1、小议债券资金利息资本化的计算方法阴财会月刊全国优秀经济期刊小议债券资金利息资本化的计算方法毛小松渊中国矿业大学管理学院江苏徐州 221116 冤【摘要】现行会计准则规范了专门借款和非专门借款利息资本化的计算方法，但是对于具体怎样计算债券的利息资本化金额并没有阐述，在工作中容易出现理解上的偏差，本文结合实例进行探讨。 【关键词】债券资金溢折价利息资本化资本化率资本化率的确定会直接影响资本化的金额，资本化率等 1000 伊 5 豫-41.39=8.61（万元） 。会计分录如下：借：财务费用 8.于某一特定期间的利息资本化总额除以这项资产的平均累计 61，在建工程 41.39；贷：应付利息 50。支
2、出比率，不同情况下资本化率的计算也不相同。有的学者认（5）第五年还本并支付最后一期利息费用。会计分录如为债券资金利息的资本化应该按照工程支出占债券资金的比下：借：财务费用 50，应付债券面值 1000；贷：应付利息率来计算资本化率，也有学者认为按照不同的溢折价摊销方 50，银行存款 1000。法计算的资本化率应该不同，还有学者认为按照不同的溢折二、单笔债券发行时存在溢折价的资本化问题价摊销方法计算的资本化率应该相同。本文从四种情况出发例 2：2 伊 03 年 1 月1 日某公司为筹集流动资金发行 5 年介绍债券资金利息资本化的计算方法。期债券，票面价值 1000 万元，票面利率 5%，每年年末
3、支付利一、单笔债券按面值发行时的资本化问题息，到期还本。该债券发行时市场利率（实际利率）为6%，不考按面值发行债券取得专门借款，票面利率等于市场利率,虑发行债券时的辅助费用。折价采用实际利率法摊销。该资金则该笔债券的票面利率即为资本化率。使用到第三年年初时被用于在建工程，工程建设期 2 年。该工例 1：2伊 03 年 1 月 1 日某公司为筹集流动资金发行 5 年程第三年 1 月 11 日支付工程款 600 万元，10 月 21 日支付工期债券，票面价值 1000 万元，票面利率 5%，每年年末支付利程款 100 万元；第四年 3 月 1 日支付工程款 150 万元，12 月息，到期还本。该资
4、金使用到第三年年初时被用于在建工程，21 日工程完工支付工程款 100 万元。第五年偿还债券本金并工程建设期 2 年。该工程第三年 1 月 11日支付工程款 600 万支付最后一期利息。该公司按年计算资本化利息。计算折价：元，10 月 21 日支付工程款 100 万元；第四年 3 月 1 日支付工企业发行债券价格=债券面值按市场利率计算的现值+-n 程款 150 万元，12 月 21 日工程完工支付工程款 100 万元。第债券各期利息现值=债券面值伊（1+市场利率）+每期支付-n 五年偿还债券本金并支付最后一期利息（含四舍五入，单位：1-（1+市场利率）的固定利息伊万元，下同） 。市场利率（1
5、）第一年发行成功做如下会计分录：借：银行存款将数值代入公式计算，企业发行债券价格=958（万元） ，1000；贷：应付债券面值 1000。第一年年末计算利息时折价=1000-958=42（万元） 。做如下会计分录：借：财务费用 50；贷：应付利息 50。债券折价摊销表（应付利息利息费用折价摊未摊销折面值和未摊 2）第二年计算利息时做如下会计分录：借：财务费用 50；计息日期淤=面值于=上期销盂=价榆=上销折价之差贷：应付利息 50。伊 5%虞伊 6%于-淤期榆-盂虞=面值-榆（3）第三年计算予以资本化的利息金额。第三年占用债券 2 伊 03.1.142958 资金加权平均数=600 伊 350
6、 衣 360+100 伊 70 衣 360=602.78（万 2 伊03.12.315057.487.4834.52965.48 元） 。第三年年末工程占用债券资金资本化利息=602.78 伊 5 豫=2 伊 04.12.315057.937.9326.59973.4130.14（万元） 。第三年年末确定的计入财务费用的金额=1000 伊 2 伊05.12.315058.48.418.19981.815 豫-30.14=19.86（万元） 。会计分录如下：借：财务费用 19.86，2 伊 06.12.315058.918.919.28990.72 在建工程 30.14；贷：应付利息 50。鄢
