1、我国反倾销会计研究综述阴财会月刊全国优秀经济期刊我国反倾销会计研究综述刘爱东渊博士生导师冤任莺渊中南大学商学院长沙 410083 冤【摘要】面对国外愈演愈烈的反倾销调查，我国学者对反倾销会计问题的研究一直给予极大的关注和重视，并形成了一批具有原创性的学术成果。本文在已有研究成果的基础上，对近年来我国学术界在这个领域的科研成果加以回顾梳理和评价，并对我国今后反倾销会计问题的研究方向提出了展望。 【关键词】反倾销会计会计防护功能会计策略一、引言填写调查问卷、应对实地核查等反倾销调查的每一个环节，会随着关税税率的逐步下降和其他各种非关税壁垒的逐渐计信息作为强有力的举证和抗辩证据，均提供了关键性的支消
2、除，各国为保护本国产业，均将 WTO 所允许的反倾销作为持。严涌以金融危机为背景，从会计角度梳理了倾销判定规一种有效手段而肆意行使。而我国，作为连续 15 年遭受国外则，指出会计在反倾销应诉过程中发挥支持作用的内容是其反倾销立案调查最多的国家，一直以来备受反倾销调查所害。举证功能，以及基于举证的会计抗辩；环节主要体现在调查问面对这样的残酷现实，学术界开始关注反倾销以及反倾销中卷的填答和实地核查的参与上；而关键点是为倾销的确定和的相关会计问题，反倾销会计应运而生并成为研究热点。经过反倾销的裁定提供成本信息。杨景海以反倾销调查流程为主学术界多年来的关注和努力，在反倾销会计领域我国已形成线，探讨了会
3、计在反倾销调查中市场经济地位申请、调查问卷一大批具有理论和实践意义的学术成果。本文就近年来反倾填答和实地核查这三个重要环节上的举证和支持策略。销会计领域的研究成果加以梳理和总结，并对今后的研究方刘翠英、杨桂花、刘虹就反倾销立案前、审核中和裁决后向提出展望。这三个阶段中会计支持存在的问题及应对体系的建立进行了二、反倾销会计的理论框架研究，认为应建立国家、行业和企业三个层面的反倾销会计预自从 2002 年孙凤英第一次提出“反倾销会计”和“反倾销警体系、反倾销导向的成本核算体系以及反倾销信息跟踪系应诉会计”这两个概念并对其内涵和外延作界定以来，反倾销统。吴艾莉、周友梅构建了基于应诉反倾销的会计信息支
4、撑体会计这门新学科就正式进入学术界视野了。而一个学科的建系，提出该体系由应诉反倾销会计预警系统、反倾销导向的成立，必须有其理论框架作为基石，即该学科的概念、职能、目本核算管理系统、内部审计系统三部分组成，而这些系统相互标、原则和假设等。早期学术界对反倾销会计的概念、会计目联系、相互支持，共同组成一个有机而完整的体系。标、会计假设和会计信息质量特征等基本理论问题均进行了 2 援会计预警功能。面对国外频繁的反倾销调查，我国企探讨，以试图建立反倾销会计的理论架构。但从构筑一门学科业若能积极应诉并取得胜利固然是好，但如能在反倾销调查的基本元素要求来看，一个大家认可的理论框架尚未建立。发起前就意识到这种
5、风险，并及时采取相应的措施将反倾销三、反倾销会计的防护功能扼杀在摇篮之中，未免更胜一筹，因此反倾销会计应当具备这 1 援会计支持功能。反倾销会计是指特定主体运用会计、种预警功能。孙凤英就指出我国企业在反倾销应诉中出现“双反倾销法和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，低”局面是因为会计应诉功能得不到充分释放，具体表现之一进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定的活动。根据定就是预警功能的缺失。要改变这个局面，当务之急是要强化会义我们可知，反倾销会计的根本目的就是提供会计支持，从而计应诉功能，构筑会计预警系统、会计举证系统和会计协调确保我国企业赢得反倾销诉讼的胜利，维护其既有利益。因系统
