1、新企业会计准则的主要变化及对企业的影响二d 友王若 Jt 荣才争和零零新盐业会讨准则的主要变化段对盐业的影晌(二)夏鹏伍李明髓产交换蓄意虚增利润。新准则借鉴国企业将可以通过资产重组提高当期利八、企业会计准则第 7 号一一际准则的经验规定，非货币性资产交润。虽然新准则规定关联方关系的存非货币性资产交换换具有商业实质，换入资产或换出资在可能导致发生的非货币性资产交换(一)新准则在一定条件下引入了公产的公允价值能够可靠计量的非货币不具有商业实质，但企业如想操纵利允价值计量性资产交换应当以公允价值和应支付润，会想方设在是予以规避，将关联交易 I、现行准则的相关规定的相关税费作为换入资产的成本，公非关联
2、化。非货币性资产交换中，企业现行准则企业会计准则一一非允价值与换出资产账面价值的差额计对商业实质的判断也存在一定的会计货币性交易经过了一次修订。71999 年人当期损益。不符合上述条件的，则以弹性。此外，在发达的市场条件下，公首次公布的准则将非货币性交易划分换出资产的账面价值和应支付的相关允价值比较容易确认，但是在市场不为同类非货币性交易和不同类非货币税费作为换人资产的成本，不确认损充分的情况下，如何确认公允价值则性交易，在没有补价的情况下，对于同益。在新准则中，究竟是采用雕面价值是一个难题，从而为企业的盈余管理类非货币性交易，一般以换出资产的还是公允价值计价，关键在于对非货留下一定空间。账面
3、价值作为换入资产的入账价值，币性资产交换是否具有商业实质的判九、企业会计准则第 8 号一一不确认交易损益 z 对于不同类非货币断。新准则借鉴国际会计准则，规定商资产减值性交易，一般以换入资产的公允价值业实质的判断标准为:换入资产的作为其入账价值，换入资产公允价值未来现金流量在风险、时间和金额方( 一)资产减值范围与现行制度不同与换出资产账面价值之间的差额，确面与换出资产显著不同， 换入资产1、现行制度的相关规定认为当期损益。由于准则施行后，部分与换出资产的预计未来现金流量现值现行的企业会计制度规定计提上市公司利用换人资产公允价值确定不同，且其差额与换人资产和换出资;八项;资产减值准备:坏账准备
4、、存的会计弹性和非货币性交易能产生利产的公允价值相比是重大的。货跌价准备、短期投资跌价准备、长期润来操纵利润，因此，又于 2001 年进(二)新准则的会计处理与现行准则投资减值准备、委托收款减值准备、固行了修订，取消了公允价值计量，要求不同定资产减值准备、无形资产减值准备一律以换出资产的账面价值计价。而新准则与现行准则相比其会计处和在建工程减值准备，初步建立了资且，不涉及补价的非货币性交易不确理有较大区别，详见表 l。产减值的理念及其确认和计量原则，认损益，在涉及补价的非货币性交易(三)对企业的影响对在财务报表中真实反映资产状况起中，收到补价一方确认的损益，也仅以执行新准则后，企业进行资产置到
5、了一定的作用，但现行的制度对资收到的补价所含的损益为限。换将可能产生利润，如以优质资产换产减值缺乏详细讲解。2、新准则的主要变化取劣质资产等。如果非货币性资产交 2、新准则的主要变化新准则将名称改为;非货币性资换具有商业实质，换入资产或换出资新唯贝 IJ 对资产减值作了较详细的产交换并对非货币性资产交换再次产的公允价值能够可靠计量，公允价规定，适用的资产范围主要是固定资运用了公允价值来计量，但是增加了值与换出资产账面价值的差额可计入产、无形资产和对子公司、联营公司和限定条件以防止企业利用非货币性资当期损益，将会影响企业的当期利润，合营的长期股权投资等。其他如存货、?1?2 耐 5 附与会计结古
6、罪 21 ?榸?1?檡樿?榡?瓅?1?1?1?1?1?榡?1?癞?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1滒?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1 澡?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?憻?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?闵?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?
