1、新准则长期股权投资会计核算变化及影响新准则长期股权投资会计核算变化及影响作者：张卫平?来源：一、长期股权投资会计核算的主要变化(一)初始计量原准则规定长期股权投资初始成本以投出资产的账面价值作为计量基础。新准则对初始成本的确定分为企业合并取得和非合并取得两种情况。一是企业合并形成的长期股权投资，主要涉及以下方面： (91甲公司和乙公司同为 a 集团的子公司，2007 年 6 月1000 万元。若甲公司支付银行存款 720 万元，则会计分录为： 借：长期股权投资 1000000 贷：银行存款 9000000 例 2甲、乙两家公司同属于丙公司的子公司。甲公司于 2007 年 3 月1500 万股普
2、通股股票，该股票每股面值1日所有者权益为 2000 万元，甲公司在 2007 年 3 月1100 万元，未分配利润为 200 万元。则该投资的初始投资成本为1500 万元的差额300 万元应首先调减资本公积12000000 资本公积一资本溢价15000000 (2)非同一控制下的企业合并，以购买方在购买日应确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。例 3甲、乙公司不属于同一企业控制的两家公司。2007 年1日，甲公司以一台固定资产
3、和银行存款 200 万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的 60。该固定资产账面原价为1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本；(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值，作为初始投资成本；若合同或协议约定价值不公允，则应使用公允价值；(4)通过非货币性资产交换和通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本的确认均使用公允价值。 (二)后续计量后续计量主要采用成本法和权益法，新准则下这两种方法的核算范围及相关处理均有变化。(1000 万元取得 b
4、 公司 30的股权，a 公司能够对 b 公司施加重大影响。如投资时 b 公司可辨认净资产的公允价值为 3000万元，则 a 公司应进行如下会计处理：借：长期股权投资 10000000 注：商誉1000-300030)体现在长期股权投资成本中。如果投资时 b 公司可辨认净资产的公允价值为 3500 万元，则 a 公司应进行如下会计处理： 借：长期股权投资 10000000 借：长期股权投资 500000 贷：营业外收入 500000 再次，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的
5、会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 例 5甲公司于 2006 年1 所列项目外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。假定乙公司于 2007 年实现净利润 600 万元，其中甲公司取得投资时的账面存货有10 万元陌 00-(700-500)1200-1030)： 借：长期股权投资 1230000(3)对应承担的被投资单位净亏损的会计处理改进。新准则下，投资企业以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单
6、位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。显然，这样的处理是实质重于形式原则的一个应用。具体账务处理时，投资企业对于应分担的被投资单位发生的净亏损，首先应冲减长期股权投资的账面价值；若长期股权投资的账面价值不够冲减，且存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，则以该长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值；长期权益的价值还不够冲减，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的
7、，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。(4)长期股权投资减值会计处理的变化。长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按相关规定计提减值准备。其中对子公司、联营企业及合营企业的投资，应确定其可收回金额及应予计提的减值准备，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应确定其可收回金额及应予计提的减值准备。 二、执行新准则对企业财务报表的影响(一)对母公司报表的影响从单个报表来看，对子公司的投资由权益法改按成本法核算，即不在账面
8、上反映子公司净资产的变化，则母公司报表中长期投资、投资收益及相关财务指标如每股收益、股东权益报酬率等都会受到影响，母公司报表可能与合并报表产生较大差异，从而可能影响母公司报表的地位，如利润分配等，但对合并财务报表并无实质影响。 (二)股权投资差额的影响新准则下，权益法核算的长期股权投资不再确认股权投资差额，其相当于商誉不再摊销，可能增加收益，且贷差直接计人收益对当期损益可能产生较大影响。 (三)超额亏损及减值准备的影响长期股权投资发生超额亏损时，确认超额亏损的金额可能增加，从而降低企业利润。此外，长期股权投资计提减值准备后，原准则在价值回升时可以转回；新准则规定不能转回，这将使企业利润减少。责任编辑：小奇
