1、电子化条件下银行会计核算与管理的对策电子化条件下银行会计核算与管理的对策马春福王威(中国银监会辽宁监管局辽宁沈阳 110001)近年来,随着会计电子化的快速发展,银行会计核算的效率与质量显着提高,会计信息的采集与处理日趋方便,快捷,准确.勿庸置疑,会计电子化的发展推动了银行会计核算及会计管理的发展.但是,会计电子化在给银行带来巨大经济效益的同时,也一定程度上打破了手工会计时代会计核算与管理模式,给银行会计管理带来了新的压力与挑战.一,电子化条件下银行会计核算与管理面临的压力与挑战(一)改变了传统会计核算模式,风险防范难度增大.一是传统会计核算中的“双线核算“已名存实亡.在传统的手工操作模式下,
2、银行一直遵循“双线核算“的原则,会计核算划分为明细核算和综合核算,采取双人核算方式,通过前后台分别核算,体现帐务核对与制约.而在电子化条件下,会计核算已没有科目日结单的概念,总帐直接根据明细核算自动汇总生成,明细核算与综合核算在数字上总是相等的,已无法通过“双线核算 “检验其帐务的正确性.二是会计电子化致使会计核算中由“双人临柜 “向“ 单人临柜“ 转变,风险隐患增大.在传统的手工会计核算中,一笔会计业务经过复核后才能进行帐务处理.而在电子化条件下,银行会计核算向综合柜员制发展,柜员会计记帐无需换人复核,即可以根据授权处理会计,结算,出纳等业务.“ 单人临柜“ 在提高工作效率的同时,也增加了风
3、险隐患.三是对会计操作人员的综合素质要求降低,风险隐患增大.在传统的手工操作模式下,会计核算人员不仅要具备会计知识,而且要懂得银行各种业务的处理方法和操作流程.而在电子化条件下,银行将柜面风险控制和内部管理措施在电子化系统中予以固定化,使银行柜面核算智能化,柜面操作人员不再注重业务处理的综合素质,只需要掌握交易码即可进行操作.其结果必然导致会计柜面人员风险防范意识与风险控制能力下降.(二)电子化条件下的.鱼塾塞呈 QQ 垒垒蔓塑目日会计内部控制风险增大.一是会计内部控制范围扩大,防范风险难度也增大.传统的会计核算与管理,其内部控制主要针对会计业务处理进行.而在电子化条件下,会计核算与管理的内部
4、控制不仅包含了对会计业务的控制,还要对会计核算系统及计算机硬件环境进行控制,如网络系统安全的控制,系统权限的控制,软件开发和设计的控制,修改程序的控制等.在手工会计核算系统中,对于项经济业务的每个环节都要经过审核和签章确认.而在电子化条件下,业务人员只需利用特殊的授权方式,如主管卡或口令等,便可以进行业务处理,进而加大了会计内部控制的难度.二是会计无纸化致使会计内部控制难度增大.在手工会计核算环境下,银行发生的经济业务均记录在纸上,这些数据若被修改,容易发现与辨别.而在电子化条件下,会计信息以电磁信息的形式存储在磁介质中,很容易被删除或篡改而不留痕迹.利用计算机犯罪具有很强的隐蔽性和危害性,通
5、过计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失会更大.三是应用软件控制和管理存在缺陷.首先,银行在开发会计操作软件时,偏重响应时间,容量限度和处理能力,程序的安全控制相对粗糙.其次,会计人员对计算机程序设计的特点不了解,设计中没有考虑如何建立一种安全机制,特别是没有考虑应用软件系统应如何防范数据输入,数据处理,数据保管等方面的风险.目前银行应用的部分会计电算化软件,不同程度地存在系统设计缺陷.(三)会计风险监控方式与电子化的发展进程不匹配.一是会计事中监督措施乏力.我国银行业现有的稽核和监督大多是在会计记帐完成后进行的,没有与会计电算化系统同步的稽核监督软件,事中监督不及时,无法适应会计风险防范的要求.二
6、是会计电算化给会计检查与内部审计工作带来一定困难.在会计电子化条件下,除会计原始凭证和计算机输出的报表外,大部分数据资料都以电磁信息的形式存储在磁介质中,不像手工处理时那样有详细的数据信息记载,因而无法做到追根寻源的进行检查和审计.同时,也不利于及早发现会计差错或会计违法违规行为.(四)法律法规和会计制度建设滞后于会计电算化的发展.随着会计电算化的快速发展,原有的法律法规已经无法适应会计电算化的要求.2004 年我国颁布了中华人民共和国电子签名法,但目前许多基于实物票据,凭证下的支付结算方面的法规,如票据法,支付结算办法等,在上述法律出台后,没有及时进行相应的修改与完善.如现行的票据法并不承认
7、经过电子签名认证的非纸质的电子票据支付和结算方式.二,电子化条件下银行会计核算与管理的对策(一)科学设计会计电算化模式,建立安全的系统防护体系.当前,信息技术作为银行参与市场竞争的重要手段,其应用的先进性和可持续性发展很大程度上决定了银行的竞争地位.因此,银行必须密切关注国内外会计电算化的发展动向和趋势,学习借鉴先进技术和经验.首先,应采用最先进的技术进行会计电算化核算和管理系统的设计和开发.其次,以能否提高会计核算效率,提高会计核算安全性,适应多变的经营环境作为出发点,进行可行性研究与论证.第三,努力实现会计电算化资源的优势配置.按照“统一领导,统一标准,统一开发,统一机型“的原则 ,努力实
