 考 书 。本 丛 书 在 编 写 过 程 中 参 考 借 鉴 了 相 关 准 则 指 南 和 讲 解 , 得 到 了 北 京
9、铁 路 局 财 务 处 、 石 家 庄 铁 路 运 输 学 校 、 石 家 庄 铁 路 分 局 财 务 分 处 等 有 关 领 导 的 大 力 支 持 和 帮 助 , 在 此 一 并 感 谢 !由 于 编 著 者 的 水 平 和 能 力 有 限 , 加 之 时 间 仓 促 , 在 编 写 过 程 中 难 免 有 疏 漏 和 不 妥 之 处 , 恳 请 各 位 专 家 和 广 大 读 者 指 教 , 以 便 修 订 。编 著 者2003 年 6 月目 录企 业 会 计 准 则 存 货 1 存 货 精 要 讲 解 6企 业 会 计 准 则 固 定 资 产 45 固 定 资 产 精 要 讲 解 51
10、企 业 会 计 准 则 中 期 财 务 报 告 103 中 期 财 务 报 告 精 要 讲 解 109企 业 会 计 准 则 存 货引 言1 .本 准 则 规 范 存 货 的 会 计 核 算 和 相 关 信 息 的 披 露 。2 .本 准 则 不 涉 及 : ( 1) 因 建 造 合 同 而 形 成 的 在 建 工 程 ; ( 2) 农 业 企 业 收 获 的 农 产 品 和 采 掘 企 业 开 采 的 矿 产 品 ; ( 3) 牲 畜 等 与 农 业 活 动 有 关 的 生 物 资 产 ; ( 4) 企 业 合 并 中 取 得 的 存 货 的 初 始 计 量 。定 义3 .本 准 则 使 用
11、 的 下 列 术 语 , 其 定 义 为 : (1 ) 存 货 , 指 企 业 在 正 常 生 产 经 营 过 程 中 持 有 以 备 出 售 的 产 成 品 或 商 品 , 或 者 为 了 出 售 仍然 处 在 生 产 过 程 中 的 在 产 品 , 或 者 将 在 生 产 过 程 或 提 供 劳 务 过 程中耗 用 的 材 料 、 物 料 等 。 ( 2) 可 变 现 净 值 , 指 在 正 常 生 产 经 营 过 程中 , 以 存 货 的 估 计 售 价 减 去 至 完 工 估 计 将 要 发 生 的 成 本 、 估 计 的 销 售 费 用 以 及 相 关 税 金 后 的 金 额 。 (
12、3 ) 制 造 费 用 , 指 企 业 为 生 产 产 品 和 提 供 劳 务 而 发 生 的 各 项 间 接 费 用 。确 认4 .存 货 在 同 时 满 足 以 下 两 个 条 件 时 , 才 能 加 以 确 认 : (1 ) 该 存 货 包 含 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ; ( 2) 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 。初 始 计 量5 .存 货 应 当 以 其 成 本 入 账 。 存 货 成 本 包 括 采 购 成 本 、 加 工 成 本 和 其 他 成 本 。采 购 成 本6 .存 货 的 采 购 成 本 一 般 包 括 采 购 价 格 、 进
13、 口 关 税 和 其 他 税 金 、 2 企 业 会 计 准 则 精 要 讲 解运 输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 以 及 其 他 可 直 接 归 属 于 存 货 采 购 的 费 用 。 商品 流 通 企 业 存 货 的 采 购 成 本 包 括 采 购 价 格 、 进 口 关 税 和 其 他 税 金 等 。加 工 成 本7 .存 货 的 加 工 成 本 包 括 直 接 人 工 以 及 按 照 一 定 方 法 分 配 的 制 造 费 用 。8 .企 业 应 当 根 据 制 造 费 用 的 性 质 , 合 理 选 择 分 配 方 法 。 可 选用 的 分 配 方 法 通 常 有 按 生 产