6、。此，针对如何有效提高我国企业在反倾销应诉中的会计支持李传双构建了由反倾销指标数据收集与监控模块、反倾力度，是一个重要而且紧迫的研究课题。很多学者探讨了反倾销指控是否出现分析与判断模块、反倾销预警对策模块和反销应诉中的会计支持策略，也有一些学者对构建基于反倾销倾销指控出现会计应对模块组成的反倾销会计预警系统，并应诉的会计支持体系进行了初步的尝试，为提高我国企业应认为构建一个由政府、行业协会和企业相互协调、相互配合的诉反倾销的成功率提供了理论借鉴和实践参考。 “三位一体”的反倾销会计预警系统可以最大限度发挥三方的李洪、吴国灿从反倾销的基本内涵出发，深入分析了会计作用。颜晓旭、卜坤也认为，建立反倾
7、销会计保护机制单凭企信息在反倾销应诉中的支持作用，认为在争取市场经济地位、业的努力是远远不够的，而是需要政府、行业、企业和中介机阴窑窑援上旬 62全国中文核心期刊财会月刊阴构等各方面的通力合作，因此反倾销会计保护机制应从行业问题上，也有一些学者发表了不同的看法。刘爱东、刘悦就认协会、企业和中介机构这三个层面建立一个相互支持的统一为对于反倾销成本核算的会计标准是极易产生争议和认识误体系。陈淑贤、宗军认为，企业反倾销会计自评监测体系也是区的，企业没有必要完全采用国际通用标准来重新设计成本反倾销预警机制的一个重要构成部分，而目前的反倾销预警核算方法，只要企业管理规范、成本核算清晰、账册资料完整，机制
8、主要集中在行业等宏观层面上，因此一个完善的反倾销就有利于企业进行适当的调整以提供符合国际会计准则的成预警机制应包括行业预警和企业预警两个层面。殷树军则从本信息。陈振凤、何海燕对反倾销法中要求的成本会计核算和实证层面，选取19812005 年美国对华反倾销案件为总体样我国的成本会计核算进行了比较，发现两者的差异源于目标本，建立了美国对华反倾销行业预警指标体系，认为应选取美不同，两者是可以趋于一致的，因此我国企业可以在按照我国国从中国进口额占美国进口总额比重这个指标，并依据“反射的成本核算体系核算产品成本的基础上进行协调。原则”构建了美国对华反倾销单指标预警系统。2援加强内部控制的完善和改进。应对
9、反倾销需要企业提 3 援会计举证及会计抗辩功能。我国企业要想取得反倾销供可采的会计信息，而会计信息却是企业内部控制运行状况应诉的胜利，关键是向法庭提供详细可采的相关证据，做好会的外在体现。一些学者也认为，企业内部控制才是对反倾销应计举证工作。因此作为反倾销会计的核心功能，研究如何进行对起关键作用的本原性要素，是企业应对反倾销有利地位的有效的会计举证和会计抗辩具有重大现实意义。制度保障。因而建立良好的内部控制体系并在此基础上进行张玉忠认为，反倾销应诉中的会计举证问题应贯穿于事改进，对于企业增强反倾销应诉能力起着决定性的作用。前、事中、事后整个应诉过程，不仅立案前企业应将会计举证孙芳城、杨兴龙认为
10、，应对反倾销内部控制机制的设计必的准备工作分解并融合到日常会计管理工作当中，审核结果须充分考虑成本效益原则，应在现有的企业内部控制框架体形成后企业还应对财务工作进行总结。颜晓旭探讨了我国企系内嵌入风险管理理念和反倾销应对职能，构筑一个足以应业在应对反倾销时的会计举证策略，认为应诉企业应首先提对反倾销的内部控制系统，而不是重建一套反倾销会计体系。供真实、准确和完备的会计资料证明其市场经济地位；在上述陈秀霞、陈斌从内部控制体系的五要素着手，认为应从建立良举证不成功时，再进行替代国选择和替代国价格确定的会计好的反倾销内部控制环境、实行全面的反倾销风险评估、实施举证和会计抗辩。陈秀霞、陈斌分别从替代国