8、现会计电算化软件资源,硬件资源和人力资源三者的优势配置.第四,建立统一规范的安全防护体系.尽可能采用先进,成熟的田宣莶垒塾塞至釜昱Jilinfinanceresearch安全防范技术,建立健全一系列的计算机系统安全管理制度,从技术和管理两个方面防范会计电算化风险.第五,配备内部稽核人员,对会计核算与管理系统进行专项稽核.(二)实现帐务集中 ,统一会计流程.首先,银行应加快实现会计帐务处理集中.帐务处理集中,即将系统内机构的网络,系统,数据迁移集中到若干中心,实现中心内所有网点集中联网,所有会计帐务集中处理,所有客户基本信息集中管理.帐务处理集中后,改变了“区域化“,“分散化“的会计管理模式,代
9、之以“集约化 “的管理方式 ,有利于银行系统内统一制定安全管理策略,建立强大的业务监管体系,全方位采取风险防范措施,减少管理层次,大大加强对会计业务的监管监控能力,有效防范内部道德风险.从国内外金融业的发展趋势看,帐务集中处理模式已成为发展的方向.其次,统一会计流程,实行全面,系统,规范化的会计管理和操作制度.一是建立统一的操作流程.在帐务处理集中的模式下,从操作层面规范会计人员的业务行为,做到后道工序制约前道工序,后台制约前台,不兼容的岗位分离管理,通过交易的锁定来统一会计操作流程.对各岗位合理授权,形成分工明确,权责对等的严密的风险防范体系.二是实行会计基础工作规范化,达到会计工作的程序化
10、,会计业务的标准化.通过制定会计工作“工艺流程 “,编制会计工作流程图,规定各个环节的工作内容以及与有关业务操作的信息关系,通过流程图使会计工作的职责范围规范化,条理化,具体化.会计业务处理标准化,就是会计业务按照银行管理的客观要求,规范成标准的工作程序,并用制度的形式固定下来,使之成为会计人员行动的准则和规范.通过统一会计流程,达到防范会计风险的目的.三是实行财务费用支出由会计核算中心统一负责核算,监督.所有业务开支须向会计核算中心核报,一切业务置于核算中心的监控之下,通过对财务支出全过程的监控,从源头上遏制银行资金截留,挪用和浪费现象的出现.(三)完善帐务组织与程序 ,建立适应电子化条件的
11、会计核算体系.目前,我国银行帐务组织体系是基于手工操作模式设计的,在电子化条件下,现行会计核算体系还需要进一步完善.一是在帐簿设置方面,由于计算机数据处理能力极强,登帐,计息,合账等业务处理极为迅速.因此,分户账没有必要保留甲,乙,丙,丁四种,只需要保留甲,丁两种帐簿即可.其他如余额表,登记簿等也可以精简并规范其格式.二是在帐务处理方面,不必设置类似手工帐簿的账簿数据库,可以建立记帐凭证数据库和分类汇总数据库,以适应计算机集中性,多元性的特性.三是在帐务处理程序的设计上,还应兼顾预防“串户 “的要求 .可行的办法是在程序中增设帐号与户名的自动核对功能.四是在会计信息报表方面,可利用计算机网络系
12、统,根据需要采取联机实时报告的形式,每 H 逐级汇总上报日计表,以弥补业务状况报告表定期上报的不足.(四)制定会计电算化配套的会计核算制度,有效防范会计风险.电子化条件下,银行会计核算与管理已全面进入借助计算机来完成的阶段,但目前用来规范会计核算与管理的仍然是以手工核算为基础的会计制度和规定,会计制度滞后于会计核算手段.因此,银行应从以下三个方面人手,制定与之配套的核算和管理制度.一是程序制约.做到不相容的职务必须分离,各业务环节必须相互制约,防止“ 一手清 “.二是权力制约.建立健全授权制度,明确审批权限,并建立比较完善的稽核制度.三是责任制约.根据内部控制管理规定,明确职能部门和人员处理业
13、务的权限和承担的责任,使银行会计核算的全过程充分体现相互联系,相互制约,把风险降到最低.(五)建立再监督机制 ,充分发挥事后监督的作用.目前,银行大多采取集中事后监督方式.集中事后监督是防范会计风险的一道重要屏障,其作用发挥直接关系到银行会计核算质量.为确保监督的效果.银行必须制定相关的内控制度和建立再监督机制,加强对事后监督工作的再监督.可采取以下方式:一是上级主管部门要定期或不定期地检查会计事后监督工作,督促事后监督部门认真履行监督职责;二是同级业务主管部门和内审部门,要加强对事后监督人员的辅导,培训和再监督,努力提高其业务素质与技能;三是进一步加快事后监督的电子化进程,加大事后监督工作的科技含量,保证事后监督工作的公平,公正和效率.(责任编辑: 范璐袢)壹垒塾塞呈 QQ 垒生蔓塑团_