14、 工 人 工 资 、 按 生 产 工 人 工 时 、 按 机 器 工 时 、 按 耗 用 原 材 料 的 数 量 或 成 本 、 按 直 接 成 本 ( 原 材 料 、 燃 料 、 动 力 、 生 产 工 人 工 资 及 福 利 费 之 和 ) 、 按 产 成 品 产 量 等 。9 .在 同 一 生 产 过 程 中 , 如 果 同 时 生 产 两 种 或 两 种 以 上 的 产 品 , 如 联 产 品 、 主 产 品 和 副 产 品 , 并 且 每 种 产 品 的 加 工 成 本 不 能 直 接 区 分 , 则 这 些 加 工 成 本 应 当 按 照 合 理 的 方 法 在 各 种 产 品 之
15、 间 进 行 分配 。 联 产 品 的 加 工 成 本 可 选 用 的 分 配 方 法 通 常 有 售 价 法 、 实 物 数 量 法 等 。 在 分 配 主 产 品 和 副 产 品 的 加 工 成 本 时 , 通 常 先 确 定 副 产品 的 加 工 成 本 , 将 其 差 额 确 定 为 主 产 品 的 加 工 成 本 。其 他 成 本10 .其 他 成 本 是 指 除 采 购 成 本 、 加 工 成 本 以 外 的 , 使 存 货 达 到目 前 场 所 和 状 态 所 发 生 的 其 他 支 出 , 如 为 特 定 客 户 设 计 产 品 所 发生 的 设 计 费 用 等 。11 .下
16、列 费 用 不 应 当 包 括 在 存 货 成 本 中 , 而 应 当 在 其 发 生 时 确 认 为 当 期 费 用 : ( 1) 非 正 常 消 耗 的 直 接 材 料 、 直 接 人 工 及 制 造 费 用 ; (2 ) 仓 储 费 用 ( 不 包 括 在 生 产 过 程 中 为 达 到 下 一 个 生 产 阶 段 所 必 需 的 仓 储 费 用 ) ; (3 ) 商 品 流 通 企 业 在 采 购 过 程 中 发 生 的 运 输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 、 包 装 费 、 仓 储 费 等 费 用 。其 他 方 式 取 得 的 存 货 的 成 本12 .通 过 非 货 币 性
17、 交 易 换 入 的 存 货 的 成 本 , 应 当 按 照 企 业 会 计 准 则 非 货 币 性 交 易 的 规 定 确 定 。 3 企 业 会 计 准 则 存 货13 .投 资 者 投 入 的 存 货 的 成 本 , 应 当 按 照 投 资 各 方 确 认 的 价 值 确 定 。14 .通 过 债 务 重 组 取 得 的 存 货 的 成 本 , 应 当 按 照 企 业 会 计 准则 债 务 重 组 的 规 定 确 定 。15 .接 受 捐 赠 的 存 货 的 成 本 , 应 当 分 别 以 下 情 况 确 定 : ( 1) 捐 赠 方 提 供 了 有 关 凭 据 的 , 按 凭 据 上
18、标 明 的 金 额 加 上 应 支 付 的 相 关 税费 确 定 ; ( 2 ) 捐 赠 方 没 有 提 供 有 关 凭 据 的 , 应 当 参 照 同 类 或 类 似 存货 的 市 场 价 格 估 计 的 金 额 , 加 上 应 支 付 的 相 关 税 费 确 定 。16 .盘 盈 的 存 货 的 成 本 , 应 当 按 照 同 类 或 类 似 存 货 的 市 场 价 格 确 定 。发 出 存 货 成 本 的 确 定17 .企 业 应 当 根 据 各 类 存 货 的 实 际 情 况 , 确 定 发 出 存 货 的 实 际 成 本 , 可 以 采 用 的 方 法 有 个 别 计 价 法 、 先
