企业会计准则 - 现金流量表.docx

1、铁 路 施 工 企 业 财 务 会 计 管 理 丛 书施 工 企 业 现 金 流 量 表 编 制 方 法 及 应 用于 川 张 国 俊 潘 光 武 李 忠 钦 主 编中 国 铁 道 出 版 社1 9 9 8 年 北 京内 容 简 介本 书 共 分 十 三 部 分 。 主 要 介 绍 了 现 金 流 量 表 的 作 用 和 目 前 国 内 外 现 金 流 量 表 的 应 用 状 况 , 现 金 、 现 金 等 价 物 和 现 金 流 量 的 概 念 及 现 金 流 量 的 分 类 , 经 营 活 动 、 投 资 活 动 、 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 计 算 , 汇 率 变

2、动 对 现 金 的 影 响 , 报 表 附 注 信 息 的 列 示 ,现 金 流 量 表 的 编 制 方 法 , 施 工 企 业 现 金 流 量 表 的 格 式 与 填 表 说 明 等 问 题 ; 并 列 举 有 关 数 据 资 料 、 实 际 操 作 编 制 现 金 流 量 表 , 通 过 对 现 金 流 量 表 有 关 行 次 数 字 的 计 算 与 填 列 , 进 一 步 验 证 本 书 所 介 绍 的 编 制 方 法 与 原 则 。 最 后 对 现 金 流 量 表 的 分 析 与 应 用 问 题 进 行 了 论 述 。 施 工 企 业 现 金 流 量 表编 制 方 法 及 应 用 编

3、委 会顾 问 王 奎 中 陈 丰 澄吴 季 霖 蒋 宗 良主 编 于 川 张 国 俊潘 光 武 李 忠 钦副 主 编 俞 信 棣 张 惠 江徐 东 原主 审 粱 毅 刚 于 熙 凤丛 书 序 言近 几 年 来 ,为 了 适 应 企 业 经 营 管 理 以 财 务 管 理 为 中 心 的要求 , 我 们 在 坚 持 深 化 财 务 改 革 、 强 化 财 务 管 理 的 同 时 , 注 重 了 对 财 会 理 论 的 学 习 和 研 究 , 在 全 路 财 会 人 员 中 营 造 理 论 学习 的 氛 围 ,努 力 提 高 财 会 人 员 的 业 务 素 质 , 增 强 财 会 人 员 的 业

4、务 能 力 ,实 践 证 明 这 种 做 法 是 有 效 的 , 是 切 合 实 际 的 。 铁 路 施 工 企 业 是 铁 路 行 业 中 最 早 走 向 市 场 的 队 伍 , 早 在 十 年 前 就 承受 了 经 营 和 市 场 的 双 重 压 力 。 面 对 严 峻 的 经 营 形 势 和 激 烈 的 市 场 竞 争 ,铁 路 施 工 企 业 紧 紧 围 绕 经 济 效 益 这 个 中 心 , 加 强 经 营 管 理 , 学 习 邯 钢 成 本 否 决 的 经 验 , 推 行 责 任 成 本 控 制 , 积 累 了 丰 富 的 经 验 ,取 得 了 很 好 的 成 绩 。 施 工 企

5、业 在 开 展 理 论 研究 也 做 了 大 量 工 作 ,特 别 是 通 过 科 研 课 题 的 研 究 , 在 解 决 财 务 管 理 和 会 计 核 算 中 遇 到 的 一 些 难 点 问 题 , 推 动 财 会 工 作 的 发展 发 挥 了 重 要 作 用 。 在 科 技 司 的 支 持 下 , 财 务 司 和 中 国 铁 道财 会 学 会 组 织 有 关 施 工 企 业 陆 续 开 展 了 财 会 业 务 研 究 工 作 , 先 后 立 项 并 获 得 评 审 的 课 题 有 :铁 路 施 工 企 业 责 任 成 本 核 算 , 股 份 制 铁 路 施 工 企 业 财 务 管 理 ,

6、 铁 路 施 工 企 业 项 目 部 财 务 管理 ,铁 路 施 工 企 业 资 金 结 算 中 心 的 建 立 及 应 用 , 铁 路 施 工 企 业 现 金 流 量 表 的 编 制 方 法 及 应 用 等 , 这 些 课 题 的 研 究 体 现 了 理论 性 与 实 践 性 相 结 合 、 实 用 性 与 超 前 性 相 结 合 , 不 少 已 在 具 体工 作 中 得 到 推 广 和 应 用 , 取 得 了 较 好 的 经 济 效 益 。 由 中 国 铁道 财 会 学 会 组 织 编 写 的 这 套 丛 书 , 主 要 是 在 吸 收 了 以 上 科 研课 题 成 果 的 基 础 上 完