11、、边际成本、会计反倾销控制活动、加强反倾销信息沟通和强化反倾销内部控信息通用性、单独税率以及行业无损害等五个方面提出了反制监控等五个方面来提升企业内部控制系统对应对反倾销的倾销应诉中会计举证抗辩的策略与具体方法，认为我国企业支撑作用。唐洋认为，完善反倾销内部会计控制可以从加强对应注意抓住各自的抗辩要点。范炜琪、郭志勇结合我国企业应已有内部控制规范的执行力度、按照反倾销应诉要求改进内对反倾销的实践，总结了一些抗辩经验，指出我国企业可以从部会计控制、建立反倾销内部会计控制外部信息支持系统等同类产品、比较优势、行业无损害、边际成本和替代国/替代价方面来进行。格等几个方面来进行有效的会计抗辩。3 援加
12、快会计准则的国际协调。纵观历来我国企业反倾销四、我国应对国外反倾销的会计策略应诉失败的案例，我们能发现一个共同点，即这些企业都未能 1 援建立反倾销导向的成本核算体系。涉案产品的成本构获得“市场经济地位”待遇。显然，未能获得“市场经济地位”待成与核算是正常价值和出口价格认定的重要依据，是反倾销遇成为我国企业应对反倾销的一个核心障碍。因此，众多学者调查机构最为关注的领域之一。但在反倾销应诉条件下，很多纷纷指出我国会计准则应积极向国际会计准则趋同。学者都指出我国的成本核算体系存在着诸多缺陷和不足。因刘爱东就会计准则趋同对我国企业应对反倾销的影响进此，为了提高会计举证的有效性，成本核算体系的重构势在
13、必行了调查分析，调查结果表明会计准则趋同不仅有助于我国行，即企业应建立反倾销导向的成本核算体系。企业获得市场经济地位，而且为我国企业应对反倾销在理论万欣钧认为，企业在建立反倾销导向的成本核算体系时，与制度上提供了有力支持。许文静、刘爱东、王春华通过对我应按我国会计准则的规定确认成本费用，并细化成本费用的国会计准则国际协调的相关问题进行调查分析，指出我国必核算、选择科学合理的成本计算方法和加强对期间费用的核须尽快建立反倾销会计准则指南，即反倾销的概念框架；同算与分摊工作，还可进行恰当的盈余管理。张延新认为，反倾时，会计准则的国际协调应采用逐步协调求同存异，增进共同销应诉的复杂性决定了成本核算体系
14、的重构是一个系统工内涵这种思路。陈振凤、何海燕提出会计准则国际协调应加强程，需要国家、行业协会、企业三方利益相关者同心协力，从多会计准则与会计实务的相符、出口企业产品成本核算方法的方面多层次角度去进行才能取得最佳效果。刘凯旋、孙凤英指协调等，并指出我国在进行会计准则的国际协调时不仅要注出，反倾销的一个会计诱因就是我国出口产品环境成本的缺重形式上或内容上的协调，更要注重实质上的协调，同时要加位，因此我国企业应将环境成本纳入产品成本核算体系，并提强会计准则执行的监督。闫明杰认为，对会计准则进行新的协出了扩大会计核算对象范围、扩展产品成本内容、预提环境污调可以从会计制度设计和内部控制制度设计两方面来
15、进行，染及生态环境破坏费用和改变产品成本归集方式及核算方法从总体上保证会计作用在反倾销应诉中的充分发挥；但对于等四项建议。一些具体事项也需要进行协调，这才能构建一个完整的基于当然，在按照反倾销调查要求重构我国成本核算体系的反倾销应对的会计保障体系。援上旬窑 63 窑阴阴财会月刊全国优秀经济期刊财务报告理论：演进、继承与发展蔡海静渊中南财经政法大学会计学院武汉 430073 冤【摘要】本文对财务报告理论发展脉络进行系统梳理，回顾财务报告理论的演进历程，有助于我们更加清晰地了解财务报告理论的过去和现在，更好地进行取长补短，从而促进其不断发展和完善。 【关键词】财务报告理论演进继承发展一、财务报告理
