1、信息技术环境下的价值链会计假设探索2010年 1月中国管理信息化 Jan4.,201O China Management Infonnationizat?on 第 13卷第 1期 Vo 1.l3 , No.l 信息技术环境下的价值链会计假设探索张丽娟 (南京大学商学院，南京 21(029)摘要随着信息技术的不断发展，会计新的领域一时价值链会计成为新的研究热点，而会计假设作为会计理论与实务的暴础，理应随着社会环境的巨大变化而做出相应的调整。本文基于传统的会计假设，综合信息技术环境的特点，对信息技术环境下价值链会计假设进行了初步的探索。关键词信息技术;价值链会计;价值链会计假设 doi: 10.
2、3969/j. issn.1673 -0194. 2010. 01.4 中阁分提号凹 32;F230文献标识码A 文章编号1673-0194(2010)0 卜 11-03、冒 l宵二、倍息技术环填下会计假设的重构价倪链的概念是迈克尔波特于 1985年在其所著会计假设，是人们在会计实践活动中对客观经济环的竞争优势一书中提巾的，在过去近 20年中梳得了墙中产生的最为幕本的观念做出的总结，是对那些未结很大的发展，巳组成为研究竞争优势的有效丁，具。随着确切认识的或无法正因论证的经济事务和会计对象，根网络技术的成熟及其在商业领域的运用，价值链上各个据客观的正常情况或趋势所做出的合乎逻牺的判断，是节点企收
3、可以通过网络实现资懈的全酣连遇，消除信息会计语行的基本前据和制的条件。传统会计假设有会计不对称情况。价值链上各企业借助于俯息技术，使其对主体假设、待续维肾假设、合计分期假设、货币计量假价伯进行全程的预算、管理和实时控制成为可能。在这设。随着俯息技术的不断发展，出现 r传统合计假设所种价筒管理方式下，会计信息使用者对会计信息的质和不能反映的情形，因此需对其进行藏构。操要求提高了，要求会计信息具有实时性和决策相关 (一)合计主体假设内容拓宽性。但从现行会计模式本身来看，传统的财务会计与管会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或细理会计都难以满足这种高摆求的信息需求。有鉴于此，细，它界定了会计核算的
4、空间施用。就特定企业而言，依我间著名会计学家阎达 li教授在其创建的;会计管理活据会计 3:体假设，其在确定会计核算班隅上须合蹭院分动论;的基础上，结合经济学、管理学前沿理论及倍息技自身的纯济情功与其他企业单位的经济活动，合理区分术的发展状况，事先提出了;价值链会计;概念。企业的经济洒动句企业投资者的经济活动。企业的会计所谓价值链会计就是对企业价值倍息及其背后深记录和财务报表所反映的仪为企业主体范嗣内的结济思次关系的研究，具体可表述为:收集、加工、存储、提供活动，而不核算反映其他企业的经济活动战本企业投资并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保者的经济活功。传统的会计主体假设强调的是会
5、计为之证企业的价俏链能够合规、高娘、有序主运转，从阳为企业服务的特定组织实体。这个实体是有形的、相对稳定的，创造最大化的价值增侦相分配的一种管理活动。它包插它从空间上界班了会计附功的地圈，强调的是会计倍息价值信息的收集、价值信息的加士、价值信息的存储、价提供对象的特定性和单一性 o值筒，鼠的提供和价值信息的利用等刊。价倪链合计作为随着网络技术的成熟及其在商业领城的运用，企业个全新的研究领域，是沓有研究的必要相应用的价与企业之间可以利用网络技术建立动态联盟，众多企业值，取决于我们能再为之建立起一个酋尾一致、前后一相互联合形成一个合作组织，形成虚拟企业，更有效地赏的珊论和:架。价值链会计理论结构由
6、价值链会计臼向市场据供商品和服务，完成单个企业不能完成的市场你、假设、本质、原则等理论要索组成，各理论要素相宜功能，增强觉争能力，使传统会计主体假设中所强调的之间具有定的层次关系，而且价值链会计珊论结构的单个的、独立的企业实体不能适应俏息技术环境下企业构建势必攒及合计业务流程的 i:细，对会计核算、计瞌、之间形成的联合体的新情况。报告以及会计管理捕动的控制过程、控制方式、控制效在信息技术条件下，价值储金计的主体假设依然存果有着其独特的要求和表现阳。合计假设作为会计实务在，只是含义发生了变化。价值链会计的会计主体假设与理论的基础，向然成为价值链会计理论结构研究的蘸包括虚和实两个空间，即会计描功的