7、 成 的 ,是 非 常 有 意 义 的 , 可 以 进 一 步 总 结 提 高 ,供 全 路 施 工 企 业 以 及 财 会 干 部 学 习 参 考 。 我 相 信 , 通 过 理 论 研 究 的 深 入 开 展 , 一 定 可 以 促 进 全 路 财 会 工 作 水 平 的 提高 ,促 进 全 路 财 会 干 部 素 质 的 提 高 , 进 而 对 提 高 企 业 经 济 效 益 发 挥 重 要 的 作 用 。1998 年 8 月前 言在 现 代 企 业 管 理 中 ,财 务 管 理 处 于 中 心 地 位 , 财 务 管 理 以资 金 管 理 为 中 心“ , 资 金” 作 为 企 业 经

8、 营 中 的 一 张 “ 王 牌” , 其 所发 挥 的 重 要 作 用 已 被 企 业 管 理 成 功 的 经 验 与 失 败 的 教 训 反 复 证 明 。 企 业 通 过 编 制 现 金 流 量 表 , 为 报 表 使 用 者 提 供 一 定 会计 期 间 现 金 流 入 、 流 出 的 信 息 , 具 有 十 分 重 要 的 意 义 。本书 根 据 财 政 部 新 颁 布 的 企 业 会 计 准 则 现 金 流 量 表 有 关 规 定 和 要 求 , 在 铁 道 部 1997 年 科 技 发 展 计 划 确 定 的 铁 路 施 工 企 业 会 计 核 算 办 法 的 研 究 之 “ 现

9、 金 流 量 表 编 制 方 法 及 应 用” 的 研 究 报 告 基 础 上 , 作 进 一 步 修 改 与 完 善 而 成 。本 书 遵 照 国 家 有 关 财 务 会 计 制 度 规 定 , 结 合 国 外 现 金 流量 表 的 运 用 状 况 , 坚 持 理 论 联 系 实 际 的 宗 旨 , 从 理 论 研 究 入 手 ,着 力 在 实 用 性 和 可 操 作 性 上 下 功 夫 , 在 查 阅 了 大 量 的 相 关 文 件 和 国 内 外 有 关 资 料 的 基 础 上 , 认 真 调 查 和 分 析 了 施 工 企业 现 金 周 转 特 点 、 现 金 流 入 和 流 出 状

10、况 , 并 通 过 列 举 数 据 资 料 ,试 编 “现 金 流 量 表” 进 行 验 证 , 比 较 详 细 、 全 面 地 介 绍 了 施 工 企 业 经 营 、 投 资 和 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 计 算 , 现 金 流 量 表 编 制 原 则 、 方 法 及 现 金 流 量 表 的 分 析 与 应 用 等 问 题 , 并 对 施 工 企 业 带 有 特 性 的 问 题 作 了 重 点 介 绍 、 分 析 与 论 述 。在 本 书 编 写 过 程 中 ,得 到 了 铁 道 部 财 务 司 、 中 国 铁 道 建 筑 总 公 司 财 务 部 、 中 国 铁 路 工

11、 程 总 公 司 财 务 部 、 中 国 铁 道 财 会 学会 、 石 家 庄 铁 道 学 院 的 帮 助 ; 牟 清 明 、 邓 文 彩 、 唐 仁 广 、 李 元 元 、 杨 其 昌 、 王 映 福 、 李 争 、 张 夕 和 、 隰 亚 智 、 唐 正 文 、 相 光 明 等 同 志 为 本 书 的 编 著 提 供 了 许 多 资 料 ,做 了 大 量 工 作 , 谨 在 此 一 并 表 示 衷 心 的 感 谢 。我 国 企 业 编 制 “现 金 流 量 表 ”尚 属 新 课 题 , 现 金 流 量 信 息 的 复 杂 性 决 定 了 现 金 流 量 表 编 制 方 法 具 有 相 当

12、的 难 度 。 由 于 时间 仓 促 、 编 著 人 员 水 平 有 限 , 对 书 中 存 在 的 疏 漏 或 错 误 之 处 ,敬 请 批 评 指 正 。编 著 者 1998 年 8 月目 录一 、 以 现 金 流 量 表 反 映 企 业 财 务 状 况 的 必 要 性 1二 、 现 金 、 现 金 等 价 物 和 现 金 流 量 的 概 念 及 其 分 类 5三 、 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 计 算 8四 、 投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 计 算 31五 、 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 计 算 36六 、 汇 率 变 动 对 现

