1、向新会计准则转换-积极应对挑战向新会计准则转换 - 积极应对挑战 新会计准则于 2006年 2 月 15 日由中华人民共和国财政部（以下简称“财政部” ）颁布，并自 2007 年 1 月 1 日起在所有 A 股上市公司、部分非上市金融企业和中央大型国有企业实施。 财政部会计司关于新会计准则实施范围的目标是：力争 2011 年，所有大中型企业全面执行会计准则。届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等规定。 根据该目标，目前尚未执行新会计准则的企业将于 2010 年或 2011年执行新会计准则。为协助这些企业开始筹划准则转换，本出版物首先介绍了哪些企业预期将受到财政部上述目标的影响，之后对这些
2、企业在首本出版物依据截至 2010 年 6 月次执行新会计准则时需尽早考虑的若干事项进行了讨 15 日止发布的相关中国会计准则编制而成。本出版物所载讨论。 论属于一般性讨论，并非针对任何个人或团体的个别情况而如您对本出版物内容有任何问题，或者在筹划或实施提供，不应代替详尽的专业意准则转换方案时希望得到我们的帮助，请随时与您的见或作为制定决策的依据。 毕马威联络人联系。 向新会计准则转换 - 积极应对挑战 2 哪些企业需在 2010 或 2011 年开始执行新会计准则？ 新会计准则自 2007 年 1 月 1 日生效以来，目前已在众多企业中实行。例如： 1? A 股上市公司、保险公司、证券公司、
3、基金管理公司于2007 年 1 月 1 日起执行 2? 中央级国有企业于 2008 年 1 月 1 日或之前开始执行 3? 银行业金融机构于 2009 年 1 月 1 日或之前开始执行 财政部会计司司长刘玉廷在其 2010 年 1 月发表的题为严格遵守会计准则 提供高质量财务报告 认真履行社会责任的文章中表明，财政部力争 2011 年除小企业外，所有大中型企业全面执行新会计准则。届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等规定，从而实现全国统一会计标准和指标口径，促进企业可持续发展并完善资本市场。 据此，我们预期中国内地所有大中型企业都将于 2011 年 1 月 1 日或之前开始执行新会计准则
4、。 关于新会计准则最迟执行日的具体规定已经由或即将由相关监管机构（例如各地财政部门）颁布。例如： ? 广州市财政局发文要求其市属所有大中型企业最迟于 2010 年开始执行新 4 准则。 ? 上海市财政局发文要求其市属所有大中型企业最迟于 2011 年开始执行新准则。其中，2010 年开始执行新准则的大中型企业至少应达到总数的 550%。 为了达到财政部提出的时间表目标，我们推测，尚未出台规定的地方财政部门也会在不久的将来提出此方面的要求。 _ 1 引自中国保险监督管理委员会 2006 年 9 月 20 日发布的关于保险业实施新会计准则有关事项的通知 （保监发200696 号） 、中国证券监督管
5、理委员会 2006 年 11 月 27日发布的关于证券公司执行企业会计准则的通知 （证监会计字200622 号） 2 引自国务院国有资产监督管理委员会 2007 年 3 月 6 日发布的关于中央企业执行企业会计准则有关事项的通知 （国资发评价200738 号） 3 引自中国银行业监督管理委员会 2007 年 9 月 29 日发布的关于银行业金融机构全面执行企业会计准则的通知 （银监通200722 号） 4 广州市财政局和广州市人民政府国有资产监督管理委员会 2009 年4 月 16 日发布的关于市属企业贯彻实施企业会计准则有关事项的通知 （穗财会20097 号） 5 上海市财政局于 2010
6、年 1 月 26 日发布上海市财政局关于贯彻财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好 2009 年年报工作的通知的实施意见 （沪财会20108 号） 向新会计准则转换 - 积极应对挑战 3 什么企业符合“大中型企业”的定义？ 目前，大中型企业的界定标准由关于印发中小企业标准暂行规定的通知 （国经贸中小企2003143 号）予以规范，同时满足下述条件的企业属于大中型企业。 人数 销售额 资产总额 工业 300 人及以上 人民币 3,000 万及人民币 4,000 万及以上 以上 建筑业 600 人及以上 人民币 3,000 万及人民币4,000 万及以上 以上 批发业 100 人及以上