16、论的演进数据组合式财务报告编制成熟于唐宋时期。唐代出现“账 1.中式财务报告演进的三个阶段。中式财务报告的发展簿”一词，到宋朝会计出现了“四柱清册”概念。它实际上是一历程可归纳为三个阶段：文字叙述式财务报告编制阶段、数据种钱粮奏销报告，可以总括表现某一特定会计核算内容的增组合式财务报告编制阶段和表式财务报告编制阶段。减变动和结余情况，为我国通行多年的收付记账法奠定了理文字叙述式财务报告编制阶段始于西周时期编制的“旧论基础。该时期的财务报告把各类别的数据单列，在这段历史成” 、 “月要” 、 “岁会”和三年的“大计”报告，成熟于汉朝的“上时期我国的会计工作和财务报告体系有较大的发展。计簿” 。西
17、周时期产生了“结绳记事” 、 “刻木记事”等记录和计明末清初时期开始，我国财务报表演进进入表式财务报算方法，即会计的萌芽。这一阶段的财务报告主要是用文字叙告编制阶段。这一时期中式财务报告的典型有“四柱总表” 、述方式，报告主要的经济事项、经济活动过程和结果，会计成“光绪会计表”以及“金库四柱表”等，而后又有“四脚账” ，这为官府管理财政收支的工具。类账主要应用在民间商业界，对企业发生的日常经济事项均4 援建立反倾销会计联动机制。刘爱东、陈林荣认为，我国等诸多应对反倾销的会计策略。在研究程度上，我国对反倾销涉案企业应诉反倾销不力的一个重要原因就是应对反倾销会会计问题的探讨正进一步深化，在某些领域
18、已形成一定的共计联动机制的缺失，提出会计联动机制包括政府、行业协会和识，并在实践中发挥了理论先行和实践指导作用。企业三层次的应对反倾销会计防护体系，且三者缺一不可；并尽管形势喜人，但从目前来看，我国在这一领域的探讨还指出应由行业协会作为应对反倾销会计联动机制的治理主处于初级阶段，还不能满足我国企业应对反倾销的实践需要。体，大力发挥行业协会的优势，以弥补市场缺陷和政府治理的因此，未来研究应着眼于以下两个方面：淤应加快建立反倾销内部性失灵。会计的理论框架。对于一门学科来说，完善的理论框架对其发他们还在借鉴国内外研究成果和理论分析的基础上，提展和丰富起着基础性和关键性的作用，而目前这方面的研究出了政
19、府、中介机构和企业“三体联动”应对反倾销的结构方却鲜有所见，更不用说形成一个统一完善的理论框架。于应加程模型和相应的假设，并进行了检验。根据实证结果，他们指强对反倾销会计的实务研究。反倾销会计问题研究的出发点出为了提高我国应对反倾销的成效，应从完善我国战略支持就是要确保我国企业在反倾销应诉中取得胜利，尽可能地维体系和整体性竞争制度安排入手，思考我国政府应对反倾销护我国企业的利益，但只有理论深度而没有实践可行性的研的宏观引导能力、行业协会等中介机构应对反倾销的自律协究就可能背离这一初衷。因此，在进行研究时，还是应加强理调能力和企业应对反倾销快速响应能力的综合效应。论研究对实践的指导作用，使理论研
20、究真正服务于实践。五、评价与展望【注】本文系 2007 年国家自然科学基金资助项目渊编号院综合近年来我国在反倾销会计问题方面的文献来看，该 70772039 冤和 2010 年湖南省哲学社会科学基金重点项目渊编领域的研究在总体上呈现出研究方法多样化、研究范围全面号院 2010ZDB51 冤以及 2010 年度中南大学研究生创新论文选化、研究程度深入化和研究成果丰硕化的趋势。在研究方法题基金项目渊编号院 2010ssxt104 冤的阶段性研究成果遥上，出现了实证研究，虽然主要还是以问卷调查为主，且数量主要参考文献不多，但还是值得期待的。在研究内容上，不仅涵盖反倾销会 1.孙凤英.反倾销应诉中的会计问题研究.会计研究袁计的基本理论问题，还涉及如何充分发挥反倾销会计的预警、2008 曰 11 举证、抗辩等应诉功能和成本核算体系的重构、企业内部控制 2.刘凯旋袁孙凤英.反倾销条件下谈环境成本核算.财会月体系的完善改进、会计准则的国际协调、会计联动机制的建立刊袁 2009 曰 7 阴窑援上旬 64 窑