7、2 伊 07.12.315059.289.2801000（4）第四年计算予以资本化的利息金额。第四年占用债券注院标鄢数字考虑了计算过程中出现的尾差遥资金加权平均数=700+150 伊 300 衣 360+100 伊 10 衣 360=827.78（万元） 。第四年年末工程占用债券资金资本化利息=827.78 伊由上表可知，各年应摊销折价分别为 7.48 万元、7.93 万 5 豫=41.39（万元） 。第四年年末确定的计入财务费用的金额=元、8.4 万元、8.91 万元、9.28 万元。阴窑 58 窑援中旬全国中文核心期刊财会月刊阴（1）第一年债券发行成功做如下会计分录：借：银行存款期债券，不
8、考虑发行债券的辅助费用。折价采用实际利率法摊958，应付债券利息调整 42；贷：应付债券面值 1000。销。该资金使用到第三年初时被用于在建工程，工程建设期 2 第一年年末计算利息时做如下会计分录：借：财务费用 57.48；年。该工程第三年 1 月 11 日支付工程款 600万元、10 月 21 贷：应付利息 50，应付债券利息调整 7.48。日支付工程款100 万元；第四年 3 月 1 日支付工程款 150 万（2）第二年计算利息时做如下会计分录：借：财务费用元、12 月 21 日工程完工支付工程款 100 万元。第五年、第六 57.93；贷：应付利息 50，应付债券利息调整 7.93。年债
9、券到期偿还本金并支付最后一期利息。 （3）第三年计算予以资本化的利息金额。第三年占用债券（1）第一年发行债券成功，做如下会计分录：借：银行存款资金加权平均数=600 伊 350 衣 360+100 伊 70 衣 360=602.78（万元） 。1000；贷：应付债券面值 1000。利息费用=1000 伊 5%+第三年占用债券资金的资本化率=58.4衣 981.81=5.9482 豫。第 1000 伊 6%衣 2=80（万元） 。借：财务费用 80；贷：应付利息 80。三年末工程占用债券资金资本化利息=602.78 伊 5.9482 豫=35.85（2）第二年利息费用=1000 伊 5%+100
10、0 伊 6%=110（万元） 。 （万元） 。第三年末确定的计入财务费用的金额=1000 伊 5 豫+借：财务费用 110；贷：应付利息 110。8.4-35.85=22.55（万元） 。会计分录如下：借：财务费用22.55， （3）第三年计算予以资本化的利息金额。第三年专项借款在建工程35.85；贷：应付利息 50，应付债券利息调整 8.4。本金加权平均数=1000伊 360 衣 360+（1000-26.59）伊 360 衣 360=（4）第四年计算予以资本化的利息金额。第四年占用债券 1973.41（万元） 。资金加权平均数=700+150 伊 300衣 360+100 伊 10 衣 3
11、60=827.78 第三年占用债券资金的资本化率=（1000 伊6%+1000 伊 5%（万元） 。第四年占用债券资金的资本化率=58.91 衣990.72=+8.4）衣 1973.41=5.9998 豫。第三年占用债券资金加权平均数=5.94618 豫。第四年末工程占用债券资金资本化利息=827.78 伊 600 伊 350 衣360+100 伊 70 衣 360=602.78（万元） 。第三年末工程占 5.94618 豫=49.22（万元） 。第四年末确定的计入财务费用的金用债券资金资本化利息=602.78 伊5.9998 豫=36.17（万元） 。第三额=1000 伊 5 豫+8.91-