7、人民币 3,000 万及- 以上 零售业 100 人及以上 人民币 1,000 万及-以上 交通运输业 500 人及以上 人民币- 3,000 万及以上 邮政业 400 人及以上 人民币 3,000 万及- 以上 住宿和餐馆业 400 人及以上 人民币 3,000 万及- 以上 据有关报道，工业和信息化部与国家统计局等有关部门正在研究修改上述的大中型企业的划分标准，考虑涵盖更多的行业并简化划分的指标，例如只用一项或两项指标进行划分。目前，企业如果就其是否属于大中型企业有任何疑问，可咨询当地财政部门。 小型企业是否需要执行新会计准则？ 企业如果不满足上述任一大中型企业条件，则属于小型企业。小型企
8、业存 6 在下述任一情形的，可能仍需执行新会计准则，除非相关监管机构（例如地方财政部门）有其他规定。 ? 以个人独资及合伙形式设立的小型企业 ? 公开发行股票或债券的小型企业 ? 小型企业的集团母公司或者所属集团内的其他子公司属于大中型企业 不存在上述任一情形的小型企业可以选择执行新会计准则或者小企业会计制度 （财会20042 号） 。小型企业如果对其执行何种会计准则有疑问，可咨询当地财政部门。 向新会计准则转换：需考虑哪些事项？ 企业向新会计准则转换通常是一个比较复杂并且耗时的过程，就算是对那些业务较为简单的企业而言，也可能如此。为了使转换尽可能地顺利，企业应当对转换工作进行系统的规划并尽早
9、开始。成功地转换通常需考虑下述事项： ? 了解新会计准则 ? 确定新会计准则对企业会计政策和财务记录的影响 ? 计算首次执行新会计准则时涉及追溯调整的影响及相关比较数的调整 上述事项会在本出版物中进行更详细的讨论。 _ 6 小企业会计制度第一条第（二）和（三）款。 向新会计准则转换 - 积极应对挑战 4 此外，企业还需要考虑，采用新会计准则是否会导致更广泛的影响。例如，影响企业的系统和流程，影响企业满足取得银行贷款时所设定条款，或影响依据财务报表结果做出的利润分配安排。因此，我们建议企业尽早规划此方面事项。 了解新会计准则 新会计准则实现了与国际财务报告准则的趋同，但其并非一字不动地照搬国际财
10、务报告准则。目前，新会计准则的主要组成部分包括： ? 1 项基本准则 ? 38 项具体会计准则 ? 32 个企业会计准则应用指南 ? 财政部颁布的 3 个企业会计准则解释 ?财政部 2008 年出版的企业会计准则讲解 ? 3 个企业会计准则实施问题专家工作组意见 此外，财政部会计司颁布的下述规定也是新会计准则的组成部分： ?关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函（财会便200917 号） ? 关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（财会便200914 号） ? 保险合同相关会计处理规定（财会200915 号）? 财政部关于做好执行会计准则企业 2008 年年
11、报工作的通知（财会函200860 号）) ? 财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好 2009 年年报工作的通知（财会200916 号） 对于新会计准则的规定，如我们下面所讨论的，企业通常不需要熟悉所有的准则规定，而只需关注与其自身业务相关的规定即可。但是，企业需要知道在哪里可以获得新会计准则的各组成部分，以备不时之需。新会计准则的组成通常可以在财政部会计准则委员会的官方网站（/ 在执行新会计准则之前，大部分的企业执行企业会计制度及相关会计准则（简称“旧会计准则” ） 。与旧会计准则相比，新会计准则的下述特点使得企业恰当应用新会计准则更具挑战性。 ? 更为原则导向 ? 更多采用公允价
