1、新会计准则对我国上市公司利润操纵的影响刷版 i 新会计准则对我国上市公司利润操纵的影晌;闰飞雪【摘要)2006年 2 月 15 日，财政部颁布了新企业会计准则，并于 2007 年 1 月 1 日起首先在上市公司中执行，真他企业鼓励执行。新准则的发布和实施对申国iU 规范会计衍沟、漏制利润操纵产生意大影响，但在一定范围内也存在企业利用新准则进行利润操纵的可能性。文中将就新会计准则对企业利润南较大影响的几个市面进行分析并据以提出一些作者的见解。I 关键词】新会计准则:企业利润;利润操纵 2006 年 2 月 15 日，财政部发布了我国新的企业会计准则(二)旧金计准则的不兜幡体系，包括 1 项基本准
2、则和 38 项具体准则，同时要要求 2007 年 20 世纪 90 年代后期以来频繁出现的会计借患失真以及股 1 月 1 日首先在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。截至目市波动问题，部分暴露出会计规范不完善和准则既定原则广前，新发布的企业会计准则在上市公司巳经执行了 1 年多的泛适用性问题，既定的法律规范存在的时滞性和主观性导致时间，对于新会计准则产生的背景，其实施会对上市公司的整个会计行业受到批评。利润操纵行为产生哪些影响，哪些会计项目会成为上市公句操纵利润的工具，本文将对这些问题进行分析。(亘)会计国际趋向的懈哥哥会计国际趋向是会计发展的必然要求，任何一个不想游离于国际市场之外的回家或组织
3、，都不能无视准则罔际趋向这 -、新会计准则出台的背景发展趋势，作为新兴市场和转型经济国家的中国自然也不本次新会计准贝 IJ 的出台是;适应环境;需要的结果 v 更能置身事外。因此，必须建立个既要实现与国际财务报告准准确点说是适应经济发展和突发性经济事件的产物。正如同则的实质越同，又适应中国市场经济发展的新会计准则。2001 年以来美国出现的系列财务丑闻案催生了(2002 萨班斯一一奥克斯莱法案)，中国新会计准则也是由以下几方面事件催生的二、新会计准则的重大变革及其对利润的影响()辅的经济事物的出现近年来中国经济生活中出现了许多新事物，如金融衍生与阳会计准则相比，此次出台的新会计准则主要有以下工
4、具、秦期保健、物价变动影响和国际结算等，在观上需要新几方面的变化，会对上市公司的利润操纵行为产生较大影响。的会计技术方法和新的会计准则的指导。()将货计价方法的变革收稿日期 200805 一 09 原企业合计准则规定，存货的计价方法有先进先出法、作者简介习飞雪，山东经济学院，硕士研究生后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等可供选择。新?2008 年 7 月号 ACCOUNTANT 会计师 11 ? 何?乔?咻? 川 NT 会计准则规定.企业应当采用先进先出法、加权平均法或者年开始计提后不能;中阳，只能在处囊相关资产后 1 再进行会个别计价法确定发出得货的实际成本，取消了原先采用的存计处理。该
5、规定封死了减值;中囚一这一上市公司操纵利润货准则中的后进先出法和移动加权平均法。的主通道，但该规定并未能完全封死其全部通道因为新准新企业会计准则取消;脂进先出法;或许愚罄于以下两则并未明确针对存货.短期投资、长期投资等项目的减摸准点考虑。一是确定发出存货实际成本的后进先出法不具有普备能否;中凹的问题作出具体规定。尽管如此，资产减值准则遍性或不能真实反映存货流转情况，二是改 i 最后的国际会的这次修订还是在较大程度上遇制了企业利用;中因资产减值计准则第 2 号已经取消了后进先出法，因此新准则相关条来调节公司利润的做法。款的修订便于我阔的会计准则与相关国际准则进一步趋向。无论如何，新的会计准则对存
6、货的计价做了严格的规定，存货(四)会计合拼报琪的规定发出的计价一律采用先进先出法。这核算方法的限制有力目前我国企业的合并大部分是同控制下的企业合并 l 地阻止了企业利用;先进先出法;和;后进先出法 H 的变更合并对价在形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上来调节利润的做法，同时使企业的当期存货戚本反映的都是并非是真正的公允价值尽管公允价值要经过中介机构评实际的朋史成本，消除了人为调节因素，使存货戚本的计价估确认，但中介机构很容辑被上市公司实遇或受到各种因素更加可靠。的干扰而失去公正立场，从而人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。既然合并对价不真实了，那么企业在合并时，(工)公允价值计量属
