1、小型企业内部会计控制的思考规模小、经济业务简单，这就导致企业的会计资料少、会计核算简单，对会计人员的要求也低，因此，企业会计人员的素质一般也较差，会计核算的质量往往不高，JJ型 E 山阳副主计容易出现差错。(三)组织结构简单。小型企业通常管理人员不多，组织结构也简单，中层管理机构也很少。这样，一方面导致业务流转环节少，经济业务比较简单，机制灵控制 BD 盟吾活，应变能力强;但另 方面也容易导致职责分工不明确，管理人员随意决策，增加经营活动出现差错或舞弊的可能性。 四)不相容职务分工有限。小型企口苏州大学商学院龚菊明 /撰稿业由于人数少，不可能按照内部控制的要求做到详细的职责分工。在很多情况下，
2、一个人要兼任好几项士作，有很多不摘要笔者针对小型企业的特点，常投资主体不多，不少小型企业还是独相容职务也由个人或个部门兼任。提出内部控制的原则和方法 c 资企业，因此，企业的所有权往往集中在例如，出纳与会计、记账与核对，总账与少数个人手中。由于企业的利益与投资明细账、验收与保管等不相容职务均由改革开放以来，我国小型企业得到者的利益密切相关，有些投资者就很可一人承担，工勤考核与工资造表、工资发了突飞猛进的发展。小型企业在推动国能为了企业或自身的利益而弄虚作假，放由个部门甚至由一个人经手等，这民经济发展、促进经济市场化、改善经济损害国家或社会利益，如偷税漏税、生产样就很可能会发生错误或舞弊行为。结
3、构、解决就业问题等方面都起着不可假冒伪劣产品等。小型企业由于所有权(五)缺乏成文的内部控制制度。小替代的重要作用。小型企业应根据国家被少数技资者所拥有，经营管理权也被型企业内部控制通常比较薄弱，或不够有关法律法规和 内部会计控制规少数高层管理人员所掌握，因此，企业的健全。有的企业虽然也有一些内部规章范一一基本规范的规定，结合小型企业基本经营活动均由其所操纵。这一方面制度，但很多都在口头上做些规定，并未的自身特点，建立适合小型企业业务特会出现上述管理舞弊的行为;另一方面形成正式的文件。这样，在实际工作中，点和管理要求的内部会计控制制度。也容易产生主观武断、盲目决策，导致企执行内部控制就缺乏有章可
4、循的依据，-、小型企业的主要特征业经营损失或失败的情况 O 或执行起来多少会打点折扣，有的根本(一)所有权比较集中。小型企业通(二)经营规模较小。小型企业经营就是形同虚设，这就给错误或舞弊的产流失额为 168 亿元左右，比 1995 年实际乡镇及村以下士业产值中，挤出 3700 亿随着经济结构的变化，各税种比例征收入库额131.39 亿元还要多。也有专元;水份占当年乡镇产值的 16%。有一定的变化是正常的，但这种变化决家估计我国个人所得税实际征收税额只 1995 年继续复查，又挤掉 7000 亿元水不能超越应有的幅度，税务部门应对每占应征收额的 1/30在收入向居民转移过份，数额之大，十分惊人
5、。:q:税种比例变化进行分析，及时控制和程中，居民缴纳过少，也是造成我国税收(五)预算外收费挤占了税收调整 O 弹性偏低的另一个原因。近年来预算外资金急剧膨胀，各级(二)对非国有企业给予重视(三)税收流失的影响政府部门批准的各种收费和基金项目达迅速发展的非国有经济比重上升，税收与经济同步或协调增长，必须保 3000 多个，使本已建主起来的税收规范税收征管未提供相适应的国家税收，要证经济发展所提供的税收能够全部组织受到严重冲击。在税收与费用的征收中，加强企业税收的法制监督。入库。旦税收流失甚至是严重流失，那表现为;税少费多税低费高而且三)强化个人所得税的地位和作用么，税收的增长将会明显的低于经济