12、值计量 ? 与国际财务报告准则更相近，并兼顾中国新兴市场及转型经济国家的特点 ? 提出更多披露要求 新会计准则在理论和应用方面更具挑战性。实务中，企业财会人员及管理人员需结合自身情形应用准则，需根据新会计准则有关判断、估计及复杂操作的诸多要求对其发生的交易或事项进行会计处理。例如，在应用资产减值准则时，管理层可能需要对企业的未来现金流进行估计，并且需要对经营中某些不确定事项的最可能的结果做出判断。 向新会计准则转换 - 积极应对挑战 5 此外，由于新会计准则持续与国际财务报告准则趋同，国际财务报告准则的重大修改可能会导致新会计准则的修改。这一点在未来几年里，尤其明显。国际财务报告准则目前正处于
13、变化较快的时期，新会计准则很可能因此而经常修订。因此，在新会计准则下，企业可能会较为频繁地出现会计政策变更和追溯调整比较数字的情形。 确定新会计准则对企业会计政策和财务记录的影响 企业在向新会计准则转换时，重要的工作之一是识别新旧会计准则差异。而该工作的合理起点是，将企业现行依据旧会计准则制定的内部会计核算办法与新会计准则进行比较，因为这样能够只专注于与企业相关的新旧会计准则差异，并且能帮助企业详细地了解这些差异，从而确定对企业财务报告系统的潜在影响。 尽管不是对准则的全面比较，进行该项比较工作依然要求对新会计准则有一定的了解，而且可能需要耗费较长的时间。因此，企业可以考虑利用外部专家的转换经
14、验或咨询专业人士获取进一步的帮助。例如，当企业财务人员识别出了可能的准则差异，但却不确定新会计准则下正确的处理是怎样的时候，就可以考虑利用外部专家的帮助。毕马威在协助企业计划或实施准则的转换方面有丰富的经验, 并非常愿意在此方面向企业提供帮助。 以下介绍的是新旧会计准则差异当中通常比较具有挑战性的项目：合并财务报表 对于自身是母公司的企业而言，如果其在旧会计准则下没有编制合并财务报表，则需特别关注新会计准则关于合并财务报表的编制要求。下表列举了新旧会计准则在规范合并财务报表方面的一些主要差异。 比较项目 旧会计准则 新会计准则 母公司是否编制合并财务报表 只有上市公司等一些企业必须编制合并必须
15、编制合并财务报表，没有任何豁财务报表，其他企业可由企业管理层自免。 行决定。 纳入合并范围的子公司范围 所有子公司及拥有其过半数以上（不包所有子公司 括半数）权益性资本的被投资企业，但下述被投资企业可不纳入合并范围： ? 准备近期售出而短期持有， ? 受所在国管制，资金调度受到限制， ? 被投资方为特殊行业（例如，银行和保险业等） ， ? 其他规定的情形。 合并程序 ? 统一会计政策， ? 统一会计政策， ? 统一会计期间， ? 统一会计期间， ? 抵销内部交易， ? 抵销内部交易， ? 没有公允价值调整的要求。 ? 公允价值调整，即按购买日被购买子公司资产、负债的公允价值将被购买子公司并入母
16、公司合并财务报表，并在此基础上进行后续核算。 通过同一控制下企业合并获得子公司没有同一控制下企业合并的规定，因此对于同一控制下企业合并获得的子公的特殊要求 也没有此类编制合并财务报表的特殊要司，在合并当期编制合并财务报表时，求。 应自最终控制方开始实施控制时起将该子公司纳入合并范围，相应调整合并财务报表的期初数和比较期间的相关项目。 向新会计准则转换 - 积极应对挑战 6 新会计准则的要求对于自身是母公司的企业而言，可能是一项非常大的挑战。企业需要确保其财务人员掌握编制合并财务报表的有关要求，而且需要建立系统以及时归集所需的子公司财务信息。 所得税 新旧会计准则有关所得税的核算要求的差异比较大
17、，参见下表。 比较项目 旧会计准则 新会计准则 基本核算方法 允许企业在应付税款法和纳税影响会计采用资产负债表债务法核算其所得税。 法（包括递延法或债务法）中任选一种在此方法下，企业在确定资产、负债账核算其所得税。 面价值与其计税基础之间暂时性差异的实务中为核算简单，多数企业选择采用基础上，确认递延所得税资产和负债，应付税款法核算其所得税费用，即在利并结合当期应交所得税确认利润表中的润表中确认的所得税费用一般是按照税所得税费用。之后在每个报告期末，企法规定计算确定的当期应交所得税。 业需持续核算递延所得税资产和负债的变动情况。 新会计准则有关递延所得税的复杂的核算规定，要求企业关注税法下的处理
