1、物价变动会计模式,主讲人：范樟妹,第一节 物价变动会计概述,物价：指商品或劳务在市场上进行交换的价格。货币购买力：一单位货币所能换取商品或劳务的价格。物价变动：不同时期等量商品或劳务的的价格变动。,第一节 物价变动会计概述,物价变动的类型 一般物价水平变动以物价指数来表示，等于本期物价指数/基期物价指数 特定（个别）物价变动以个别物价指标来表示 相对物价变动特定价格脱离一般物价水平按不同比率或不同方向的物价变动 持续剧烈的物价变动，通常会引起通货膨胀或通货紧缩。,物价变动对会计的影响,物价变动对会计的影响： 动摇了币值不变的会计假设 冲击了历史成本原则 降低会计信息有用性，会计报表提供企业虚假
2、的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误 不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱 无法正确反映投入资本的保全情况,物价变动会计的理论基础资本保持理论,资本保持：企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提，即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。 财务资本保持观念 财务资本是指投资者在投资时所投入资产的货币或者货币的购买力 期末净资产的货币金额期初净资产的货币金额 实物资本保持观念 实物资本：企业的生产能力，或称营运能力，一段时间内生产和发运一定数量的产品或劳务的能力；,两种资本保持观念对会计处理的影响,两种资本保持观念的根本区别在于所基于的资本概
3、念不同，它们对资本保持涵义的理解也不同，因而它们在理论上和方法上形成了各自的特点，对会计处理也产生了不同的影响。 表现在对会计计量单位和计量基础的选择上。 表现在它们对于物价变动影响的处理方法不同，由此导致收益计量上的差异。两者对企业净资产的实际影响也是大不相同的。,实物资本保全,实物资本保全：投入资本的现有实物生产能力超过投资时的生产能力 计量单位： 名义货币：当时的货币购买力 不变币值货币：不同时期货币购买力的换算 计量基础（属性）：现行成本 具体操作方法： 现行成本/名义货币 现行成本/不变购买力货币,财务资本保全,财务资本保全： 企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的
4、分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超出金额才是当期收益 计量单位： 名义货币：当时的货币购买力 不变币值货币：不同时期货币购买力的换算 计量基础（属性）：历史成本 具体操作方法： 历史成本/名义货币 历史成本/不变购买力货币,物价变动会计模式,反映一般物价水平变动影响的会计模式历史成本/不变币值会计模式 反映个别物价水平变动影响的会计模式现行成本/名义货币会计模式 复合会计模式，即以上两种基本模式的综合，可以称之为现行成本/不变币值会计模式。试图反映相对物价变动的影响。,物价变动会计及其理论基础,历史成本/不变币值会计,历史成本/不变币值会计的基本原理 历史成本/不变币值会计的基本程序 对
5、历史成本/不变币值会计的评价,历史成本/不变币值会计的基本原理,不变币值会计的概念 不变币值会计的目标在于保持企业原先货币资本的一般购买力 不变币值会计的基本原理： 主要特点：以不变购买力货币单位代替不断贬值的货币单位。 具体操作方法：期末通过一般物价对历史成本/名义货币下的会计报表进行调整。 具体操作时如何选择一般物价指数？,不变币值会计的基本程序,根据不变币值会计的基本原理，不变币值会计的程序也就是对历史成本财务报表的调整程序。概括地讲，不变币值会计有以下四个基本程序： 划分货币性项目与非货币性项目 将历史名义货币单位换算为不变币值货币单位 计算货币性项目净额上的购买力损益 重编不变币值财