13、 金 流 量 的 影 响 41七 、 现 金 流 量 表 附 注 信 息 42八 、 现 金 流 量 表 编 制 方 法 总 论 46九 、 分 项 计 算 法 49十 、 工 作 底 稿 法 62十 一 、 T 型 账 户 法 70十 二 、 施 工 企 业 现 金 流 量 表 编 制 举 例 76十 三 、 现 金 流 量 表 的 分 析 与 应 用 97 1 一 、 以 现 金 流 量 表 反 映 企 业 财 务 状 况 的 必 要 性现 金 流 量 表 是 反 映 企 业 在 一 定 会 计 期 间 现 金 流 入 与 流 出 信 息 及 其 平 衡 关 系 的 动 态 报 表 。 它

14、 以 现 金 为 基 础 , 按 现 金 的 流 动 和 增 减 变 化 来 说 明 企 业 的 财 务 状 况 。 是 企 业 分 析 财 务 状 况 、 作 出 经 营 决 策 的 重 要 资 料 依 据 。(一 ) 现 金 流 量 表 的 作 用企 业 编 制 现 金 流 量 表 , 可 以 为 投 资 者 、 经 营 管 理 者 、 债 权 人 和 其 他 报 表 使 用 者 提 供 企 业 在 一 定 会 计 期 间 内 现 金 流 入 与 流 出 的 信 息 , 并 帮 助 他 们 通 过 现 金 流 量 信 息 和 其 他 有 关 会 计 资 料 , 了 解 和 评 价 企 业

15、获 取 现 金 的 能 力 , 据 以 预 测 企 业 未 来 现 金 流 量 。 因 此 , 企 业 编 制 现 金 流 量 表 具 有 重 要 作 用 :1. 企 业 通 过 编 制 现 金 流 量 表 , 可 以 提 供 和 分 析 现 金 收 付 这 一 关 键 活 动 的 变 化 , 反 映 企 业 在 一 定 时 期 内 经 营 及 其 他 活 动 所 提 供 的 现 金 流 量 信 息 , 并 揭 示 现 金 净 流 量 与 经 营 净 收 益 之 间 产 生 的 差 异 及 其 原 因 , 从 而 使 各 方 面 的 报 表 使 用 者 能 深 刻 地 洞 察 企 业 的 财

16、务 状 况 , 将 其 决 策 活 动 建 立 在 更 加 可 靠 的 基 础 之 上 。2. 报 表 使 用 者 通 过 对 企 业 现 金 流 动 状 况 的 全 面 揭 示 和 分 析 , 了 解 企 业 现 金 流 动 的 原 因 及 其 结 果 , 为 确 定 一 定 时 期 内 投 资 和 筹 资 活 动 提 供 重 要 、 真 实 的 数 字 依 据 , 以 利 于 控 制 现 金 流 动 , 实 现 现 金 的 最 佳 配 置 和 最 有 效 的 使 用 。 2 3. 报 表 使 用 者 通 过 对 企 业 现 金 流 动 状 况 的 揭 示 和 分 析 , 既 有 助 于 估

17、 量 企 业 生 成 现 金 的 能 力 , 设 计 决 策 模 型 , 评 价 和 比 较 企 业 未 来 产 生 现 金 流 量 的 现 值 , 又 可 以 评 价 企 业 的 资 金 结 构 , 以 及 企 业 为 适 应 外 部 经 济 环 境 变 化 而 对 其 现 金 的 流 量 、 时 间 和 确 定 性 进 行 调 整 的 能 力 。(二 ) 现 金 流 量 表 与 财 务 状 况 变 动 表 的 区 别 现 金 流 量 表 是 财 务 状 况 变 动 表 的 一 种 。 企 业 在 编 制 财 务状 况 变 动 表 时 , 常 常 使 用 不 同 的 方 式 对 资 金 进

18、行 定 义 。 如 有 的 企 业 编 制 反 映 营 运 资 金 的 来 源 及 用 途 的 财 务 状 况 变 动 表 , 即 所 谓 以 营 运 资 金 为 基 础 的 财 务 状 况 变 动 表 ; 另 一 些 企 业 则 编 制 反 映 现 金 来 源 及 用 途 的 财 务 状 况 变 动 表 , 即 所 谓 的 现 金 流 量 表 。 这 就 是 说 , 现 金 流 量 表 是 以 现 金 为 基 础 , 通 过 当 期 现 金 流 量 的 变 动 来 反 映 企 业 财 务 状 况 变 动 的 会 计 报 表 。 与 以 营 运 资 金 为 基 础 编 制 的 财 务 状 况