7、范围包括传统会计要组成部分。系统界走的;实;的物理空间中的公词、企业、集朋等，亦即价伯链上各个节点的企业:;虚;的空间是指通过网络收稿日期 12侃 19-02-22的迎接而形成的临时性的价值链联盟，即虚拟企业。虚CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZA TION 111 ?叽?寕?容挚?寎?寊?汏楮溣榣?湡景?来牭?瓆?浥慴?澣?湴楯?湩?穑?嵆?莹?潮?楳?獮?嬲?泒?咡?合计信怠化拟企业虽然砰续期很短，但它有一定的经营陆动和组织生成，使得会计分期的时间间隔可以不断缩姐，变;历史结构，能够和其他主体相对立，并且猫在于业主之外，并信息;为;实时信息;。只要企业进行持续不断
8、的经霄，信呵据此反映其资产、负债、权益、产出、投入和增值。闵息使用者可以根据自己的不附带求，获得任一时点戒时此，现实主体与虚拟主体并存是伯息技术赋予合计主体段的财务报告，这使得价俏链会汁的会计分期具有更大假设的脑内容，在进行假设时应进行充分的考虑。的弹性。另外，虚拟企业等临时件结盟组织的兴起与发(二二)持结经营假设和非持续经营假设并存展对;持续经营假设;提出了最直接的挑战，细织有可能持续经营娃指特定组情交体将持续其给悻活动直在短期内解散，因此以;排锁经营;假设为果础的;金 t歪实现其计划和l受托责任为止。换育之，在可以预见的分期;假设也应进行相应的变化，会计分期应该有更大将来，企Iv.将不会进
9、行清算、解散或倒闭，它摆术合计人的弹性。员以企业持续、正常的结营活动为前提开展会计核算。(四)货币计量为主，非货币计量为辅持续经芮假设从其本意而宵，并非假肢特定会计主体可货币计量假设是指会计主体所发生的切会计事以无限期生存 F去，而只是假设贯，将持续给背足够长的项都叫以 m货币作为计最单位来结合反映。它包括两层时间以便可以服行其府承捆的义务。假如果确实存在证含义:一是假设货币作为统一的计盘单位，不能用货币据表明企业经营难以持续，会计上便应按照相反的革础计量的乡在讲描动，均不在会计反映之列;二是在会计数(清算幕础)随行处理。据处用时，假设货币币倪不贺。在传统的财务合计中，持续给椅假设在解决资产计
10、在信息纯济时代，知识、技术、人才是企业赖以生存价和费用分配等问题上起辛苦重要的作用。但从伯息技术和发展的宝贵资掘企业无形资产对利润的贡献很可能环境方面来看，这个假设在现刷了一定的局限性:(1)随将会超过有形资产，在资产总值中所占的比重也将会逐着经济活动的 H益复杂化，尤其是各种篇杂的衍唯余融渐加大。然而，货币计最是基于一定的交易价格刚发挥下具的大肆捕现，使得社会经济活动中的各种风险 H益作用的。企、Iv.中还得在大量不能量化揭水的事顷，如企增大。问时，由于技术的更新周期缩短，市场需 4:13新月业内部向创商静、曲收信用等兀形资搬等，这些能够反鼻，使得企业水身纽肯说描含着很大的风险。在变幻真映企
11、业价值的指标，例为并未戒不能对外进行交易而缺测的风险环境中，企业随时都可能破产或被精井，丧失乏较为客观和公允的评价价值，使边部分米来对企业最持续给甜的可能性增大。(2)由于信息技术的广泛应用，为重要的资产的计价直非常模糊甚烹被忽略不计。虚拟企收等 1临时件结盟组织的兴起与发展对;持续纯背随着问绵的不断捍及，问络将世界更紧密地连接在假设;提出了最直接的挑战。 ，临时性联盟体存结期很矩，跑，快挫的俏宵息传递使吏向品的价楠、汇丑率 F扭.还有可能立即解散，使得资产的胁历 a史戚牛本;计价、费川句盟为刷烈，而纯济危机会使多个同家的货币在夜之间收入的撩期配比费得不能切合实际 大制贬值，货币计髓假设中要求
12、币倔梅定的前提受到了以上这些都对相时稳定的持续纯愕假设掘出了桃很大的冲齿。战，使企业对主体肉身以及价伯联盟的持续经营状态的所以，为保证价值指标核算的完整性和准确性，会估计和假定都面临考膛。时此，揍于信息、环境下的价值计计鼓手段不应仅仅局限于货币，而成实现多兀化。价链合计所描述的主体景持续经营利非排续结背井存的伯锵会计中的计量单位应以货币计量为主，非货币计最情况。价伯链会计假设应对持续经南和非持续经营并存为辅，在现行会汁报告之外再增加一些价值俯息。的情况进行一定程度的反映。五、会计假设锺构的结论(五)会计分期假设弹性变大结上所洁，价值链会计假设在信息技术环境下的熏会计分期假设是同持续经营假设密切
13、联系的，持续构如下:纽带假设的变化同时也会带来会计分期假设的变化。会(一)合计主体假设重构计分期假设是指假设可以将企业连续不晰的经营活动信息技术条件下，价的销会计的空体假设依然存分割为若干个较短的期间，以便结算账日和编制报囊，在只是内容和外姐都巳纽扩脱。价俏链会计的合计主从而及时地提供布关财务状况和经营成果的会计信息。体假设同时包插虚和实两个空间。;实;的空间包括传统传统财务合计一般以;年;作为会计期间，企收在每年年会计系统界定的;实;的物理空间中的公司、企业、集团来提供本年内反映企业经背业绩和财务状况的报告。但等，亦即价值链上各个节点的企业虚;的空间是指只随着人们对财务报告及时性的要求越来越