7、1?1?1?1?旭?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1捕令怜付 F 患精 gu 悲 g 表1 新准则与现行准则会计处理的主要差异准则中，企业在资产负债表日是否必分类相关会计处理须计提资产减值准备，应当首先取决无补价支付补价收到补价换入多项资产于资产是否存在减值迹象，不过因企应当以换出资产的公允价业合
8、并所形成的商誉和使用寿命不确值和应支付的相关税费作换入资为换入资产的成本，但有定的无形资产，无论其是否存在减值应当按照换确凿证据表明换入资产的产和换人各项资产迹象，每年都应当进行减值测试，资产出资产公允价值更加可靠的，应的公允价值的公允当以换入资产的公允价值存在减值迹象的，应当估计其可收回占换入资产价值均和应支付的相关税费作为换入资产的公允价值总金额。能够可换入资产的成本.换人资成本的确定额的比例，对非货币产的成本与换出资产账面(三)资产可收回金额的计量与现行靠计量参照无补价换入资产的性资产价值加应支付的相关税费的情况.换换入资产的成本的成本总额进制度不同交换具之初的差额计人当期损益。人资产成
9、本确定参照无补价的行分配，确定有商业1、现行制度的相关规定与换出资产情况.换入资产成本各项换入资实质，换只有换应当以换入资产的公允价账面价值加加收到的补价之和产的成本。现行制度规定可收回金额是指资入资产值和应支付的相关税费作入资产支付的补价新准则与换出资产账面价或换出产的销售净价与预期从该资产的持续的公允为换入资产的成本。换人应支付的相值加应支付的相关资产的资产的成本与换出资产账价值能关税费之和税费之和的差额，应使用和使用寿命结束时的处置中形成公允价面价值加应支付的相关税够可靠的差额，应当计入当期损益.的预计未来现金流量的现值两者之中值能够计量费之和的差额计入当期损当 i 十人当期可靠计益损益
10、.的较高者。其中，销售净价是指资产的量销售价格减去所发生的资产处置费用应当以换出资产的公允价只有换应当按照换出资产值和应支付的相关税费作后的余额。对于长期投资而言，可收回入各项资产的公允为换人资产的成本.换入的原账面价金额是指投资的出售净价与预期从该资产的成本与换出资产账价值能值占换入资面价值加应支付的相关税够可靠资产的持有和投资到期处置中形成的产原账面价计量费之和的差额计人当规损值总额的比预计未来现金流量的现值两者之中较益例，对换入资高者。其中，出售净价是指出售投资所应以换出资产应当以换出资产的产的成本总非货币性交易不具应当以换出资产的账面价的账面价值，加账面价值，减去收到额进行分配，得价款
11、减去所发生的相关税费后的余有商业实质或换入值和应支付的相关税费作上支付的补价的补价并加上应支确定各项换额。资产和换出资产的为换人资产的成本，不确和应支付的相付的相关税费，作为入资产的成公允价值不能够可认损益.关税费，作为换换入资产的成本，不本。2、新准则的主要变化靠计量入资产的成本，确认损益。新准则确定可收回金额应当根据不确认损益.应按如下公式确定应按换入各资产的公允价值减去处置费用后的净应以换出资换入资产的人账价项资产的公额与资产预计未来现金流量的现值两产的账面价值和应确认的收益允价值与换值，加上补换入资产人账价值者之间较高者确定。处置费用包括与人资产公允应以换出资产的账面价值 价和应支付=
12、换出资产账面价价值总额的资产处置有关的法律费用、相关税费、加上应支付的相关税费 的相关税费，值一(补价/换出资比例，对换出作为换入资产的人账价值现任准非货币性交易搬运费以及为使资产达到可销售状态。作为换人资产公允价值)x 换出资产的账面价产的入账价资产账面价值+应值，总额与应支所发生的直接费用等。则值.支付的相关税费.应付的相关税费(四)资产减值损失不得转回确认的收益=补价一进行分配，以(补价/换出资产公确定各项换人1、现行制度的相关规定允价值)x 换出资产资产的入账价现行的企业会计制度规定，企账面价值.值。业计算的当期应计提的资产减值准备采用公允价值模式计量的投资性房地(二)可能发生减值资产
13、的认定与现金额如果高于已提资产减值准备的账产、消耗性生物资产、建造合同形成的行制度不同面余额，应按其差额补提减值准备:如资产、递延所得税资产、融资租赁中出现行的企业会计制度规定，企果低于已提资产减值准备的账面余额，租人未担保余值、 企业会计准则第 22 业应当定期或者至少于每年年度终了，应按其差额冲回多提的资产减值准备，号一一金融工具确认和计量规范的对各项资产进行全面检查，并根据谨但冲减的资产减值准备，仅限于已计金融资产和未探明石油天然气矿区权慎性原则的要求，合理地预计各项资提的资产减值准备的账面余额。实际益等资产的减值适用其他相关具体准产可能发生的损失，对可能发生的各发生的资产损失，冲减已提
14、的减值准则的规定。项资产损失计提资产减值准备。在新备。22 响与会 i 十综合踵 2 跚5?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?没?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?