7、性的引入合并对价与被合并方可辨认净资产账面价值存在的是额就是公允价值的引入是新会计准则的一大亮点，这也是我国会可调控的，该差额计入来分配利润d 实现利润操纵。因此 4 上计准则与罔际接轨的重要标志。美罔会计准则和阔际财务报市公司通过合并重组一夜暴需从而甩掉亏损帽子的事例屡见告准则都比较侧囊于公允价值的应用，以体现会计信息的相不鲜。新会计准则规定企业合并对价措资产账面价值进行会关性。新的会计准则在金融工具、投资性房地产、非共同控计处理，放弃使用公允价值。上市公司不能再通过合并熏组制下的企业合并、债务囊姐和非货币性交易等方面引入了公的方式挟得收益，这也是从我国资本市场的实际情况出发?允价值的计量属
8、性。然而公允价值计量属性的 51 入 l 由于不谨慎地使用公允价值，规避利润操纵行为的正确选择。再强调计景的历史戚本，因而也增加了企业管理当局会计处另外，新准则对合并报表范围的确定贸关 j 史实质性控制，理的囱由度，有可能会成为部分上市公司操纵利润的工具。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定尤其是目前我罔尚不完全具备推广公允价值的经济环境，首考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要愚持续经先，市场不活跃、不宪瞥，市场化程度不高，缺乏公平价格营的，也应纳入合并范围。目前一些上市公司在子公司发生的形成机制，对于大多数资产和负愤而富，往往难以拢到可严重亏损时不对子公司合并报表，从
9、而隐鞭子公司的亏损，以观察到的市场价值。其次，我国交易双方存在关联方关系的这在新会计准则实施后将被禁止。上述这黯规定都会使上市比较多这些特定主体出于特定阔的之考虑，交易价格往往公司利用合并报表手段操纵利润更加困难。有失公平。此外，中介机构公借 Jt 较低，市场执法和管理不严，资产评估弄虚作假现象严重。由于公允价值的确定在我国现阶段存有困难，如何保证公允价值确定的合理性，避免三、对防范企业利润操纵的几点认识债务重姐和非货币性交易再次成为上市公司操纵利润的工具 4尚待进一步研究。在新旧准则实施过程中，诚然会有人利用这过程操纵利润，但任何事物发展都是循序渐进的，会计准则以及相应(旦)资产碱值准备冲回
10、费JlJ 限制的监管措施也会不断的完善。可以从以下几个为面入手，以限适用资产减僚准备的计提和;中凹操纵企业利润，一直是制上市公司利用新准则调节利润。我国一些上市公司经常使用的手段之一。常见操作孚法有两种:其，在企业效益好.罪 IJi 间高的年度大概计提资产减值()逝步提罄会计准则和合计制腐准备，以调低利润，达到少交所得税的固的;其二，在企业会计准则和制度的不完善，给企业操纵会计利润 v 粉饰效益差、亏损的年度;中回资产减值准备l 人为使企业实现盈经营业铺创造了;契机为此 v 必组进步完善和规范各种利，从而粉饰业绩，避免 m 市风险。以前上述两种手段都是准则和制度 v 以遏制利润操纵。一是有关资
11、产评估会计处理合法的。在新会计准则之下，这种调节利润的手段将被太太准则，对资产评估减值究竟是作为损益还是冲减资本公积，遏制。作出进步的规范，防止企业以此来调节利润。二是对于会按照新的会计准则存货跌价准备固定资产跌价准计信患充分披露 使报毅使用者对于报袤的构成、变更项目备;在建工程跌价准备;和;无形资产跌价准备从 2007 充分了解，并且对变更的意义有一定的认识。如债务囊组中，?啎?呁?乔?1?2? ?会?计?师?A?C?C?O?UN?TA?N?T?20?0?8?年?7?月?号?都由 I坛若债务人将在得的利润直接计入期收晶，在利润表中，清修订，以规范会计工作秩序为主的会计法规体系正在逐步建楚注明
