1、管理会计是会计的起源与归宿会计的起源与宿情凳会计是纯粹应用型的科学.在人类经济活动过程中,最需要将会计职能凸现出来的单位是企业,大到跨国集团,小到手工作坊,管理中都离不开会计.l5 世纪末“复式簿记“开始应用于企业,从此会计成长与发展的主流便始终伴随着企业的,进而是企业管理的发展与演化.一,管理会计是会计的起源会计最早是企业所有者用来进行企业内部管理的一种工具.从 l5 世纪末到英国产业革命完成为止,这一期问的企业经营主要以独资,合伙方式为主.企业的规模小,经营管理的职能单调,管理工作简单,因此经营者就是所有者,他们依靠个人智慧和经验来管理企业.加之当时社会生产力低下,整个社会生产的供给小于需
2、求,企业的经营环境较为宽松,所面临的企业内外经济关系也比较简单,企业的会计工作主要就是记账,用以满足企业所有者对财务信息的需要.这时的会计工作不具备且客观上也不要求具备对外报告的职能.从这个意义上讲,会计一开始就具备了管理会计的性质.二,社会分工促使会计对外报告的职能变化社会分工改变了企业经营管理的内部条件和外部环境.随着社会生产力的发展,社会专业化分工使企业有可能不断地扩大经营规模,股份有限公司已经成为最普及的企业组织形式.企业问协作日趋密切,企业管理日益复杂,企业的所有者依靠个人智慧和经验的经营管理方式逐渐成为管理的羁绊,企业的经营者和所有者不得不分离,企业成为独立的法人;与此同时,国家从
3、税收和法律上对企业的控制越来越严密;特别是资本的有机构成越来越高,产业资本,商业资本和金融资本交织密切等等,使得政府,银行,股东和其他债权人,从维护各自利益的8目的出发,都希望了解企业的财务状况,并且希望所有的企业会计核算及其报表都应该统一标准,于是出现了公认的会计准则和独立执业的会计师队伍.这些人按照公认的会计准则进行会计核算,并编制财务报表,定期公布于众,以维护相关人的权益.因为管理的需要,会计增加了对外报告的职能,它的基本运行模式是记账,算账和报账.会计演变成为“客观公正地反映历史“ 的财务会计.三,管理理论创新和市场竞争催生了管理会计管理会计的理论体系产生于 l9 世纪初,正式形成于第
4、二次世界大战后.2oflt 纪 5o1.代后得到了迅速发展和传播,其形成和发展是同现代企业的内部条件和外部环境,及与之相适应的管理学理论和实践的发展相联系的.随着社会经济的迅猛发展,企业规模越来越大,企业多角化经营和跨国公司的发展,使得市场竞争愈演愈烈;21 世纪初管理学理论诞生,科学管理取代了经验管理,企业迫切需要对未来做出规划.于是会计的工作重心又重新回到了企业内部,利用财务会计提供的历史信息,对企业的资金,产销量,成本和利润进行分析计算,寻求它们之间的数量关系,为企业预测,决策,计划和控制等管理手段提供先导性的综合信息.会计由事后核算演变为事前核算,会计又回归到管理会计.1.成本会计向管
5、理会计的演进l9 世纪末期,成本核算在会计中占有主导地位,这是会计参与企业经营管理的基础.随着社会经济的迅速发展和社会生产力水平的提高,传统的经验管理方式无法克服的粗放经营,资源浪费严重,企业生产效率低下等弊端与大机器工业之间的矛盾越来越尖锐.于是,以科学管理代替经验管理就成为历史的必然,集中体现科学管理精神的“泰罗制“ 就应运而生了 .1911 年,科学管理之父美国的泰罗撰写了科学管理原理一书,对生产工人的操作过程进行了具体而细致的时间和动作研究,在此基础上制定出各种定额和标准,借此对生产过程进行管理和控制,使企业管理向标准化,制度化方向发展.为配合“泰罗制 “的实施和推广 ,要求传统的会计
6、由单一的事后核算向事前规划和事中控制转变,在会计实务中出现了“标准成本计算“和“ 预算控制 “.表现为事先制定标准数量或者预测数值,然后按此执行并加以控制,将实际数与标准值或预测值进行比较,最后计算差异并予分析,揭示产生差异的原因,提出消除差异的建议和措施,这标志着管理会计雏形的形成.随着管理理论和实践的发展,人们在会计实践中还不能明确区分成本会计和管理会计,但是,本量利分析法,变动成本法,最佳存货法,弹性预算法和责任会计等会计分析技术被发明和推广应用,已经标志着管理会计核算体系的定型.从理论角度看,这一时期管理会计的代表作有美国学者奎因坦斯于 1922 年出版的管理会计:财务管理入门一书和麦