19、 进 先 出 法 、 加 权 平 均 法 、 移 动 平 均 法 和 后 进 先 出 法 等 。 对 于 不 能 替 代 使 用 的 存 货 , 以 及 为 特定 项 目 专 门 购 入 或 制 造 的 存 货 , 一 般 应 当 采 用 个 别 计 价 法 确 定 发出 存 货 的 成 本 。期 末 计 量18 .存 货 在 会 计 期 末 应 当 按 照 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 计 量 。19 .企 业 在 确 定 存 货 的 可 变 现 净 值 时 , 应 当 以 取 得 的 可 靠 证 据 为 基 础 , 并 且 考 虑 持 有 存 货 的 目 的 、 资 产 负 债
20、表 日 后 事 项 的 影 响 等 因 素 。20 .用 于 生 产 而 持 有 的 材 料 等 , 如 果 用 其 生 产 的 产 成 品 的 可 变 现 净 值 高 于 成 本 , 则 该 材 料 仍 然 应 当 按 成 本 计 量 ; 如 果 材 料 价 格 的 下 降 表 明 产 成 品 的 可 变 现 净 值 低 于 成 本 , 则 应 当 将 该 材 料 按 可 变现 净 值 计 量 。21 .为 执 行 销 售 合 同 或 者 劳 务 合 同 而 持 有 的 存 货 , 通 常 应 当 以 合 同 价 格 作 为 其 可 变 现 净 值 的 计 量 基 础 ; 如 果 企 业 持
21、 有 存 货 的 数量 多 于 销 售 合 同 订 购 数 量 , 超 出 部 分 的 存 货 可 变 现 净 值 应 当 以 一般 销 售 价 格 为 计 量 基 础 。 用 于 出 售 的 材 料 等 , 应 当 以 市 场 价 格 作 4 企 业 会 计 准 则 精 要 讲 解为 其 可 变 现 净 值 的 计 量 基 础 。22 .存 货 跌 价 准 备 应 当 按 单 个 存 货 项 目 计 提 ; 在 某 些 情 况 下 , 比如 , 与 具 有 类 似 目 的 或 最 终 用 途 并 在 同 一 地 区 生 产 和 销 售 的 产品 系 列 相 关 , 且 难 以 将 其 与 该
22、 产 品 系 列 的 其 他 项 目 区 别 开 来 进 行估 价 的 存 货 , 可 以 合 并 计 提 ; 对 于 数 量 繁 多 、 单 价 较 低 的 存 货 , 也 可 以 按 存 货 类 别 计 提 。23 .企 业 每 期 都 应 当 重 新 确 定 存 货 的 可 变 现 净 值 。 如 果 以 前减 记 存 货 价 值 的 影 响 因 素 已 经 消 失 , 则 减 记 的 金 额 应 当 予 以 恢 复 , 并 在 原 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 的 金 额 内 转 回 , 转 回 的 金 额 应 当 减少 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 。存 货 成 本
23、的 结 转24 .已 售 存 货 的 账 面 价 值 应 当 在 确 认 其 相 关 收 入 的 当 期 确 认为 费 用 。25 .将 存 货 减 记 至 可 变 现 净 值 而 形 成 的 减 记 金 额 , 应 当 在 减 记 的 当 期 确 认 为 费 用 。26 .企 业 应 当 采 用 系 统 合 理 的 方 法 对 低 值 易 耗 品 和 包 装 物 进行 摊 销 , 计 入 成 本 费 用 。 可 选 用 的 方 法 有 一 次 转 销 法 、 五 五 摊 销 法 等 。27 .盘 亏 或 毁 损 的 存 货 所 造 成 的 损 失 , 应 当 在 发 生 的 当 期 计 入