19、变 动 表 相 比 , 现 金 流 量 表 具 有 如 下 特 点 : 一 是 信 息 报 告 的 重 点 不 同 。 现 金 流 量 表 侧 重 于 反 映 经 济 业 务 对 企 业 资 产 流 动 性 的 影 响 , 尤 其 是 对 企 业 现 金 支 付 能 力 、 获 利 能 力 的 影 响 , 借 以 评 价 企 业 是 否 有 足 够 的 现 金 来 支 付 利 息 、 偿 还 债 务 、 分 配 股 利 和 利 润 等 。 以 营 运 资 金 为 基 础 编 制 的 财 务 状 况 变 动 表 则 侧 重 于 反 映 本 期 营 运 资 金 的 变 化 情 况 , 以 及 哪

20、些 项 目 影 响 营 运 资 金 的 变 化 及 其 影 响 程 度 等 。 二 是 编 表 的 基 础 不 同 。 现 金 流 量 表 是 以 收 付 实 现 制 为 基 础 编 制 的 , 主 要 用 以 反 映 企 业 现 金 的 流 入 与 流 出 情 况 ; 而 财 务 状 况 变 动 表 是 以 收 付 实 现 制 和 权 责 发 生 制 混 合 为 基 础 编 制 的 , 主 要 用 以 反 映 营 运 资 金 的 变 化 及 其 影 响 程 度 等 。由 于 对 资 金 的 定 义 不 同 , 导 致 企 业 所 编 制 的 财 务 状 况 变 动 表 的 形 式 和 内 容

21、 产 生 差 异 。 因 此 , 为 了 便 于 区 分 现 金 流 量 表 与 以 营 运 资 金 为 基 础 编 制 的 财 务 状 况 变 动 表 两 个 不 同 的 概 3 念 , 本 书 所 有 提 及 “ 财 务 状 况 变 动 表 ” 概 念 的 地 方 , 均 是 指 以 营 运 资 金 为 基 础 编 制 的 “ 财 务 状 况 变 动 表 ”; 提 及 “现 金 流 量 表 ” 概 念 的 地 方 , 均 是 指 以 现 金 为 基 础 编 制 的 反 映 现 金 来 源 及 用 途 的 财 务 状 况 变 动 表 , 即“ 现 金 流 量 表” 。(三 ) 目 前 国 内

22、 外 现 金 流 量 表 的 应 用 状 况从 本 世 纪 70 年 代 以 来 , 西 方 企 业 普 遍 地 将 财 务 状 况 变动 表 作 为 对 外 提 供 会 计 信 息 的 第 三 张 主 要 报 表 。 美 国 财 务 会 计 标 准 委 员 会 于 1987 年 公 布 的 第 95 号 财 务 会 计 准 则 , 要 求 所 有 编 制 全 套 会 计 报 表 来 反 映 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 美 国 企 业 , 必 须 编 制 现 金 流 量 表 , 以 取 代 原 会 计 原 则 委 员 会 第 19 号 意 见 书 中 规 定 编 制 的 财 务 状

23、 况 变 动 表 , 并 具 体 规 定 了 现 金 流 量 表 的 编 制 方 法 。 国 际 会 计 准 则 委 员 会 1991 年 7 月 发 布的“ E 36 现 金 流 量 表 ” 征 求 意 见 稿 , 要 求 从 1994 年 1 月 1 日 起 正 式 取 代 原 财 务 状 况 变 动 表 。 在 我 国 , 编 制 现 金 流 量 表 尚 属 新 课 题 。 1993 年 企 业 财 会 制 度 改 革 前 , 企 业 一 般 编 制 资 金 平 衡 表 及 相 关 附 表 , 1992 年 财 政 部 颁 发 的 企 业 会 计 准 则 规 定 : 企 业 可 以 编

24、制 以 营 运 资 金 为 基 础 的 财 务 状 况 变 动表 , 也 可 以 编 制 现 金 流 量 表 ; 1995 年 财 政 部 印 发 的 企 业 具 体 会 计 准 则 (征 求 意 见 稿 ) 要 求 企 业 编 制 现 金 流 量 表 。 1998 年 3 月 财 政 部 正 式 印 发 的 企 业 会 计 准 则 现 金 流 量 表 , 进 一 步 明 确 要 求 企 业 从 1998 年 起 编 制 现 金 流 量 表 。(四 ) 会 计 发 展 趋 势 正 从 财 务 状 况 变 动 表 转 向 采 用 现 金流 量 表现 金 流 量 表 取 代 财 务 状 况 变 动

25、 表 是 形 势 发 展 的 必 然 要 求 。 由 于 我 国 目 前 资 本 市 场 尚 不 发 达 、 不 完 善 , 对 采 用 现 金 流 转 模 式 的 报 表 提 供 财 务 信 息 的 重 要 性 的 认 识 尚 不 足 , 企 业 投 资 者 、 管 理 者 以 及 财 会 人 员 尚 无 “ 现 金 流 量 表 必 然 取 代 财 4 务 状 况 变 动 表 ” 的 紧 迫 感 。 但 就 会 计 发 展 的 国 际 趋 势 而 言 , 就 企 业 本 身 和 投 资 者 、 债 权 人 决 策 所 需 的 会 计 信 息 而 言 , 就 我 国 经 济 未 来 发 展 的