18、与会计处理之间的差异并计算由此产生的递延所得税影响。此外，企业可能还需考虑其确认递延所得税资产的合理性。例如对可以结转以后年度的未弥补亏损，企业需要考虑据此确认的递延所得税资产的合理性。识别这些差异，需要企业同时掌握税法规定和会计要求。 其他项目 新会计准则还对企业可能遇到的一些特殊交易提供了更为详细的规定。例如，新会计准则对下述交易进行了具体规范，企业如果遇到下述交易，则需对新会计准则的相关规定予以重点关注，并考虑是否需要向有关专业人士咨询。 ? 企业合并（即取得另一企业的控制性股权或一项业务） ? 股份支付交易，例如授予职工股票期权的安排 ? 以建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建
19、设业务 ? 销售商品或提供劳务时授予客户奖励积分 ? 结构性金融工具，例如发行可转换债券 ? 固定资产、无形资产及商誉等资产的减值 ? 涉及亏损合同、复垦义务等的预计负债 此外，新会计准则要求企业对财务报表进行更为详细的披露，例如要求披露金融工具风险分析及敏感性分析、企业分部报告信息以及重要会计估计所采用的假设和不确定因素等。这些披露要求需“量身定制”以反映企业的事实和具体情况，因此企业管理人员需要予以更多关注。 向新会计准则转换 - 积极应对挑战 7 kpmg4/cn 外商投资企业：与基于国际财务报告准则的集团会计政策的关联系我们 系 如您对本出版物所讨论事项需对于外商投资企业而言，由于他们
20、在按照旧会计准则编制财务报表的同时要更多相关资讯，或者在筹划一般还需按照境外母公司的会计政策编制集团财务汇报报表，而其境外母或实施准则转换方案时希望得公司的会计政策有可能是按照国际财务报告准则或与其趋同的其他准则制到我们的帮助，请随时与您的定的，所以这些企业在向新会计准则转换时可能会感到掌握新会计准则的毕马威联络人联系。 知识较为容易。 但是，尽管新会计准则是在借鉴国际财务报告准则的基础上制定的，但是这并不意味所有的集团会计政策可以自动地转为新会计准则下的会计政策。 7 例如，财政部认为：“企业会计准则体系引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到中国尚属新兴和转型的市场经济国家。 ”“
21、因此，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。” 因此，外商投资企业在采用境外母公司的会计政策作为本企业在新会计准则下的会计政策之前，应当先评估这些会计政策是否与新会计准则下的规定相符。计算首次执行新会计准则时涉及追溯调整的影响及相关比较数的调整 企业向新会计准则转换时需要遵循相关的衔接规定。这些衔接规定不仅存在于企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则 （以下简称“第 38 号准则” ） ，还存在于财政部在 2006 年之后颁布的若干规定中。这些后续颁布的衔接规定部分修改了第 38 号准则的要求。 衔接规定要求
22、企业对部分交易和事项按新会计准则的规定进行追溯调整，其他项目则采用未来适用法。对于要求追溯调整的项目，企业可能需要较多时间搜集相关历史信息以计算需调整的比较数，包括计算对最早比较期间的期初的累计影响。识别出准则的差异之后，企业在制订准则转换计划时需重点为追溯调整项目留有足够的准备时间。 _ 7 引自企业会计准则讲解 2008第 15 页。本刊物所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而提供。虽然本所已? 2010 毕马威会计师事务所香港合伙制事务所，是与瑞 致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何士实体毕马威国际合作组织“毕马威国际”相关联的独 () 人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事。 立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 ? 2010 毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 毕马威会计师事务所的名称和标识均属于瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 的注册商标。 二零一零年七月印刷