24、损 益 。披 露28 .企 业 应 当 披 露 下 列 与 存 货 有 关 的 信 息 : ( 1 ) 材 料 、 在 产 品 、 产 成 品 等 类 存 货 的 当 期 期 初 和 期 末 账 面 价 值 及 总 额 ; ( 2) 当 期 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 和 当 期 转 回 的 存 货 跌 价 准 备 ; ( 3) 存 货 取 得 的 方 式 以 及 低 值 易 耗 品 和 包 装 物 的 摊 销 方 法 ; ( 4) 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 方 法 ; ( 5) 确 定 存 货 可 变 现 净 值 的 依 据 ; ( 6) 确 定 发 出 存 货 的 成 本
25、 所 采 用 的 方 法 ; ( 7) 用 于 债 务 担 保 的 存 货 的 账 面 价 值 ; ( 8) 采 用 后 进 先 出 法确 定 的 发 出 存 货 的 成 本 与 采 用 先 进 先 出 法 、 加 权 平 均 法 或 移 动 平 均 法 确 定 的 发 出 存 货 的 成 本 的 差 异 ; ( 9) 当 期 确 认 为 费 用 的 存 货 5 企 业 会 计 准 则 存 货成 本 , 如 主 营 业 务 成 本 等 。衔 接 办 法29 .对 于 本 准 则 施 行 之 日 以 前 取 得 的 存 货 , 除 跌 价 准 备 的 提 取 应 当 追 溯 调 整 外 , 其
26、余 不 作 追 溯 调 整 。附 则30 .本 准 则 自 2002 年 1 月 1 日 起 施 行 。 6 企 业 会 计 准 则 精 要 讲 解 存 货 精 要 讲 解一 、 存 货 准 则 概 述( 一 ) 存 货 的 概 念1 . 存 货 定 义 存 货 是 指 企 业 在 正 常 生 产 经 营 过 程 中 持 有 以 备 出 售 的 产 成 品或 商 品 , 或 者 为 了 出 售 仍 然 处 在 生 产 过 程 中 的 在 产 品 , 或 者 将 在 生 产 过 程 或 提 供 劳 务 过 程 中 耗 用 的 材 料 、 物 料 等 。该 定 义 强 调 了 企 业 持 有 存
27、货 的 目 的 是 为 了 生 产 经 营 的 耗 用 或 出 售 。 存 货 包 括 : 各 种 材 料 、 燃 料 、 在 产 品 、 半 成 品 、 产 成 品 、 商 品 以 及包 装 物 、 低 值 易 耗 品 、 委 托 代 销 商 品 、 委 托 加 工 物 资 、 在 途 材 料 等 。需 要 注 意 , 为 建 造 固 定 资 产 等 各 项 工 程 而 储 备 的 各 种 材 料 , 虽 然和 在 生 产 过 程 或 提 供 劳 务 过 程 中 耗 用 的 材 料 、 物 料 等 同 属 将 被 耗 用 的 材 料 、 物 资 , 但 是 用 于 建 造 固 定 资 产 等
28、 各 项 工 程 的 材 料 , 其 价 值 分 次 转 移 到 产 品 中 去 , 不 符 合 存 货 的 定 义 , 因 此 , 不 能 作 为 存货 进 行 核 算 。 企 业 的 特 种 储 备 , 以 及 按 国 家 指 令 专 项 储 备 的 资 产也 不 符 合 存 货 的 定 义 , 因 而 也 不 属 于 存 货 。2 . 存 货 的 性 质 与 特 征 存 货 处 于 不 断 耗 用 和 重 置 、 销 售 和 重 置 之 中 , 具 有 鲜 明 的 流 动性 , 属 于 企 业 的 流 动 资 产 ; 其 价 值 一 般 情 况 下 一 次 转 移 , 并 随 着 销售
29、的 实 现 一 次 得 到 补 偿 。 与 其 他 资 产 相 比 , 存 货 具 有 以 下 特 征 :(1 ) 存 货 是 一 项 有 形 资 产 。(2 ) 存 货 具 有 较 强 的 流 动 性 。 其 流 动 性 高 于 长 期 资 产 , 但 低 于 现 金 及 其 等 价 物 和 债 权 性 资 产 。(3 ) 存 货 具 有 时 效 性 和 发 生 损 失 的 可 能 性 。 在 正 常 的 生 产 经营 期 间 内 , 存 货 能 转 换 为 现 金 或 其 他 资 产 , 但 长 期 不 能 销 售 的 存 货 资 产 或 需 要 折 价 销 售 的 存 货 资 产 将 给