26、 前 景 而 言 , 从 财 务 状 况 变 动 表 转 向 采 用 现 金 流 量 表 , 必 然 是 明 智 的 选 择 。首 先 , 报 表 使 用 者 十 分 关 注 企 业 资 产 的 流 动 , 但 以 营 运 资 金 为 基 础 编 制 的 财 务 状 况 变 动 表 对 流 动 性 较 大 的 营 运 资 金 的 增 减 变 化 , 不 作 具 体 的 来 源 和 运 用 说 明 , 而 是 将 它 排 列 于 报 表 的 右 边 , 让 使 用 者 自 己 去 查 阅 分 析 , 不 易 清 晰 地 说 明 某 些 为 报 表 使 用 者 所 密 切 关 注 的 问 题 。

27、如 一 个 企 业 的 材 料 、 商 品 超 储 积 压 , 产 品 滞 销 , 应 收 账 款 很 多 , 显 然 其 资 产 的 流 动 性 很 差 , 但 这 一 点 并 不 能 在 以 营 运 资 金 为 基 础 编 制 的 财 务 状 况 变 动 表 中 得 到 应 有 的 反 映 。 而 现 金 流 量 表 除 了 分 析 非 流 动 性 项 目 外 , 还 需 要 研 究 现 金 和 现 金 以 外 的 流 动 性 项 目 的 变 动 状 况 , 从 而 能 为 报 表 使 用 者 提 供 决 策 所 需 的 、 关 于 现 金 流 动 状 况 的 信 息 资 料 。其 次 ,

28、 现 金 流 量 是 企 业 重 要 的 会 计 信 息 。 (1) 企 业 现 金 的 流 入 与 流 出 信 息 , 是 投 资 者 和 债 权 人 制 定 决 策 方 案 的 最 基 本 的 依 据 。 投 资 者 和 债 权 人 在 制 定 一 项 决 策 方 案 时 , 首 先 考 虑 的 就 是 该 方 案 所 能 产 生 的 现 金 流 入 、 流 出 量 及 其 净 额 , 只 有 当 所 研 究 方 案 可 能 产 生 的 现 金 流 入 量 大 于 现 金 流 出 量 时 , 其 所 研 究 方 案 才 具 备 可 行 性 。 (2) 企 业 生 产 产 品 、 购 买 材

29、 料 、 支 付 其 他 必 需 的 开 支 和 向 顾 客 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 , 其 目 的 都 在 于 获 取 有 效 的 现 金 收 入 , 实 现 资 金 顺 畅 周 转 ; 同 时 , 企 业 为 生 产 产 品 和 销 售 商 品 、 向 顾 客 提 供 劳 务 等 , 需 要 购 买 材 料 、 支 付 必 要 的 费 用 , 向 股 东 和 其 他 投 资 者 分 配 利 润 或 股 息 , 向 债 权 人 偿 还 借 款 等 , 最 终 都 必 须 以 现 金 兑 付 。 (3) 大 量 会 计 信 息 的 计 量 , 都 是 以 过 去 、 现 在 或 未

30、 来 预 期 的 5 现 金 流 量 为 依 据 , 如 收 入 的 确 认 , 费 用 的 支 出 , 资 产 、 负 债 的 核 算 , 所 有 者 权 益 的 界 定 等 。 因 此 , 正 确 计 算 现 金 流 量 是 编 制 企 业 现 金 流 量 表 、 分 析 企 业 资 金 使 用 状 况 的 基 础 。最 后 , 以 营 运 资 金 为 基 础 编 制 的 财 务 状 况 变 动 表 , 是 在 权 责 发 生 制 和 收 付 实 现 制 混 合 基 础 上 确 立 生 成 的 。 其 不 足 之 处 在 于 : 如 将 未 收 回 现 金 的 销 售 作 为 已 实 现

31、收 入 处 理 , 尽 管 留 出 备 抵 坏 账 , 但 仍 无 法 预 料 到 拖 欠 账 款 的 主 要 客 户 存 在 破 产 和 其 他 原 因 不 能 还 款 的 可 能 性 。 权 责 发 生 制 反 映 的 资 金 运 动 与 实 际 情 况 不 尽 相 同 , 如 购 建 固 定 资 产 预 计 的 净 收 益 与 实 际 可 能 用 于 分 配 和 扩 大 再 生 产 的 资 金 可 能 存 在 差 异 。 与 此 类 似 , 预 提 费 用 、 待 摊 费 用 、 无 形 资 产 摊 销 、 资 本 化 费 用 等 都 存 在 类 似 问 题 。 显 而 易 见 , 一