14、商，传统的会要是为了共间的纯济利益而相 E协作的联合体，不管其计分期已经不能满足人们的需罄 n价值链合计的主要特由多少个部门或多少个础立的企业组成，都口 J将其视为点之一就是指照;在经济和社会领域广泛果用信息技一个联合的合计主体。术;的要求以会计实时控制为核心。企业可以利用俯息(二)持续经营假设萤构技术随 12 I CHINA MANAGEMENT lNFORMA 170N1ZA 170N ?咾?槬? 応?2010年 1月 Jan.,2010 China 第 13卷第 l会计电算化系统的内部控制蔡梦筋，未蓉(仲皑农业工程学院经济管理学院，广州 510225)摘要会计也算化是将以电子计算机为主的
15、当代电子技术和信息技术应用到会计实务并以电子计算机作为工具替代乎工记账、算账、报账等传统方式，实现会计信息的收集、接搜、输出、分析、预测、决策的过程。内部控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和克接，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。近年来，我国十分重视对内部控制的研究，并发布了系列规范和指导意见，促进了单位内部控制的建立和完善。但是，会计电算化的发展又给内部控制带来了新的问题和挑战。本文主要分析会计电算化环境下内部控制的特点、现状、问题、风险和影响，并以此为基础探讨也算化会计信息系统环境下的内部控制建设问趟，提出企业实行会计电算化后，确保系
16、统能够正常、安全、有效运行的方法 J.，l 捞施。关键词会计电算化;内部控制;加强和完善 doi: 10. 3969/j. issn. 1673 -0194. 2010. 01.5 中图分援引凹 32;四 33文献标识明A 文章缩碍1673-0194(2010)0113-02 在电算化会计系统中，原来的手工控制手段有略依然二、合计电篝化后出现的问题保留，但需喜喜增设一些包含于计算机程序中的程序化控 1.会计电算化的自功化悴致人与人之间的制约机制制。当然，由于电算化精度不间，程序化拍制的数最 t包含有失雄。所不同。一般米说，电算化程股越南，采用的程序化控制要 2.会计电算化的集中化，使原子工 i
17、日账方式下的内部求也蜡多。两者相结合的特点，反映了也算化合计系统控监控作用和 1账搏体系宠舍不扭作用。制技术的提杂性。3.合计电算化软件提供的;反记账;、;反结账;功能使一、会计咆算化条件下内部控制的现状财务倍息数据此财务会计系统的安余件大打忻州 o1.对会计电算化的认识不到位，忽棚内部控制制度建 4.网络化管理，使得利用计算机犯罪成为可能。设，制度流于形式。三、建立会计电算化内部控制的必要性立数据处蝴的集中性使会计工作组织、会发牛脆的变化。电算化会计商息系统的内部控制是用来预防、发现、3.会计电算化 2在统运行的复杂性，使内部会计控制的纠正系统所发生的错误、舞怖和战障，使系统能正常运行，施用
18、扩大。是提供口 I靠和及时伯息的保证。4会计电算化控制手段和方式的变化，加大了电算化 1.防拖企业结背风险系统的控制风险。近几年来，不少企收相继建立了电算化会计俏息系 5.会计电算化的运行未能建立科学合蹲的制度体系。统，无论是自己开发戒委托开发会计软件，还是购买通用收稿日 AIJ商品化会计软件，大多数商企业在对会计信息系统电算2009-03-01 作者简介蔡梦缆(1964-)，女，江西南昌人，仲饱农业工程学院化的好处予以认可的问时，往往忽视了电算化会计俏息系经济管理学院尚级实验师。是相对持续的，也呵能是短期的(尤其娃虚拟主体)，甚至(四)货币计萦假设重构就某个企业集闭本身而宵，它也可能发生企业
19、整体持续会计计量手段不应仅仅周限于货币，而应实现多元生舌箭而某个分部关闭、解散的现象。所以价值链合计应化。为保证价值指标核算的完整性和准确性，价值链会采用恃续经常和 1非持绕经背井存的院院。计中的计最单位应以货币计量为主、非货币计最为辅，(二)会计分期假设重构在现行会计报告之外再增加一些是价值信息。面对新的经济环境，企业可以利用信息技术随时从主要参考文献相关的数据中白动收集并提取出有关的数据，生戚与决策相关的财务报告，而且会i十分期以持续经营假设为革1)阁达 1?，李房在十六大精神指引下，开创会计理论研究新局丽:建立础，持续经营假设的变化自然也会带功会计分期的变;价俏链会计;的新思考J财会丹和 IJ:综合版，23(3).化，信息技术环境下价值链会计的合计分期应具有更大2蹦颖.价值链理论及价值链会计研究综述JJ财经 11-:下半月，2 仪汤(匀，的弹性。CHINA 岛的NAGEMENTINFORMATIONlZATION 113 ?叽?寕?容挚寖寎?寊寗?媻?嬱?嬲?汮?汏楮溣榣?巑?巐?湡景?江? 来牭?浥慴? 澣?泆湴楯?物?湩?枣? 穑?莹?潮?楳? 獮?孊?嶣?橅?