6、的增突出地表现为;税软费硬;。按照国家规实现工资收入的公开化，建立法人长，出现不同步甚至是不协调增长问题。定应上缴的税收往往不能到位，而收费对支付收入的申报制，实行存储实名制。据专家测算，近年来，我国每年的税收流的手段却十分强硬，强行划拨、实物抵押建立覆盖全部个人收入的分类与综合相失大约在 1000 亿元左右。也有的专家估等手段应有尽有。收费过多过滥加重了结合的个人所得税制 O 算我国每年的税收流失额在 2500-3000 企业负担，抑制了企业的发展，实际上枯(四)健全管理制度和监控体系，强亿元之间，出现这种情况的原因是多方面竭了税源，将导致企业未来纳税能力的化征收管理的，但征管的问题不容忽视
7、。下降。必然造成企业再生产的困难，也难建立税收与经济增长相关体系，确 l 四)经济增长含有水份的影响以使企业为政府提供更多的税收收入。定科学的税收计划，避免;接任务征某些地方长官的浮夸、干预，给统计四、促避税收与经济协调增长的政税靠行政手段干预税收执法，真正做士作带来很大困难。1993 年国家统计局策建议到;依法治税确保税收收入与经济发曾在各地己作过自查的基础上，从全国(-)保持各税种比例稳定、协调发展展稳步增长。.且?E?噩噩?噩疆剑监噩噩噩HVil?廉?生创造了条件。产的安全、完整;对确保国家有关法律法济业务一经批准，必须予以执行。经批准(六)管理当局凌驾于内部控制之规和单位内部规章制度的
8、贯彻执行有直的经济业务，必须按照已批准的方案进上的可能性很大。小型企业由于经营管接影响的重要事项，应从严控制;没有直行，不得擅自改动。如果情况变化不能执理权集中于少数管理人员身上，管理人接影响的次要事项，可以实行简单控制行或在执行过程中确需变动的，应立刻员，特别是高层管理人员为了达到某种或不控制。请示报告。目的或为了显示其权力，就很可能无视(四)效益性原则。内控制度的效果(二)会计系统控制。会 i 十系统控制甚至践踏内部控制，从而使内部控制失与工作效率成反比，即内控制度建立得要求单位依据会计法和国家统的效。例如，企业负责人要求下属遵循内部越细致、越完善，效果就会越明显、越好，会计制度，制定适合
9、本单位的会计制度，控制的有关规定，但他自己本身从来就而工作效率就会越低，反之，则工作效率明确会计凭证、会计账簿和财务会计报不遵守内部控制;又如，企业负责人为了越高;内控制度的效果与控制成本成正告的处理程序，建立和完善会计档案保掩饰财务状况和经营成果而指使会 i 十人比，即内控制度建交得越细致、越完善，管和会计士作交接办法，实行会计人员员故意弄虚作假等等。在这种情况下，企效果就会越明显、越好，而所需的控制成岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。业会计报表出现重大错误或舞弊的可能本就会越高。因此，在设计和实施内部控小型企业实施会计系统控制一般应做性就很大 O 制时，企业必然要考虑控制成本与控制到:1
10、 分设必要的会计岗位，一般可设置二、小型企业内部会计控制的原则效果之比。当实施某项业务的控制成本会计主管兼总账会计、明细账会计兼稽从对小型企业的特点描述可以看大于控制效果而产生损失时，就没有必核、出纳三个岗位。2 严格会计凭证制度，出，小型企业由于职土人数少而使职责要设置控制环节或控制措施。设计合适的凭证格式和凭证传递程序。分士有限，控制制度和授权程序简单，由(五)相互牵制原则。相互牵制是指每一笔经济业务都必须填制凭证，并按于所有权和管理权高度集中，使管理人一项完整的经济业务活动，必须分配给照规定的程序传递。所有凭证必须经过员超越内部控制的可能性增大，内部控具有互相制约关系的两个或两个以上的认
11、真审核无误后才能登记入账。3 制定合制固有的局限性愈加明显，因此，小型企职位，分别完成 即在横向关系上，至少理的会计记录程序，包括凭证填制、审业不能完全参照大中型企业来设计建立要由彼此独堂的两个部门或人员办理以核、传递、账簿登记、报表编制等。4 严格内部控制制度。使该部门或人员的工作接受另一个部门日常的核对制度，包括账证核对、账账核(一)自觉性原则。内部控制成败如或人员的检查和制约;在纵向关系上，至对、账实核对、账表核对等。何取决于企业员工的控制意识和行为，少要经过互不隶属的两个或两个以上的(三)财产保全控制。财产保全控而单位负责人内部控制的自觉意识和行岗位和环节，以使下级受上级监督，上级制要