32、张 以 收 付 实 现 制 为 基 础 编 制 的 现 金 流 量 表 可 以 弥 补 上 述 不 足 。二 、 现 金 、 现 金 等 价 物 和 现 金 流 量 的 概 念 及 其 分 类(一 ) 现 金 、 现 金 等 价 物 及 现 金 流 量 的 概 念 如 前 所 述 ,企 业 编 制 现 金 流 量 表 的 目 的 是 为 了 通 过 它 来分析 “现 金” 的 周 转 和 增 减 变 化 等 信 息 。 因 此 , 明 确 什 么 是 现 金 ,什 么 是 现 金 等 价 物 , 以 及 现 金 的 流 入 、 流 出 等 概 念 , 对 正 确 编 制 现 金 流 量 表 极

33、 其 重 要 。 按 惯 例 , 企 业 编 制 现 金 流 量 表 既可 以 选 择 单 纯 的 现 金 (包 括 银 行 存 款 , 下 同 ), 也 可 以 选 择 现 金 加 现 金 等 价 物 来 反 映 现 金 流 量 信 息 。 当 选 择 后 一 种 反 映 方 法 时 ,将 现 金 和 相 当 于 现 金 的 短 期 投 资 有 价 证 券 等 , 视 为 同 样 是 符 合 现 金 概 念 的 资 产 。 它 们 之 间 的 周 转 不 视 为 已 发 生 现 金 流 入 或 流 出 。 即 用 现 金 购 入 短 期 投 资 有 价 证 券 , 不 将 其 看 作 是 6

34、 现 金 流 出 ;短 期 投 资 有 价 证 券 售 出 收 回 现 金 , 也 不 将 其 看 作 是 现 金 流 入 。 财 政 部 印 发 的 企 业 会 计 准 则 现 金 流 量 表 中 所 例 示 的 现 金 项 目 ,包 括 了 现 金 及 现 金 等 价 物 。 因 此 , 本 书 对 现 金 流 量 表 中 所 列 示 的 现 金 项 目 ,也 包 括 现 金 及 现 金 等 价 物 。对 现 金 、 现 金 等 价 物 及 现 金 流 量 的 概 念 , 可 扼 要 描 述 如下 :1. 现 金 , 通 常 是 指 企 业 所 拥 有 的 、 随 时 可 用 于 各 种

35、支 付的 通 货 (流 通 的 货 币 ), 包 括 企 业 的 库 存 现 金 和 可 以 随 时 用 于支 付 的 存 款 。 企 业 存 入 银 行 或 其 他 金 融 企 业 、 没 有 指 定 专 门 用 途 的 定 期 存 款 ,虽 有 时 间 上 的 限 制 , 但 按 照 我 国 目 前 金 融 结 算 的 惯 例 ,在 企 业 急 需 使 用 时 , 提 前 通 知 金 融 企 业 便 可 以 提 前 支 取 。 因 此 ,企 业 在 编 报 现 金 流 量 表 时 , 可 将 这 部 分 货 币 资 金 列 入 现 金 反 映 。 但 企 业 存 入 银 行 或 其 他 金

36、 融 企 业 的 定 期 存 款 ,是 为 了 日 后 到 期 支 取 时 获 得 比 一 般 存 款 更 多 的 利 息 收 入 、 不 准 备 随 时 支 取 的 投 资 性 存 款 , 不 能 作 为 现 金 而 应 列 作 企 业的 长 期 投 资 。 对 那 些 规 定 有 专 门 用 途 的 存 款 , 如 企 业 为 进 口货 物 开 出 的 信 用 证 存 款 和 施 工 企 业 因 工 程 投 标 转 存 的 投 标 保 证 金 存 款 等 ,这 些 存 款 虽 然 在 “ 其 他 货 币 资 金” 账 户 核 算 , 并 在 资产 负 债 表 中 列 入 “ 货 币 资 金

37、” 项 目 反 映 , 但 因 其 使 用 受 到 严 格 限 制 , 因 此 ,企 业 在 编 制 现 金 流 量 表 时 , 不 能 将 这 部 分 资 金列 入 现 金 反 映 。 由 于 现 行 会 计 制 度 规 定 的 资 产 负 债 表 项 目 , 将 “库 存 现 金” “银 行 存 款” “其 他 货 币 资 金” 合 并 为 “货 币 资 金” 项 目 反 映 ,企 业 在 编 制 包 括 所 属 企 业 在 内 的 汇 总 现 金 流 量 表时 ,很 难 对 这 部 分 资 金 按 以 上 所 述 的 现 金 概 念 作 出 严 格 的 划分 。 因 此 ,编 制 现 金