30、 企 业 造 成 损 失 。 7 存 货 精 要 讲 解3 . 存 货 的 确 认在 同 时 满 足 以 下 两 个 条 件 时 , 存 货 予 以 确 认 : 第 一 , 该 存 货 包含 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ; 第 二 , 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 。(1 ) 该 存 货 包 含 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 资产 的 重 要 特 征 是 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 “, 很 可 能 ”一般指 50 % 及 其 以 上 的 可 能 性 。 如 果 某 一 项 目 预 期 不 能 给 企 业 带 来
31、经 济 利 益 , 就 不 能 确 认 为 企 业 的 资 产 。 存 货 是 企 业 的 一 项 重 要的 流 动 资 产 , 因 此 , 确 认 存 货 的 关 键 是 其 是 否 很 可 能 给 企 业 带 来 经 济 利 益 或 其 所 包 含 的 经 济 利 益 是 否 很 可 能 流 入 企 业 。 通 常 , 存 货 的 所 有 权 是 否 属 于 企 业 是 存 货 所 包 含 的 经 济 利 益 是 否 很 可 能 流 入 企 业 的 一 个 重 要 标 志 。 比 如 , 一 般 情 况 下 , 根 据 销 售 合 同 已 经 售 出 ( 取 得 现 金 或 取 得 收 现
32、 金 的 权 利 ) , 所 有 权 已 经 转 移 的 存 货 , 因 其 所 包 含 的 经 济 利 益 已 不 能 流 入 本 企 业 , 因 而 不 能 再 作 为 企 业 的 存 货进 行 核 算 , 即 使 该 存 货 尚 未 运 离 企 业 。 再 比 如 委 托 代 销 的 商 品 , 其 所 有 权 并 未 转 移 至 受 托 方 , 因 而 , 委 托 代 销 商 品 是 委 托 企 业 存 货 的 一 部 分 。 总 之 , 企 业 在 判 断 存 货 所 包 含 经 济 利 益 能 否 流 入 企 业 时 , 通 常 应 结 合 考 虑 该 项 存 货 所 有 权 的
33、归 属 。(2 ) 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 成 本 能 够 可 靠 计 量 是 资 产 确 认 的 一 项 基 本 条 件 。 存 货 作 为 企业 资 产 的 组 成 部 分 , 要 予 以 确 认 也 必 须 能 够 对 其 成 本 进 行 可 靠 地计 量 。 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 必 须 以 取 得 的 确 凿 、 可 靠 的 证 据 为 依 据 , 并 且 具 有 可 验 证 性 。 如 果 存 货 成 本 不 能 可 靠 地 计 量 , 则 不 能 确 认 为 一 项 存 货 。 如 企 业 承 诺 的 订 货 合 同 , 由
34、于 并 未 实 际 发生 , 不 能 可 靠 确 定 其 成 本 , 因 此 , 就 不 能 确 认 为 购 买 企 业 的 存 货 。 又 如 , 企 业 预 计 发 生 的 制 造 费 用 , 由 于 并 未 实 际 发 生 , 不 能 可 靠 地确 定 成 本 , 因 此 , 不 能 计 入 产 品 成 本 。( 二 ) 存 货 准 则 适 用 范 围1 . 主 体 范 围根 据 财 政 部 的 通 知 , 本 准 则 暂 在 股 份 有 限 公 司 中 实 施 , 鼓 励 其 他 企 业 先 施 行 。 其 他 企 业 有 意 先 行 施 行 的 , 应 提 出 申 请 , 待 报 经