15、1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?槒?虑?1?1FI 黑黑吼作 N 经确认，在以后会计期间不得转回。此 2、新准则的主要变化的规定与现行的企业会计制度相比，政策将有效地防止;顾雏军;式收购中现行的企业会计制度规定，企的利润操纵行为，即收购时多计提资新准则规定;资
16、产减值损失一经确认，业应当根据国家规定，计算提取应付产减值准备造成巨亏，收购成功后再在以后会计期间不得转回;。这一规定福利费，计入成本、费用，从费用中提将资产减值准备冲回形成账面利润。主要是考虑到现行的企业会计制度取的职工福利费，按职工工资总额的新准则规定，企业合并所形成的实施后，我国企业利用减值转回人为14%提取。而新准则规定;企业为职工商誉进行减值测试，不再摊销。该政策调整利润现象频频发生。但需要注意缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业对因企业重组而有大量企业合并所形的是新准则中规定资产减值损失不得保险费、工伤保险费、生育保险费等社转回的范围仅限于该准则适用的资产成的商誉的企业，根据其资产运
17、作情会保险费和住房公积金，应当在职工况，将会对当期利润产生积极或消极范围，主要是固定资产、无形资产和对为其提供服务的会计期间，根据工资子公司、联营公司和合营的长期股权两种不同的影响。企业资产优良的企总额的一定比例计算;。在新准则中，业，商誉减值将较小，如果小于以前按投资等。现行有关制度按职工工资总额的一定直线桂摊销的金额，当期利润将增加;(五)资产组的认定及减值处理比例提取的职工福利费已不在此范围，企业资产运作差的企业，商誉减值将现行企业会计制度要求按单项职工福利类支出应与其他职工薪酬一较大，如果超过以前按直线怯摊销的资产计提减值准备，新准则引入了资样，按照实际发生额计入资产成本或产组的概念，
18、提供了更科学可行的确金额，当期利润将减少。当期费用，职工福利类支出超过税住定可收回金额的方式。新准则规定;企规定的企业所得税税前列支限额的部十、企业会计准则第9 号一一业难以对单项资产的可收回金额进行分应进行纳税调整。职工薪酬估计的，应当以该资产所属的资产组(四)对企业的影响为基础确定资产组的可收回金额。资(一)职工薪酬的范围新准则规范了企业职工薪酬的概产组的认定，应当以资产组产生的主与现行制度相比，新准则职工薪念、确认、计量和披露，将提高企业会要现金流人是否独立于其他资产或者酬的内涵要广泛得多。新准则规定职计信息的质量。企业施行新准则后，取资产组的现金流入为依据;。此外，新消了计提应付福利费
19、的规定，按照实工薪酬，是指企业为获得职工提供的准则提出总部资产的概念，并规定按服务而给予各种形式的报酬以及其他际发生额计入资产成本或当期费用，照相关资产组进行减值测试的方苗。相关支出，包括职工工资、奖金、津贴职工薪酬一定条件下可以进无形资产企业总部资产包括企业集团或其事业和补贴;职工福利费:医疗保险费、养成本，上述都可能会增加企业当期利部的办公楼、电子数据处理设备等资老保险费、失业保险费、工伤保险费和润。产。总部资产的显著特征是难以脱离生育保险费等社会保险费 g 住房公积十一、企业会计准则第10 号其他资产或者资产组产生独立的现金金 4 工会经费和职工教青经费:非货币一一企业年金基金流入，而且
20、其账面价值难以完全归属性福利:因解除与职工的劳动关系给于某一资产组。予的补偿;其他与获得职工提供的服该准则为新制定的准则。(六)商誉减值的处理务相关的支出。(一)企业年金基金的概念现行制度规定企业合并形成的商(二)职工薪酬一定条件下可以进无企业年金基金，是指根据依陆制誉为无形资产，按照直线拉摊销。但商形资产成本定的企业年金计划筹集的资金及其投苦的使用寿命难以进行可靠的估计，现行的企业会计制度规定，在资运营收益形成的企业补充养老保险随着时间的推移商誉效用的递减(即直研究与开发过程中发生的材料费用、基金。2004 年，劳动和社会保障部以部线能摊销)没有充分的证据，所以与国直接参与开发人员的工资反福
21、利费、长令的形式陆续发布了企业年金试际准则趋同，新准则规定;企业合并所开发过程中发生的租金、借款费用等，行办主去)(20 号令)、 企业年金基金管理形成的商誉，至少应当在每年年度终直接计人当期损益。而新准则规定;应试行办陆)(23 号令)和企业年金基金了进行减值测试。商昔应当结合与其囱在建工程、无形资产负担的职工薪管理机构资格认定暂行办拉)(24 号令)。相关的资产组或者资产组组合进行减酬，计入建造固定资产或无形资产成上述陆规将企业年金界定为惟一的补值测试不再摊销。本。应由生产产品、提供劳务负担的职充养老保险形式，且均为设定提存计(七)对企业的影响工薪酬，计入产品成本或劳务成本;。划。实施新准