38、 流 量 表 在 实 际 操 作 时 , 当 “其 他 货 币 资 金” 中 所 包 含 的 不 符 合 上 述 现 金 概 念 的 数 额 很 小 时 , 可 将 其 并 入“现 金” 项 目 反 映 ;当 “其 他 货 币 资 金” 中 包 含 的 不 符 合 上 述 现 7 金概 念 的 某 些 项 目 数 额 较 大 时 ,应 将 其 从 “ 货 币 资 金 ”项 目 中 扣 除 ,作 为 非 现 金 流 动 资 产 项 目 反 映 。2. 现 金 等 价 物 , 是 指 企 业 持 有 的 期 限 短 、 流 动 性 强 、 易 于 转换 为 已 知 金 额 现 金 、 价 值 变

39、动 风 险 很 小 的 投 资 。 包 括 那 些 在 资 金 周 转 过 程 中 、 其 性 质 同 现 金 极 其 相 似 , 能 够 随 时 变 现 用 于 各 种 支 付 的 、 没 有 任 何 条 件 限 制 的 货 币 性 资 产 。 通 常 是 指准 备 随 时 变 现 的 短 期 投 资 有 价 证 券 。 企 业 持 有 短 期 投 资 有 价 证 券 ,犹 如 持 有 随 时 可 用 于 各 种 支 付 的 现 金 。 当 企 业 持 有 的现 金 富 裕 时 ,根 据 其 可 能 购 买 适 量 的 有 价 证 券 ; 一 旦 企 业 生 产 经 营 急 需 使 用 现

40、金 ,即 可 随 时 将 其 变 卖 兑 换 为 现 金 , 以 满 足 其 各 种 支 付 的 需 要 。 因 而 称 其 为 相 当 于 现 金 的 “等 价 物” 。 以 下 所 有 提 及 “现 金” 的 概 念 ,除 同 时 提 及 现 金 等 价 物 外 , 均 包 括 现 金 及 现 金 等 价 物 。3. 现 金 流 量 , 是 指 企 业 因 交 易 或 其 他 事 项 而 引 起 的 现 金 增 加 或 减 少 量 ,即 现 金 流 入 和 流 出 的 数 量 。 现 金 流 入 即 现 金收 进 ,是 指 因 营 业 和 非 营 业 活 动 取 得 的 现 金 、 非 现

41、 金 资 产 的 变 现取 得 的 现 金 、 以 及 来 自 企 业 外 部 的 其 他 现 金 收 入 ( 如 因 借 款 、 投 资 人 投 入 现 金 等 )。 现 金 流 入 会 使 企 业 的 现 金 增 加 , 增加 的 数 量 为 现 金 流 入 量 。 现 金 流 出 即 现 金 付 出 , 是 指 因 支 用和 发 生 损 失 而 付 出 的 现 金 。 现 金 流 出 会 使 企 业 的 现 金 减 少 , 减 少 的 数 量 为 现 金 流 出 量 。 现 金 流 入 量 与 现 金 流 出 量 相 抵 后 的 差 额 ,称 为 现 金 净 流 量 。 现 金 流 量

42、信 息 能 够 表 明 企 业 经 营状 况 是 否 良 好 ,资 金 是 否 紧 缺 , 偿 付 能 力 大 小 ,从 而 为 投 资 者 、 债 权 人 、 企 业 管 理 者 提 供 非 常 有 用 的 信 息 。(二 ) 现 金 流 量 的 分 类 国 际 上 关 于 企 业 现 金 流 量 的 分 类 方 法 常 见 的 有 两 种 。 一种 是 以 美 国 为 代 表 , 将 现 金 流 量 分 为 三 大 类 , 它 们 是 : 经 营 活 8 动 的 现 金 流 量 、 投 资 活 动 的 现 金 流 量 和 筹 资 活 动 的 现 金 流 量 。 另 一 种 是 以 英 国

43、为 代 表 , 将 现 金 流 量 分 为 八 大 类 , 分 别 是 : 经营活 动 的 现 金 流 量 、 投 资 报 酬 和 融 资 成 本 、 税 项 、 资 本 性 支 出 和金 融 投 资 、 购 买 和 处 置 、 支 付 的 权 益 性 股 利 、 流 动 资 源 管 理 及 筹 资 活 动 。 我 国 财 政 部 印 发 的 企 业 会 计 准 则 现 金 流 量 表 将 企 业 现 金 流 量 分 为 以 下 三 类 : 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 ,投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 , 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 。 按 照 这