35、 同 8 企 业 会 计 准 则 精 要 讲 解级 财 政 部 门 批 准 后 施 行 。 这 就 是 说 , 本 准 则 适 用 于 股 份 有 限 公 司和 其 他 所 有 企 业 , 只 是 其 他 企 业 要 执 行 本 准 则 , 先 要 经 过 财 政 部 门 的 批 准 。2 . 时 间 范 围根 据 财 政 部 的 通 知 , 本 准 则 2002 年 1 月 1 日 起 暂 在 股 份 有 限 公 司 中 实 施 , 鼓 励 其 他 企 业 先 施 行 。 同 时 , 本 准 则 规 定 : 对 于 准 则施 行 之 日 以 前 取 得 的 存 货 , 除 跌 价 准 备 的
36、 提 取 应 当 追 溯 调 整 外 , 其 余 不 作 追 溯 调 整 。这 就 是 说 , 本 准 则 适 用 于 2002 年 1 月 1 日 以 后 发 生 的 、 涉 及存 货 的 所 有 业 务 , 对 于 2002 年 1 月 1 日 以 前 发 生 的 跌 价 准 备 提 取应 当 追 溯 调 整 , 即 本 准 则 也 适 用 于 发 生 在 2002 年 1 月 1 日 以 前 的 存 货 跌 价 准 备 提 取 业 务 。3 . 业 务 范 围存 货 准 则 规 范 了 存 货 的 会 计 核 算 和 相 关 信 息 的 披 露 , 具 体 包括 存 货 的 确 认 、
37、初 始 计 量 、 发 出 存 货 成 本 的 确 定 、 期 末 计 量 、 存 货 成 本 结 转 和 披 露 等 内 容 。 用 排 它 方 式 确 定 了 其 业 务 范 围 , 具 体 讲 , 本 准 则 不 涉 及 以 下 四 种 情 况 :(1 ) 因 建 造 合 同 而 形 成 的 在 建 工 程 ;(2 ) 农 业 企 业 收 获 的 农 产 品 和 采 掘 企 业 开 采 的 矿 产 品 ; (3 ) 牲 畜 等 与 农 业 活 动 有 关 的 生 物 资 产 ;(4 ) 企 业 合 并 中 取 得 的 存 货 的 初 始 计 量 。 这 些 经 济 业 务 的 会 计 处
38、 理 因 其 各 自 的 特 殊 性 , 需 分 别 有 不 同的 准 则 予 以 规 范 , 存 货 准 则 不 涉 及 其 相 关 内 容 。( 三 ) 运 用 存 货 准 则 的 基 本 要 求1 . 企 业 应 根 据 存 货 准 则 的 规 定 , 合 理 确 定 存 货 范 围 。通 常 , 企 业 应 当 将 所 有 权 的 归 属 作 为 判 断 一 项 资 产 是 否 应 作为 本 企 业 存 货 进 行 核 算 的 的 标 志 , 而 不 应 仅 看 其 存 在 方 式 、 存 放 地 点 、 合 同 规 定 等 。低 值 易 耗 品 从 经 济 性 质 上 讲 属 于 劳
39、 动 资 料 , 其 价 值 通 过 使 用逐 渐 发 生 转 移 。 为 便 于 对 低 值 易 耗 品 的 核 算 、 管 理 , 企 业 应 将 低 值 易 耗 品 纳 入 存 货 的 核 算 内 容 中 。 9 存 货 精 要 讲 解2 . 企 业 应 当 根 据 存 货 准 则 的 规 定 , 正 确 地 确 定 存 货 的 入 账 价值 、 发 出 存 货 的 成 本 、 存 货 的 期 末 计 量 , 并 按 规 定 合 理 计 提 存 货 跌 价 准 备 。企 业 所 选 择 的 用 于 确 定 发 出 存 货 的 成 本 的 方 法 如 先 进 先 出 法 、 加 权 平 均
