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类型新沂信则会计 2012会计基础新增内容.doc

  • 上传人:weiwoduzun
  • 文档编号:2414407
  • 上传时间:2018-09-15
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    新沂信则会计 2012会计基础新增内容.doc
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    1、2012会计基础教材新增内容 第一章增加内容:会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求,是使财务报告中提供的会计信息对信息使用者决策有用所应具备的基本特征,包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。2.可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。企业的会计信息要满足会计信息使用者的决策需要,就必须内容真实,数字准确,资料可靠;而为了确保真实,会计信息应经得起验证。如果企业的会计核算不是以实际发生的交

    2、易或事项为依据,没有如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,是不可靠的,就会误导会计信息使用者的决策,会计工作也就失去了存在的意义。3.相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用、是否有价值,在于其是否与会计信息使用者的决策需要相关联,是否有助于决策或者提高决策水平。一般认为,具有相关性的会计信息应当在保证及时性的前提下,具备反馈价值和预测价值,即能够有助于信息使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,并根据会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。通常

    3、,我过企业的会计信息必须满足三方面的需要:符合国家宏观经济管理的要求;满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要;满足企业内部加强经营管理的需要。值得注意的是,会计信息相关性应以可靠性为基础,是在可靠性的前提下尽可能做到相关性,不能把两者对立起来。4.可理解性可理解性要求企业的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。可理解性要求会计记录和财务会计报告必须清晰明了、简明扼要,数据记录和文字说明能一目了然地反映出经济活动的来龙去脉。该项要求的前提是信息使用者必须具备一定与企业经营活动相关的会计知识,并愿意付出努力去研究这些信息。5.可比性1.纵向比较:同一企业不同时期的会计信息要具

    4、有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策。不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。这是从纵向对同一会计主体不同时期的要求。企业发生的交易或者事项具有复杂性和多样性,对于某些交易或事项可以有多种会计核算方法。例如,存货的领用和发出,可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等确定其实际成本;固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。贯彻可比性的目的,是使会计信息的使用者能利用以前会计期间的会计信息考核、评价本期的财务状况和经营成果,并借以进行正确的预测和决策。如果企业在不同的会计期间采用不同的会计核算方法

    5、,将不利于会计信息使用者对会计信息的理解,不利于会计消息作用的发挥,甚至引起分析、判断的错觉。但如果符合会计准则的要求,也可以变更。即:法律和会计准则等行政法规、规章要求变更,或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。2横向比较:不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。这是从横向对不同会计主体的要求。不同的企业可能处于不同行业、不同地区,经济业务发生于不同时点,为了保证会计信息能够满足决策的需要,便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量,只要是相同的交易或事项,就应当采用相同的会计处理方法。可比性使来自各企业的会计信息能统

    6、一汇总,为国民经济的宏观调控提供有用的信息。(1)实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在具体会计实务中,交易或事项的经济实质往往存在着与其法律形式明显不一致的情形,如果会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行,而其法律形式又没有反映其经济实质和经济现实,那么,其最终结果将会误导会计信息使用者的决策。所以,这就要求会计信息不能仅仅根据它们的法律形式进行反映。例如,以融资租赁方式租入的资产,虽然在租赁期内承租企业从法律形式来讲并不拥有其所有权,但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长,接近于该资产的使用寿命;租赁期

    7、结束时承租企业有优先购买该资产的选择权;在租赁期内承租企业有权支配该资产并从中受益,所以,从其经济实质来看,企业能够控制其创造的未来经济利益,因此,在会计核算上就应将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产,列入企业资产负债表。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在评价某些项目的重要性时,很大程度上取决于会计人员的职业判断,应从质和量两个方面进行分析,视信息的性质、规模大小和对使用者作出决策的影响程度而定。一般认为,在实务中如果省略或者错报会影响财务报告使用者决策的信息具有重要性。对重要性会计事项,必须按照规定会计方法和程序

    8、进行处理,并在财务报告中以充分、准确地披露;对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确的判断的前提下,可适当简化处理。七、谨慎性谨慎性要求企业以交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者受益、低估负责或者费用。在市场经济条件下,企业面对的是有风险的市场,其经营活动都存在着大量的不确定因素,为了避免风险和不确定性发生给企业正常生产经营带来的严重影响,在会计核算工作中应坚持谨慎性,充分估计各种风险和损失,合理预计可能发生的各项费用和损失,并予以入账;如企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对固定资产采用加速折旧法计提折旧以及