44、种 现 金 流 量 分 类 结 构 编 制 现 金 流 量 表 , 报 告 企 业 的 现 金流 量 信 息 ,有 助 于 报 表 使 用 者 了 解 这 些 活 动 对 企 业 财 务 状 况的 影 响 程 度 ,以 及 估 量 现 金 和 现 金 等 价 物 的 金 额 ; 同 时 也 有 助 于 评 价 这 些 活 动 之 间 的 相 互 关 系 , 有 助 于 分 清 收 益 性 支 出 的现 金 流 量 与 资 本 性 支 出 的 现 金 流 量 , 分 清 企 业 自 身 经 营 活 动产 生 的 新 增 现 金 流 量 与 外 部 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的

45、界 限 ,从 而 使 现 金 流 量 表 所 提 供 的 数 据 在 更 大 范 围 内 具 有 可 比性 。三 、 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 计 算经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 ,是 指 企 业 由 于 商 品 交 易 、 劳 务 供 应 及 其 他 营 业 活 动 而 发 生 的 现 金 流 入 、 现 金 流 出 及 其 净 流 量 。 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 计 算 方 法 有 “ 直 接 法” 和 “ 间接 法” 两 种 方 法 。(一 )直 接 法 , 是 指 按 报 表 编 报 期 内 经 营 活 动 实 际 发 生 的

46、现 金 收 入 和 支 出 的 主 要 类 别 , 分 别 计 算 当 期 经 营 活 动 现 金 流入 与 流 出 量 及 其 现 金 净 流 量 的 一 种 方 法 。 施 工 企 业 由 于 其 建 筑产 品 具 有 单 件 性 、 生 产 场 所 固 定 性 、 按 定 单 组 织 施 工 、 分 期 9 确 认 工 程 价 款 等 特 点 , 其 按 照 权 责 发 生 制 计 算 的 各 期 工 程 结算 收 入 、 成 本 费 用 支 出 , 与 同 期 实 现 的 现 金 流 量 在 数 额 上 存 在 较大 的 差 距 , 使 得 施 工 企 业 有 必 要 采 用 “直 接

47、 法 ”计 算 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 。 同 时 , 施 工 企 业 还 具 有 资 金 来 源 渠 道 单 一 、 使 用 去 向 清 晰 、 支 出 项 目 相 对 集 中 等 特 点 , 这 又 使 其 采 用 “直 接 法” 计 算 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 具 备 了 可 能 条 件 。采 用 “直 接 法” 计 算 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 , 在 现 金 流 量 表 中 应 分 别 列 示 的 主 要 项 目 及 各 项 目 应 反 映 的 内 容 如 下 :1.“工 程 结 算 收 到 的 现 金” ,是 指 施 工 企

48、 业 为 建 造 业 主 ( 建设 单 位 ,下 同 ) 指 定 的 建 筑 产 品 ,于 当 期 预 收 工 程 款 、 预 收 备 料 款 和 按 工 程 进 度 计 价 等 收 到 的 现 金 , 以 及 以 前 年 度 因 工 程 结算 被 拖 欠 、 于 当 期 实 际 收 到 的 现 金 。 由 业 主 直 接 向 施 工 企 业供应 的 材 料 、 物 资 ,按 确 认 的 价 款 视 为 当 期 收 到 现 金 , 分 别 在“工 程 结 算 收 到 的 现 金” 和 “购 买 货 物 付 出 的 现 金” 项 目 同 时 反 映 。 业 主 如 采 用 商 业 汇 票 等 票

49、 据 结 算 方 式 向 施 工 企 业 结 算 价 款 ,施 工 企 业 在 收 到 票 据 时 , 作 为 “ 应 收 票 据 ”入 账 , 不 能 视 为 现 金 收 进 。 施 工 企 业 在 票 据 到 期 持 票 向 银 行 兑 现 时 , 按 票 面金 额 视 为 非 现 金 流 动 资 产 变 现 收 到 的 现 金 ; 带 息 应 收 票 据 兑现 实 际 收 到 现 金 大 于 票 面 金 额 所 产 生 的 差 额 冲 减 财 务 费 用 支 出 。 企 业 持 未 到 期 的 应 收 票 据 向 银 行 贴 现 , 仍 要 按 票 面 金 额视 为 非 现 金 流 动 资 产 变 现 收 到 的 现 金 , 其 实 际 贴 现 收 到 的 现金 小 于 票 面 金 额 所 产 生 的 差 额 作 为 支 付 财 务 费 用 付 出 现 金 。 收 到 业 主 采 用 外 币 偿 还 拖 欠 的 工 程 款 ,其 产 生 的 汇 兑 损 益 , 作为 财 务 费 用 处 理 ,不 列 入 “ 工 程 结 算 收 到 的 现 金” 项 目 反 映 。2.“其 他 业 务 活 动 收 到 的 现