22、则后，资产减值损失一(三)新准则取消了计提应付福利费国际上企业年金基金一般有设定 20065 财务与会计综古草 23 ?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?滒?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?捯?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?灻?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?闵汬
23、?1?1?1?畮?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?莹?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?制兮 KNAg 报:59 取得和后续估值应当以公允价值
24、计量，提存计划和设定受益计划。设定提存获取服务承担以股份或其他权益工具计划是指根据基金的提存额及其投资发生的交易费用直接计入当期损益。为基础计算确定的交付现金或其他资投资公允价值的确定，适用企业会计收益确定退休福利支付金额的退休福产义务的交易。利计划。设定受益计划是指通常以职准则第 22 号一一金融工具确认和计(二)股份支付的会计处理工的收入和(或)供职年限为基础确定退量)，公允价值变动计入当期损益。新新准则对以权益结算和以现金结准则对企业年金基金分别资产、负债、休福利支付金额的退休福利计划。算两类股份支付，分别规范了会计处收入、费用和净资产的确认和计量进(二)企业年金基金的确认和计量理方式，
25、井引人公允价值计量。行了详细的规定。企业年金基金应当作为独立的会以权益结算的股份支付换取职工计主体进行确认、计量和列报。委托(三)企业年金基金的列报提供服务的合计处理如下:新准则对企业年金基金资产负债人、受托人、托管人、账户管理人、投1、授予日的会计处理。授予日，是资管理人应当将企业年金基金与其固表和净资产变动表及其附注的内容作指股份支付协议获得批准的日期。以了详细规定，井以附录的形式提供了有资产和其他资产严格区分，确保企权益结算的股份支付换取职工提供服报表的具体格式，提高了可操作性。业年金基金的安全。其中，委托人是指务的，应当以授予职工权益工具的公(四)对企业的影响参加企业年金的企业和职工
26、3 受托人允价值计量。授予后立即可行权的换新准则的发布使得企业年金基金是指受托管理企业年金基金的企业年取职工服务的以权益结算的股份支付，金理事会或符合国家规定的养老金管的核算有则可依，准则不仅对企业年应当在授予日按照权益工具的公允价理公司等主主人受托机构:托管人是指金基金的资产、负债、收入、费用和净值计入相关成本或费用，相应增加资受托人委托保管企业年金基金财产的资产的会计处理均进行了具体规范，本公积。商业银行或专业机构 z 账户管理人是而且对企业年金基金资产负债表和净 2、等待期的会计处理。等待期，是资产变动表及其附注的内容作了详细指受托人委托管理企业年金基金账户指可行权条件得到满足的期间。可
27、行的专业机构:投资管理人是指受托人规定，并以附录的形式提供了资产负权日，是指可行权条件得到满足、职工委托投资管理企业年金基金财产的专债表和净资产变动表的具体格式，新和其他方具有从企业取得权益工具或准则较具可操作性，将使得企业年金业机构。现金的权利的日期。完成等待期内的与新准则相似的国际会计准则基金的资产运作和保值增值的信息更服务或达到规定业绩条件才可行权的第26 号一一退休福利计划的会计和报加规范透明。换取职工服务的以权益结算的股份支告中，退休福利计划可以是设定提存付，在等待期内的每个资产负债表日，十二、企业会计准则第11 号计划，也可以是设定受益计划，但国际应当以对可行权权益工具数量的最佳一
28、一股份支付准则侧重对财务报表列报的规范，只估计为基础，按照权益工具授予日的规定养老金计划所持投资应以公允价股份支付的会计处理现行制度中公允价值，将当期取得的服务计入相值计价。而新准则考虑到我国的实际没有涉及，实务中通常是作为表外项关成本或费用和资本公积。情况，对企业年金基金的资产、负债、目反映。 上市公司股权激励管理办陆在资产负债表日，后续信息表明收入、费用和净资产的会计处理均进(试行)发布后，市场迫切需要规范与可行权权益工具的数量与以前估计不行了具体规范，实务操作性更强。股份支付相关的会计准则，新准则的同的，应当进行调整，并在可行权日调投资是企业年金基金的重要资产，发布使企业的股份支付有则可循。整至实际可行权的权益工具数量。对企业年金基金的保值增值取决于投资(一)股份支付的内涵及分类于可行权条件为规定服务期间的股份的风险与报酬。企业年金基金的投资新准