    9、对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债等,就体现了这一要求。而对可能获得的收入,基于稳健考虑,则不能预估及提前入账。需要注意的是,谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备,否则,就属于滥用谨慎性,视同重大会计差错。1. 及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助会计信息使用者作出经济决策,即便是可靠、相关的会计信息,如果提供得不及时,对于信息使用者的作用就会大大降低,甚至产生误导,因而会计信息必须注重时效性。在会计核算过程中贯彻及时性,一是要及时收集会计信息,即在经济业务发生后,及时收集整理各种原始单据或者凭

    10、证;二是要及时处理会计信息,即按照会计制度统一规定的时限,及时编制出财务会计报告;三是要及时传递会计信息,即在统一规定的时限内,及时将编制的财务报告传递给财务报告使用者,以供其及时参考、使用。第四章增加内容一、原材料按计划成本计价的收发核算1.主要账户设置(1) “原材料”账户。该科目与按实际成本计价的核算内容相同,但借方、贷方和余额均反映材料的计划成本。(2) “材料采购”账户账户的性质:资产类账户。账户的用途:用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入材料、商品等的采购成本。账户的结构:材料采购借方 贷方外购物资的实际成本和结转实际成本小 验收入库物资的计划成本和结转实际成于计划成本的节约

    11、差异 本大于计划成本的超支差异余额:已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票,但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资明细账的设置:该账户应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。(3) “材料成本差异”账户账户的性质:资产类账户,同时也是“原材料”账户的调整账户。账户的用途:用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。账户的结构:材料采购借方 贷方入库材料实际成本大于计划成本的差异 入库材料实际成本小于计划成本的差异(超支差)和分配发出材料应负担的材 (节约差)和分配发出材料应负担的材料成本差异(节约差) 料成本差异(超支差)余额:库存材料的超支差额 余额:库存材料的节约差额明细账的设置:本

    12、账户应当分别“原材料” 、 “包装物及低值易耗品”等,按照类别或品种进行明细核算。2. 主要经济业务的账务处理(2)购买原材料的核算付款同时收料,即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下,企业一方面按材料的实际成本付款,另一方面按计划成本结转入库材料的成本,同时结转其实际成本与计划成本之间的差异。【例 424】209 年 5 月 3 日,红光工厂购入一批 A 材料,取得的增值税专用发票上注明:买价 200 000 元,增值税进项税额 34 000 元,该批材料的计划成本为 210 000 元,款项通过银行转账支付,材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录:用银行存款支付货款时:借:材料

    13、采购A 材料 200 000应交税费应交增值税(进项税额) 34 000贷:银行存款 234 000材料验收入库时:借:原材料A 材料 210 000贷:材料采购A 材料 210 000结转入库材料成本差异(节约差):借:材料采购A 材料 10 000贷:材料成本差异 10 000先付款,后收料。这类业务是指已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票,但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资。【例 425】209 年 5 月 12 日,红光工厂向海星工厂采购一批 B 材料,买价 50 000 元,增值税进项税额 8 500 元,运费 500 元(其中增值税额为 35 元) ,款项开出银行承兑汇票支

    14、付,材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录:借:材料采购B 材料 50 465应交税费应交增值税(进项税额) 8 535贷:应付票据海星工厂 59 0005 月 15 日红光工厂收到海星工厂发来的 B 材料,如数验收入库,计划成本为 50 200 元。红光工厂应作如下会计分录:借:原材料B 材料 502 00贷:材料采购B 材料 50 200同时结转材料成本差异(超支差):借:材料成本差异 265贷:材料采购B 材料 265先收料,后付款。对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务,在材料收到时,可暂不做会计分录,待办理结算手续后,再按应计入材料采购成本的金额,作付款同时收料的会计处理。如果发票