6、务报表,1划分货币性项目与非货币性项目,区分货币性项目和非货币性项目 货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。 货币资金及固定金额的债权债务 直接受到物价变动的影响 反映期末的购买力，不需调整,1划分货币性项目与非货币性项目,非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资产和负债项目。 不直接受到物价变动的影响 账面的历史成本反映过去的购买力 调整为期末购买力,2将历史名义货币单位换算为不变币值货币单位,
7、调整的对象 调整的步骤： 确定形成或取得某一项目的时间 确定形成或取得该项目时的物价指数 确定编表当时的物价指数 计算换算系数 进行换算 以麦克公司的财务报表为例,资产负债表各项目金额的调整,货币性项目 调整年初数 换算系数=年末物价指数/年初物价指数； 非货币性项目 全部都需要调整； 换算系数=年末物价指数/购置时日物价指数； 留存收益 用余额法倒算 计算公式=资产总额-负债总额-普通股=留存收益,收益及留存收益表各项目金额的调整,（1）在年内平均发生的收入和费用 换算系数=本期期末的物价指数/本期的平均物价指数 （2）销货成本 销货成本=期初成本+本期购货成本-期末存货 当中期初成本换算系
8、数=本期期末的物价指数/期初存货购置日的物价指数 本期购货成本换算系数=本期期末的物价指数/本期平均物价指数 期末存货成本换算系数=本期期末的物价指数/期末存货购置时日的物价指数,收益及留存收益表各项目金额的调整,（3）与非货币性项目有关的项目，如折旧费等； 换算系数与非货币性项目一致；（4）现金股利项目 换算系数=本期期末物价指数/股利分派时的物价指数,3计算货币性项目净额上的购买力损益,货币性项目净额=货币性资产总额-货币性负债总额货币性项目净额=期末实际持有的货币性项目净额-期末应当持有的货币性项目净额,年初货币性项目净额X换算系数+ 年内货币性项目增加额X换算系数- 年内货币性项目减少
9、额X换算系数,期末应当持有的货币性项目净额,=,4重编不变币值财务报表,根据前面两个基本程序的调整和计算结果重编不变币值财务报表。见课本P161,对不变币值会计的评价,主要优点 没有改变传统的历史成本计量属性；只需重编报表，简便易行； 增强报表的可比性，物价指数的使用具有客观性； 主要缺点 无法据以评价企业及其管理当局的经营业绩； 历史成本属性的缺陷仍然存在； 划分货币性项目和非货币性项目具有主观性；,现行成本会计,现行成本的定义 现行成本会计的基本原理 现行成本会计的基本程序 对现行成本会计的评价,现行成本会计的基本原理,现行成本会计的概念及其显著特征 持有损益的概念、种类和会计处理方法 现
10、行成本会计的基本原理,现行成本会计的基本程序,根据现行成本会计的基本原理，现行成本会计的基本程序，也就是重编现行成本财务报表的程序。概括起来，其基本程序有以下三个步骤： 按现行成本调整历史成本财务报表数据 确定现行成本变动额（持有损益） 编制现行成本财务报表 仍以麦克公司为例。例中，除利用前面列举的麦克公司的基本资料（历史成本财务报表）外，按照现行成本会计的要求，还补充一些有关现行成本的资料。,资产负债表项目的调整,应当对货币性项目和非货币性项目区别对待：所有货币性项目都不需要调整，而直接按其在历史成本财务报表中的金额表述；所有非货币性项目，均需在会计期末将其调整为年末的现行成本。,资产负债表
11、项目的调整,基于财务资本保持观念，普通股仍然按其历史成本表述，报告年度的年初、年末余额都不需调整。 留存收益项目，则根据前述已调整或直接表述的数据，用余额法进行倒算。其计算公式为：,收益及留存收益表项目的调整,一般只调整销货成本和折旧费，而其余项目都不需要调整。 不需调整的项目，可根据历史成本收益及留存收益表中有关项目的金额直接表述；需要调整的项目，其调整方法又有所不同。,收益及留存收益表项目的调整,销货成本的现行成本主要取决于存货价格的变动，因而，销货成本项目的调整，可根据各类已售存货的物价指数分别进行换算，从而确定其现行成本，本例中已给定了销货成本的现行成本数据，可将其直接作为调整后的现行