40、 法 等 会 计 方 法 应 能 够 真 实 、 公 允 地 反 映 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 。 有 关 的 会 计 方 法 一 经 确 定 , 不 得 随 意 变 更 。 如 变更 , 应 在 会 计 报 表 附 注 中 披 露 变 更 的 理 由 及 由 此 所 造 成 的 财 务 影响 。3 . 企 业 应 当 正 确 记 录 和 反 映 各 项 存 货 收 入 、 发 出 和 结 存 情况 。通常 可 以 设 置 以 下 会 计 科 目 “: 在 途 物 资 ”、 “ 原 材 料 ”、 “ 包 装物” “低 值 易 耗 品” “、 自 制 半 成 品” “库 存
41、 商 品” “、 委 托 加 工 物 资” 、 “委 托 代 销 商 品” “、 受 托 代 销 商 品” “存 货 跌 价 准 备” “、 分 期 收 款 发 出 商 品” “生 产 成 本” “、 制 造 费 用” “劳 务 成 本” 等 。 采 用 计 划 成 本 法 核 算 存 货 的 企 业 , 还 应 增 设 “ 物 资 采 购” “材 料 成 本 差 异” “、 产 成 品成 本 差 异 ”会 计 科 目 ; 采 用 销 售 价 格 法 核 算 存 货 的 企 业 , 还 应 增设 “商 品 进 销 差 价” 会 计 科 目 。在 不 影 响 会 计 核 算 要 求 和 会 计
42、报 表 指 标 汇 总 , 以 及 对 外 提 供统 一 的 财 务 会 计 报 表 的 前 提 下 , 企 业 可 以 根 据 实 际 情 况 自 行 增 设 、 减 少 、 合 并 某 些 会 计 科 目 。二 、 存 货 的 初 始 计 量存 货 的 初 始 计 量 是 指 企 业 取 得 存 货 时 入 账 价 值 的 确 定 。 根 据 准 则 的 规 定 , 存 货 应 当 以 其 成 本 入 账 。 存 货 成 本 包 括 采 购 成 本 、 加 工 成 本 和 其 他 成 本 。不同 的 存 货 其 成 本 的 构 成 也 不 一 样 。 通 常 情 况 下 , 材 料 、 商
43、 品 、 低 值 易 耗 品 等 外 购 存 货 的 成 本 为 其 采 购 成 本 ; 产 成 品 、 半 成 品 、 委托 加 工 物 资 等 自 制 存 货 的 成 本 为 其 采 购 成 本 、 加 工 成 本 以 及 使 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 所 发 生 的 其 他 成 本 。( 一 ) 存 货 采 购 成 本 的 构 成存 货 的 采 购 成 本 一 般 包 括 采 购 价 格 、 进 口 关 税 和 其 他 税 金 、 运 10 企 业 会 计 准 则 精 要 讲 解输 费 ( 一 般 是 指 市 外 长 途 运 费 ) 、 装 卸 费 、 保 险 费 以
44、及 其 他 可 直 接 归 属 于 存 货 采 购 的 费 用 。 商 品 流 通 企 业 存 货 的 采 购 成 本 包 括 采 购 价 格 、 进 口 关 税 和 其 他 税 金 等 , 不 包 括 运 输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 等 。在确 定 存 货 的 采 购 成 本 时 , 应 准 确 把 握 采 购 价 格 、 其 他 税 金 、 其 他 可 直 接 归 属 于 存 货 采 购 的 费 用 等 构 成 内 容 。1 . 采 购 价 格 采 购 价 格 是 指 企 业 购 入 的 材 料 或 商 品 的 发 票 账 单 上 列 明 的 价款 , 但 不 包 括 按 规