7、金西于同年完成的预算管理一书.1924 年,麦金西又撰写了管理的会计专着,被认为是世界上第一本系统论述管理会计的着作,标志着管理会计的理论体系业已形成.2.市场竞争和管理理论的发展是管理会计成长的环境从 2ot!t 纪 50 年代开始,各国经济进入了恢复和高速增长的新时期.科学技术日新月异,企业经营领域不断扩大,出现了许多规模庞大的跨国公司.随之而来的是企业经营环境日趋复杂,企业不但面临着日益激烈的国内市场竞争,而且要面对瞬息万变的国际市场竞争,客观上要求企业的经营管理应朝着以谋求实现最佳经济效益为中心的经营决策型管理模式转变.同时,管理理论也有了重大的突破,管理会计适应了现代经济管理理论和实
8、践的要求,不仅发展了规划控制会计的理论与实践,且逐步拓展了以“管理科学学派 “理论为依据的预测决策会计和以“行为科学 “理论为指导思想的责任会计等内容,基本上形成了以预测决策会计为主,以规划控制会计为辅的现代管理会计新体系.1952 年在英国伦敦举行的世界会计师联合会上首次提出“管理会计 “这一专门术语.20 世纪 7O 年代以来,系统论,信息论,控制论,耗散结构论 ,协同论,突变论,决策论,行为科学和计算机技术被大量运用于管理会计中,极大地提高了管理会计方法的科学性和准确性,丰富了管理会计学的内容,最终成为现代管理会计的理论基础.管理会计以财务会计为基础,结合管理科学的新成果,丰富了会计的内
9、容,完善了会计的职能,发展了会计的技术和方法,使会计理论和实践进入了新的发展里程.四,买方市场下的生产模式强化了管理会计核算的主导地位20 世纪 70 年代以来,买方市场逐步形成,企业不得不放弃大批量生产,大批量销售的旧模式,改为能迅速反映顾客多样化需求的弹性制造系统(FMS).市场需求的这种变化,要求企业以品种多,质量优,功能强的产品系列,去争取尽可能多的产品订单,并按订单适时组织生产.传统的生产组织形式受到了挑战,新的生产方式,适时制的生产方式,也叫做准时化生产制,得到普遍认同并被迅速推广.在新的制造环境下,要求以作业而不是产品为成本核算对象.企业的制造系统,在市场需求的拉动下,动态地形成
10、若干个紧密相关的制造中心,制造中心又按照生产过程中各作业特性的不同,被划分为若干个作业中心,作业中心负责完成一项特定的产品制造功能.因此,考核作业中心的成本进而是制造中心的成本,作业成本法成为成本会计的新职能.作业成本法要求按照成本动因分析成本习性.成本动因是指引起成本发生的作业或者因素.从成本习性看,混合成本就是多动因成本,但是对混合成本的分解方法并不都是科学合理的,有些方法过于简单,造成对成本性态的错误假设,进而造成错误的决策.作业成本法能够正确识别成本动因,在最终产品得以实现前,有许多相关的独立动因存在,有些成本对某个动因来说是同定性的,而对另一个动因来说却是变动性的.成本习性分析中给出
11、相关范围的概念,正是用来界定这种复杂性的.在上述制造环境下,产品成本的结构发生了很大的变化,许多人工已经被机器取代,直接人工成本的比例大为减少,并由变动成本转变为固定成本;在零库存制度下,存货成本减少 ,与作业有关的间接人工成本却增加.管理会计对成本按照习性进行研究的理论更加彰显.五,战略管理会计决定了现代会计发展的归宿从 20t!t 纪 80.代开始,管理会计的研究重点开始从方法转向理论.美国会计学会所属的管理会计委员会自 1980.以来系统地颁布了管理会计公告,提出了一系列理论问题及解决问题的指导原则.国际会计准则委员会(IASC)和国际会计师联合会(IFAC)成立了专门机构,制定有关的国
12、际管理会计标准,并颁布了管理会计师的职业道德规范等文件.管理会计无论是理论研究还是实践应用,都已经相当国际化和现代化.随着全球经济的迅猛发展,市场竞争越来越激烈,环境变化越来越迅速,战略管理成为企业成功的关键.越来越多的企业经营管理者认识到,现代管理会计已难以满足企业战略管理的要求.企业内外环境的变化对管理的要求很快被管理会计学科所捕捉和反映,战略管理会计产生.1981 年,英国学者西蒙斯最早将管理会计与战略管理联系起来,提出“战略管理会计 “.他将“战略管理会计“定义为 :“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析,由此发展和控制企业战略会计“.之后,威尔逊等人认为战略管理会计是明确强调战略问题及相关重点的一种管理会计方法,它拓展了管理会计范围,通过应用财务信息来发展企业的战略,以获取持久的竞争优势.战略管理使得管理会计得以升华.随着战略管理的推广,战略管理会计已发展成为一种从战略高度收集,加工与企业相关的各种经济信息,帮助企业管理层对内进行战略审视,对外做出战略决策,最大限度地协调企业现实与经济环境之间的关系,保持并不断创新其长期竞争优势的决策支持系统.战略管理会计是对现代管理会计的一次开拓性发展,并将对现代会计产生深远的影响.9