12、成本。 折旧费项目的调整，通常是在房屋设备年初、年末现行成本（原值）平均余额的基础上，综合计算当期的现行成本折旧费。,确定现行成本变动额（持有损益）,因采用现行成本会计的时间不同而有所不同：在初次实行现行成本会计的情况下，持有损益是当年现行成本总额与历史成本财务报表中显示的历史成本总额的差额；在前期已经实行成本会计的情况下，持有损益是报告年度年末与年初现行成本的差额。 持有损益主要发生在存货和固定资产等实物资产上 （未实现持有损益），并延及已被消耗的资产，如销货成本和折旧费（已实现持有损益）。现仍以前举麦克公司（是初次实行现行成本会计）的资料为例，说明持有损益的计算方法。,按现行成本重编财务报
13、表,根据前面两个步骤所得的数据，即可重编以现行成本为基础的财务报表（参见图表6-13和6-14）。,对现行成本会计的评价,主要优点：能够较为恰当地反映企业及其管理当局的经营业绩；有利于加强企业内部管理；提高了会计信息的相关性，有利于正确决策。 主要缺点：主观性强；应用困难；不易监督。,现行成本/不变币值会计,前述两种物价变动会计模式各有短长。为了全面反映并消除物价变动对会计的影响，人们提出了一种既改变会计计量单位，又改变会计计量基础的物价变动会计模式。这就是现行成本/不变币值会计。 现行成本/不变币值会计的基本原理 现行成本/不变币值会计的基本程序 对现行成本/不变币值会计的评价,现行成本/不
14、变币值会计的基本程序,根据现行成本/不变币值会计的基本原理，其基本程序有以下五个步骤。现仍以前举麦克公司的资料为例，说明现行成本/不变币值会计的基本程序如下： 编制现行成本/名义货币财务报表 按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表进行调整 确定货币性项目净额上的购买力损益 确定剔除一般物价水平变动影响的现行成本变动额 编制现行成本/不变币值财务报表,编制现行成本/名义货币财务报表,按现行成本对历史成本财务报表数据进行调整 确定现行成本变动额（持有损益） 重编现行成本/名义货币财务报表 以上三个步骤与现行成本会计相同,按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表进行调整,改变会计计量单位，以不
15、变币值货币取代名义货币以反映一般物价水平变动的影响 调整的对象是按现行成本重编的财务报表 调整的依据为一般物价指数，即运用一般物价指数，将前步骤所编的现行成本/名义货币财务报表中的数据换算为现行成本/不变币值基础上的财务数据 仍以麦克公司为例,调整资产负债表项目,对当年资产负债表而言，在采用年末货币作为不变购买力的情况下，并不是表中所有的项目都需要调整，一般只需调普通股和留存收益两个项目，其余的项目则不需要调整。 在本例中，对于不需要调整的项目，可根据图表615中的有关项目直接表述；至于需要调整的项目，则要采用一定的方法加以计算。,调整资产负债表项目,对年初资产负债表来说，表中所有项目都要按一
16、般物价指数逐一进行调整。在本例中，调整系数的分母，大多数项目用年末的物价指数；普通股用开业时的物价指数；留存收益仍采用余额法倒算。,收益及留存收益表的调整,除年末发生的项目（如现金股利）外，其余项目都要按当年平均物价指数进行 调整。其调整系数为“年末物价指数/年平均物价指数”。,确定货币性项目净额上的购买损益,其计算方法和计算结果，与不变币值会计完全相同。,重新确定现行成本变动额（持有损益）,为什么要重新确定现行成本变动额？ 如何重新确定现行成本变动额？,编制现行成本/不变币值财务报表,在前述四个步骤的基础上，即可汇总编制现行成本/不变币值财务报表（参见图表611和612）。,现行成本/不变币
17、值会计的评价,既然现行成本/不变币值会计是一种将不变币值会计和现行成本会计有机地结合在一起的混合模式，那末，能否将不变币值会计和现行成本会计的优缺点简单加以综合，来作为对现行成本/不变币值会计的评价呢？,主要优点,主要缺点,不变币值会计,现行成本会计,1、方法简便；,2、增强了财务报表的 可比性；,3、易于监督。,1、能够较为恰当地反映企业及管理当局的经营业绩；,2、有利于加强企业管理；,3、提高了会计信息的相关性，有利于正确决策。,1、主观性强；,2、应用困难；,3、不易监督。,1、无法据以评价企业及其管理的经营业绩；,2、易于造成误解；,3、物价指数的可靠性值得怀疑。,不变币值会计和现行成本会计的评价对比表,结 束,