    15、在月末仍未到达,应在月末将材料按计划成本暂估入账,下月初用红字原数冲回。【例 426】某月 25 日,企业收到一批材料,其计划成本 20 000 元,已验收入库。在月末其发票仍未到达,则企业应编制如下会计分录:借:原材料 20 000贷:应付账款暂估应付账款 20 000下月初,用红字冲回:借:原材料 20 000贷:应付账款暂估应付账款 20 000(3)原材料发出的核算采用计划成本计价的企业,原材料发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率,并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额,将计划成本调整为实际成本。原材料成本差异率的计算。该差异

    16、率的计算公式是:原材料成本差异率=(月末结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额)(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)100%根据原材料成差异率,就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本,其计算公式为:本月发出原材料应负担的成本差异=本月发出原材料的计划成本原材料成本差异率发出原材料的实际成本=发出原材料的计划成本发出原材料应负担的成本差异结存原材料的实际成本=结存原材料的计划成本结存原材料应负担的成本差异【例 4-27】红光工厂 209 年 5 月初结存原材料的计划成本为 100 000 元,本月收入原材料的计划成本为 200 000 元,本月发出原材料的计划成本为 160 0

    17、00 元, “材料成本差异”科目的月初余额为 10 000 元(贷方) ,本月收入材料成本差异为 4 000 元(超支) ,材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下:材料成本差异率=(-10 000+4 000)(100 000+200 000)100%=-2%发出材料应负担的成本差异=160 000(-2%)=-3 200(元)发出材料的实际成本=160 000-3 200=156800(元)月末结存材料的实际成本=140 000(1-2%)=137 200(元)主要账务处理。日常领用、发出原材料均按计划成本记账,月度终了,按照发出各种原材料的计划成本,计划应负担的成本差异,借记有关

    18、科目,贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异作相反会计分录) 。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配,计入相应科目。【例 4-28】某企业按计划成本进行原材料的日常核算,当月“发料凭证汇总表”上列明,生产产品领用材料 120 000 元,车间一般耗用 5000 元,厂部管理部门领用 15 000 元,该月这种材料的成本差异率为 2%。根据有关凭证可编制如下会计分录:(1)本月领料时:借:生产成本 120 000制造费用 5 000管理费用 15 000贷:原材料 140 000(2)月末结转材料成本差异时:借:生产成本 2 400制造费用 100管理费用 300贷:材料成本

    19、差异 2 800材料成本差异的结转,一般在月份终了时进行,不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。二、应付票据的账务处理应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据。1.不带息应付票据的处理(1)企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款、应付账款时,借记“在途物资” 、“原材料” 、 “应交税费应交增值税(进项税额) ”、 “应付账款”等科目,贷记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。

    20、(2)应付票据到期,如企业按期付款,则借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目;如企业存款不足支付,属商业承兑汇票的,借记“应付票据”科目,贷记“应付账款”科目;属银行承兑汇票的,由承兑银行代为支付,对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理,借记“应付票据”科目,贷记“银行借款”科目。【例 4-46】209 年 12 月 3 日,海信公司从 A 公司购入甲材料一批,增值税专用发票上注明价款 50 000 元,增值税 8 500 元,当日签发并承兑一张面额为 58 500 元,期限为 3 个月的不带息商业承兑汇票结算,材料已验收入库(实际成本法) 。海信公司编制会计分录如下:(1)持票购料入

    21、库时:借:原材料甲材料 50 000应交税费应交增值税(进项税额) 8 500贷:应付票据 58 500(2)到期支付票款时:借:应付票据 58 500贷:银行存款 58 500(3)如果上述票据到期,企业无款支付,则转作应付账款:借:应付票据 58 500贷:应付账款 58 5006.带息应付票据的处理(1)企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款、应付账款时,与不带息应付票据同样处理。(2)中期期末或年度终了,计提票据利息,借记“财务费用”账户,贷记“应付利息”账户。(3)应付票据到期,如企业按期支付票据本息,则按应付票据的面值,借记“应付票据”账户,按已计提的票据利息,借记“应付利息”

    22、账户,按未计提的利息,借记“财务费用“账户,按实际支付的金额(即票据的到期值) ,贷记“银行存款”账户。第九章增加内容第四节 现金流量表一、现金流量表的概念和意义(一)现金流量表的概念现金流量表是指反映企业一定会计期间内的现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。现金是指企业的库存现金、可以用于随时支付的存款,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短(一般指从购买日起,3 个月内到期) 、流动性强、易于转换为己知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短,一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属