12、49.22=9.69（万元） 。做如下会计分录：借：年末确定的计入财务费用的金额=1000 伊 6%+1000 伊 5 豫+8.4-财务费用 9.69，在建工程 49.22；贷：应付利息 50，应付债券36.17=82.23（万元） 。会计分录如下：借：财务费用 82.23，在建利息调整 8.91。工程 36.17；贷：应付利息 110，应付债券利息调整 8.4。 （5）第五年还本并支付最后一期利息费用。会计分录如（4）第四年计算予以资本化的利息金额。第四年专项借款下：借：财务费用 59.28；贷：应付利息 50，应付债券利息本金加权平均数=（1000 伊 360 衣 360+（1000-18
13、.19）伊 360 衣调整 9.28。借：应付债券面值 1000；贷：银行存款1000。360=1981.81（万元） 。第四年占用债券资金的资本化率=（1000 伊三、多笔债券按面值发行时的资本化问题 6%+1000 伊 5%+8.91）衣 1981.81=6.0001豫。第四年占用债券资此时资本化率的计算应为票面利率的加权平均数。金加权平均数=700+150 伊 300 衣 360+100 伊 10 衣 360=827.78（万例 3：2003 年 1月 1 日某公司为筹集流动资金发行 5 年元） 。第四年末工程占用债券资金资本化利息=827.78 伊 6.0001 豫=期债券，票面价值
14、1000 万元，票面利率 4%，每年年末支付利 49.67（万元） 。第四年末确定的计入财务费用的金额=1000 伊 6%息，到期还本。同年 1 月 1 日发行票面面值为 1000 万元、票+1000 伊 5 豫+8.91-49.67=69.24（万元） 。会计分录如下：借：财面利率为 6%的 5 年期债券。该两项资金使用到第三年初时被务费用 69.24，在建工程 49.67；贷：应付利息110，应付债用于在建工程，工程建设期 2 年。该工程第三年 1 月 11 日支券利息调整 8.91。付工程款 600 万元、10 月 21 日支付工程款 100 万元；第四年（5）第五年还本并支付利息费用，
15、会计分录如下：借：财务 3 月 1 日支付工程款 150 万元、12 月 21 日工程完工支付工程费用 119.28；贷：应付利息110，应付债券利息调整 9.28。款 100 万元。第五年偿还债券本金并支付最后一期利息。借：应付债券面值 1000；贷：银行存款 1000。加权平均资本化率=（1000 伊 4%+1000 伊 6%）衣（1000+（6）第六年还本并支付到期债券最后一期利息费用 30 万 1000）=5%。元（1000 伊 6%衣 2） ，会计分录如下：借：财务费用 30，应付债有关资本化率的计算和会计分录与上述第一种情况下单券面值 1000；贷：银行存款 1000，应付利息 3
16、0。笔债券按面值发行时的资本化问题相同，这里不再赘述。债券资金利息的资本化问题应视不同的情况选用不同的四、多笔债券发行时存在溢折价的资本化问题计算方法，以免导致会计信息失真，不能准确地反映应该资本加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和依当化的金额。正确计算债券资金利息的资本化率是准确计算资期应摊销的溢折价）衣专项借款本金加权平均数伊 100%本化金额的前提，在实际工作中应该分清情况，采用不同的方专项借款本金加权平均数=移每笔借款本金伊每笔借款法，为会计核算提供准确的信息。本文仅仅分四种情况予以讨占用的天数衣当期天数+（每笔债券面值依未摊销的溢价或折论，不同需求条件下的企业也可以把情况分得更细，以便核算价）伊每笔债券借款占用的天数衣当期天数结果更加准确。例 4：2003 年 1 月 1 日某公司为筹集流动资金发行 5年主要参考文献期债券，票面价值 1000 万元，票面利率 5%，每年年末支付利 1.朱学义.中级财务会计.北京院机械工业出版社袁 2007 息，到期还本。该债券发行时市场利率（实际利率）为 6%，同年 2.周建龙.也谈债券利息费用资本化率的确定.铜陵学院 6 月 1 日发行票面面值为 1000 万元、票面利率为 6%的 5 年学报袁 2004 曰 1 援中旬窑 59 窑阴