45、定 可 以 抵 扣 的 增 值 税 额 。2 . 其 他 税 金其 他 税 金 是 指 企 业 购 买 、 自 制 或 委 托 加 工 存 货 发 生 的 除 进 口关 税 、 可 抵 扣 的 增 值 税 ( 进 项 税 ) 以 外 的 消 费 税 、 资 源 税 和 不 能 从 销 项 税 中 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 等 。3 . 其 他 可 直 接 归 属 于 存 货 采 购 的 费 用 其 他 可 直 接 归 属 于 存 货 采 购 的 费 用 是 指 在 存 货 采 购 成 本 中 除上 述 各 项 以 外 的 可 直 接 归 属 于 存 货 采 购 的 费 用 , 如
46、 在 存 货 采 购 过程 中 发 生 的 仓 储 费 、 包 装 费 、 运 输 中 的 合 理 损 耗 、 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 等 。 这 些 费 用 能 分 清 负 担 对 象 的 , 应 直 接 计 入 存 货 的 采 购成 本 ; 不 能 分 清 负 担 对 象 的 , 应 选 择 合 理 的 分 配 方 法 , 分 配 计 入 有关 存 货 的 采 购 成 本 。 分 配 方 法 通 常 包 括 按 所 购 存 货 的 重 量 或 采 购 价 格 比 例 进 行 分 配 。注意 : 一 般 纳 税 人 企 业 按 照 我 国 税 法 的 有 关 规 定 : (
47、1 ) 购 进 免税 农 产 品 可 按 购 进 价 格 的 90 % 计 入 存 货 成 本 , 另 外 10 % 可 作 为 增 值 税 进 项 税 进 行 抵 扣 ; ( 2 ) 采 购 存 货 中 发 生 的 外 地 运 输 费 可 按 93 % 计 入 存 货 采 购 成 本 , 另 外 7 % 作 为 增 值 税 进 项 税 进 行 抵 扣 。对 于 采 购 过 程 中 发 生 的 物 资 毁 损 、 短 缺 等 , 除 合 理 的 途 中 损 耗 应 作 为 存 货 的 其 他 可 直 接 归 属 于 采 购 费 用 计 入 采 购 成 本 外 , 应 区 别 不 同 情 况 进
48、 行 会 计 处 理 : ( 1 ) 应 向 供 应 单 位 、 外 部 运 输 机 构 等 收 回 的 物 资 短 缺 或 其 赔 款 , 冲 减 物 资 的 采 购 成 本 ; ( 2 ) 因 遭 受 意 外 灾害 发 生 的 损 失 和 尚 待 查 明 原 因 的 途 中 损 耗 , 不 得 增 加 物 资 的 采 购成 本 , 应 暂 作 为 待 处 理 财 产 损 溢 进 行 核 算 , 查 明 原 因 后 再 做 处 理 。 注 意 : 商 品 流 通 企 业 存 货 的 采 购 成 本 中 不 包 括 运 输 费 用 、 装 卸 11 存 货 精 要 讲 解费 用 等 其 他 费
49、 用 , 这 些 费 用 在 商 品 流 通 企 业 作 为 “营 业 费 用 ”计 入 当 期 损 益 中 。 这 里 的 存 货 是 仅 指 商 品 流 通 企 业 购 入 的 商 品 , 不 包 括 商 品 流 通 企 业 购 入 的 其 他 存 货 , 其 他 存 货 的 采 购 成 本 比 照 上 述规 定 处 理 。( 二 ) 存 货 加 工 成 本 的 构 成存 货 的 加 工 成 本 是 指 在 存 货 加 工 过 程 中 发 生 的 追 加 费 用 , 包 括 直 接 人 工 以 及 按 照 一 定 方 法 分 配 的 制 造 费 用 。 直 接 人 工 是 指 企 业 在 生 产 产 品 过 程 中 , 直 接 从 事 产 品 生 产 的 工 人 工 资 和 福 利 费 。 直 接 人 工 和 间 接 人 工 的 划 分 依 据 是 生 产 工 人 是 否 与 所 生 产 的 产 品 直 接 相 关 , 即 可 否 直 接 确 定 其 服 务 的 产 品 对 象 。 制 造 费 用 是 指 企业 为 生 产 产 品 和 提