    23、于现金等价物。企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更。现金流量,是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不会导致现金流量的变化。(二)现金流量的分类企业的现金流量可分为三大类:经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。1经营活动产生的现金流量经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付各项税费、支付广告费用等。通过经营活动产生的现金流量,可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的

    24、影响程度,判断企业在不动用对外筹得资金的情况下,是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利、对外投资等。2投资活动产生的现金流量投资活动,是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。编制现金流量表所指的“投资”既包括对外投资,又包括长期资产的购建与处置。投资活动主要包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。通过投资活动产生的现金流量,可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。3、筹资活动产生的现金流量。筹资活动,是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动主要包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债

    25、券等。通过筹资活动产生的现金流量,可以分析企业获取现金的能力,判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。(三)现金流量表的意义通过现金流量表,可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力,据以预测企业未来的现金流量。二、现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构,分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量,最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。我国企业现金流量表的格式如表 95 所示。表 95 现金流量表会计 03 表编制单位: 年 月 单位:元项目 本期金额 上期金额

    26、一、经营活动产生的现金流量: 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量: 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金

    27、净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量: 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物增加额 加:期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 三、现金流量表的编制方法编制现金流量表时,列报经营活动现金流量的方法有两种,一是直接法;一是间接法。在直接法下,一般是以利润表中的

    28、营业收入为起算点,调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下,将净利润调节为经营活动现金流量,实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入,并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。采用直接法具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T 型账户法,也可以根据有关科目计算分析填列。我国企业会计准则规定,企业应当采用直接法编报现金流量表,同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。采用直接法编报现金流量表,便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途,预测企业现金流量的未来前景。四、现金流量表的主要项目说明(一)营业活动产生的

    29、现金流量1 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额) ,包括本期销售商品、提供劳务收到的现金,以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项,减去本期退回本期销售商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本期反映。2 “收到的税费返还”项目该项目反映收到返还的各种税费,包括收到返还的所得税、增值税、消费税、营业税、关税、教育税附加等。3 “收到其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除了上述各项以外所收到的其他与经营活动有关的现金,如罚款、流动资产损失中由个人赔

    30、偿的现金、经营租赁租金等。若流入金额较大,应单列项目反映。4 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额) ,包括本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金,以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项以及本期预付款项,减去本期发生的购货退回收到的现金。企业代购代销业务支付的现金,也在本项目反映。5 “支付给职工以及为职工支付的现金”项目该项目反映企业实际支付给职工,以及为职工支付的现金,包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税,也在本项目反映。6 “支付的各项税费”项目

    31、该项目反映企业按规定支付的各种税费,包括企业本期发生并支付的税费,以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费,包括所得税、增值税、消费税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育税附加、矿产资源补偿费等。7 “支付其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目所支付的其他与经营活动有关的现金,如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。若流出金额较大,应单列项目反映。(二)投资活动产生的现金流量1 “收回投资收到的现金”项目该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资等收到的现金。但处置子公司及其他营业单位收到

    32、的现金净额不包括在本项目内。2 “取得投资收益收到的现金”项目该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资分回的现金股利和利息等,不包括股票股利。3 “处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金(包括因资产毁损收到的保险赔偿款) ,减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。4 “处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金,减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。5 “收到其他与投资活动有关的现金”项目该项目反映企业除了上

    33、述各项以外,所收到的其他与投资活动有关的现金流入。若流入金额较大,应单列项目反映。6 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金(含增值税款等) ,以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。7 “投资支付的现金”项目该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资所支付的现金,以及支付的佣金、手续费等交易费用,但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。8 “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分,减去子公司及其

    34、他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。9 “支付其他与投资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出。若流出金额较大,应单列项目反映。(三)筹资活动产生的现金流量1 “吸收投资收到的现金”项目该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项,减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。2 “取得借款收到的现金”项目该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。3 “收到其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入。若流入资金较大,应单列项目反映。4 “偿还债务支付的现金”项目该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金。5 “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。6 “支付其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流出。若流入资金较大,应单列项目反映。(四)汇率变动对现金及现金等价物的影响该项目反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时,所采用的现金流量发生日的即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

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