12、求单位限制未经授权的人员对财为又是关键。从理论上讲，内部控制本身受下级牵制。小型企业由于人员有限，不产的直接接触，采取定期盘点、财产记也有局限性，其中主要是单位最高领导可能象大中型企业那样实行严格的相互录、账实核对、财产保险等措施，确保各人控制的随意性或相互串通，搞内部人牵制制度，但仍应避免一个人包揽一项种财产的安全完整。小型企业财产保全控制。 内部会计控制规范一一基本规范业务的整个过程，防止浪费和舞弊行为，控制般应做到:1 限制接近财产，接近(试行)规定，单位负责人对本单位内确保财产物资的安全与完整。财产实物要严格限制在经批准的人员部会计控制的建交健全及有效实施负三、小型企业内部会计控制的方
13、法范围内。2 及时记录财产物质的增减变责，因此，提高小型企业单位负责人自觉内部会计控制的方法主要包括不相化，经济业务发生以后必须立即记账，特执行内部控制的意识显得尤为重要。容职务相互分离控制、授权批准控制、会别是现金、银行存款等业务，更要按照这(二)灵活性原则。小型企业行业分计系统控制、预算控制、财产保全控制、一要求处理!做到曰:青月结!防止现金被布广，业务性质、经营规模、组织结构各风险控制、内部报告控制、电子信息技术挪用，并保证现金的筹划与周转。3对于不相同，因此，小型企业在制定内部控制控制等多种。但根据小型企业自身的特财产物资的管理必须实行永续盘存的制度时，不能照搬照抄其他企业的做法，点和
14、经营管理的需要，避繁就简、避虚务方法，随时反映财产物资收入、发出和结必须考虑企业自身业务性质、经营规模、实，从经济实用的角度出发，主要应从下存情况，采用实施地盘存的方法会危及组织结构的特点，灵活地制定适合本企歹 IJ 方面实施控制:企业财产物资的安全门 4 建立定期和不业实际情况的内部控制制度。(一)授权批准控制。授权批准控制定期的财产清点制度，保证财产物资账(三)重要性原则。 内部会计控制要求单位明确规定涉及会计及相关士作实一致。规范一一基本规范(试行)规定，内部的授权批准的范围、权限、程序、责任等四)人员素质控制。企业内部会计会计控制应当涵盖单位内部涉及会计士内容，单位内部的各级管理层必须
15、在授控制的实施是否有效，关键在于执行者的作的各项经济业务及相关岗位，并应针权范围内行使职权和承担责任，经办人素质。小型企业由于经营规模小、经济业对业务处理过程中的关键控制点，落实员也必须在授权范围内办理业务。小型务简单，这就导致对会计等相关人员的到决策、执行、监督、反馈等各个环节。由企业接权批准控制必须做到:1 所有人员要求也较低，企业会计等相关人员的素于小型企业普遍组织结构简单，管理人不经合法授权，不能行使批准权。不经合质一般也较差，因此!为使小型企业内部员不多，不可能对企业的所有经济业务法授权，任何人不能审批。有批准权的人会计控制的功能按预定的目标正常发都进行全面有效的控制，因此，小型企业员，只能在规定的范围内行使职权，不得挥，必须配备与承担的职务相适应的具在确定控制对象时，必须分清主次，对规越权批准。2 所有业务不经批准，不能执有较高素质的人才。否则，即使内部会计范单位会计行为，保证会计资料真实、完行。每项经济业务在执行之前，必须按照控制制度本身是完善的，也可能因为执整;对堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时适当的审批程序，报经有关部门或人员行人员的粗心大意、判断失误或相互勾发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资审批，未经批准，不得办理经济业务。3 经结、内外串通而失败。.E ?