12、这部分增加的利润的内容、原因等问题。三是增加上立，但是当前的会计法规仍有待进步完善。国家有关部门市公司制造利润的戚本。对于公允价值的取得，要求必须有具对现行会计制度中存在遗漏或政策模糊的地方，应抓紧修改备某种资格的中立机构所出臭的证明，对其过程和所要求的补充，对未出台的具体会计准则，应尽快出台，力求财经法证据严格规定，并且规定中立机构对所出具的证明负法律责规、财会制度条款分明，界限清晰，内臀具体，规定明确，可任，增加上市公司粉饰利润的障碍，使公允价值的取得具有操作性强，使各级领导和财会人员有法可依、有章可循。另规范性和公正性。四是要保证会计核算方法的延续性。对于一方商为了要达到遏制企业操作利润
13、，在加强企业人员职业折旧与摊销方法和年限的调黯，作出更加严格、黑体的规定，道德教宵的同时也要加大执法力度，以净化会计环境。对于并且在报表上对于更改所导致的变化作出一定的说明。尤其违规造假进行利润粉饰的企业，帮助其进行利润粉饰的会计是在蜡企业经营成果有较大幅股变动的年份，防止以此调师事务所及其相关责任人员，要按照法律法规的规定给予严整利润。厉的处罚，触犯刑律的要严惩不贷，彻底改变目前低廉的违规成本散不过强大利润诱惑的现象，从根本上杜绝违规造假现(二)规范提联方交易象的发生。同时，建立企业、注册会计师民事赔偿机制。对哥哥进一步完善与关联方交易相关的会计准则和制度体系于企业蓄意遛假和注册会计师因彻私
14、舞弊或重大过失而不能的制定工作，提高关联为交易信息披露的及时性 J 究整性、真发现上市公司的重大会计造假，致使投资者和债权人豪受损实性和透明度。首先，应将减少不公平的关联方交易作为制失的，应当承担民事赔偿责任甚至上升到刑事责任。定各项具体准则的出发点，同时准则的制定应保持系统性，争取从各环节、多方面切断利用关联方的交易操纵利润的通道，其次，准则和制度的制定应是个动态调整的过程，要四、结束语根据上市公司关联交易中出现的新情况和新特点及时补充和完善，并且还应具有一定的前瞻性 t 争取最大限度地避免不新会计准则全商引入了公允价值计量属性，并且给予了公平的关联为交易的发生。上市公司要实行注册会计师年度
15、企业更大的自主权来调黯其余计政策，更多地体现了和国际财务报告审计制度，加大社会审计和监督的力度，提高关联方会计准则的趋向，在一定程度上能对企业利润的人为操纵进交易的透明度和可惜度。在上市公司等度报告审计中，会计行有效地控制，具有积极的意义。同时，新会计准则的改革师事务所对某些上市公甸的关联为交易披露的重大关联交易对于上市公司利润的影响是多方面的，某些条款可能被上市应出具保留意见，其中主要原因在于这些关联交扇对上市公公司所利用，以达到调节利润的目的。这就要求通过相关监司的经营业绩产生熏大影响，或明显缺乏公允性。这些审计管指标的认定和考核，对诸如债务囊姐收揽、公允价值变动保留意见可帮助投资者正确地
16、认识此类公司的真实业绩和潜等方面的问题做出配套安排，最大限度地防止公司的利润操在的关联交易的风险。纵行为，在实践中不断完善新的会计准则体系。因(.:)提高会计人员职跑道德囊质和业务素质(锅辑:黄彩霞)由于我国市场经济体制改革过程中各种利益矛盾日益突出 v 各种制度还不健全，造成会计职业道德环境有恶化趋势。对于控制上市公司操纵利润的行为的发生，除了从制度上减参垮文献:少其发生的可能性，更重要的是要从加强会计从业人员的职1韦秀长、金高波.新会计准则的革新国中国财经报N业道德教育，重视会计人员的政治思想教育，建立健全会计职 2007.6 业道德考评奖罚机制等方面入手，全面加强会计职业道德建2中华人民
17、共和国财政部制定企业会计准则M.经济设，重盟会计从业人员良好的职业形象。在职业技术上，会计科学出版社 2006.8从业人员，尤其是上市公司的合计从业人员，要求熟练掌握3 张丹新会计准则引入公允价值思考。财会审计J 新会计准则。相对而亩，新会计准则对会计信息披露的要求 2007.1 罩着提高，这对财务人员的业务水平也提出了新的要求，对4何秀娥新会计准则对企业利润操纵的制约 1 中罔农会计操纵行为的约束力也将显著加大，需要会计从业人员要业会计J1.200610 吃 i 嚣新准则，还要研究相关规则:提高自身的业务水平。5赵迅舟.瓢永辉.在新会计准则下如何控制企业人为调节利润会计之友J.2006.11 (四)加强法制建设和执法力度6舒慧玲.新企业会计准则对上市公司利润调节的控制一方面要加强法制建设。随着我国会计法的颁布和海南金融J.2007 .12 ?2008 年 7月号 ACCOUNTANT 会 tt!郎 13 ?嬱?嬲?嬳嬴?嬵?嬶? 巎岩?巕岭?巊? 孊?嶣? 孊? 嶣何? 乔?咻?孊? 崲?櫌?九?
