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会计学原理 - 王东红.docx

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资源描述

1、北 京 市 高 等 教 育 精 品 教 材 立 项 项 目会 计 学 原 理A ccou n t i n g P r i n cip le王 东 红 商 玉 琴 编 著对 外 经 济 贸 易 大 学 出 版 社( 京 ) 新 登 字 182 号图 书 在 版 编 目 ( CI P ) 数 据会 计 学 原 理 / 王 东 红 , 商 玉 琴 编 著 .北 京 : 对 外 经 济 贸 易 大 学 出 版 社 , 2005北 京 市 高 等 教 育 精 品 教 材 立 项 项 目ISBN 7- 81078- 466- 8 . 会 . 王 商 . 会 计 学 - 高 等 学 校 - 教 材 . F2

2、30中 国 版 本 图 书 馆 CI P 数 据 核 字 ( 2005 ) 第 030828 号2005 年 对 外 经 济 贸 易 大 学 出 版 社 出 版 发 行 版 权 所 有 翻 印 必 究会 计 学 原 理王 东 红 商 玉 琴 编 著 责 任 编 辑 : 顾 永 才对 外 经 济 贸 易 大 学 出 版 社 北 京 市 朝 阳 区 惠 新 东 街 12 号 邮 政 编 码 : 100029 网 址 : h tt p :/ / ww w .uibep .com山 东 省 沂 南 县 汇 丰 印 刷 有 限 公 司 印 装 新 华 书 店 北 京 发 行 所 发 行 成 品 尺 寸

3、: 185mm230mm 21 .75 印 张 389 千 字2005 年 3 月 北 京 第 1 版 2005 年 3 月 第 1 次 印 刷ISBN 7- 81078- 466- 8/ F285印数 : 0 001 - 5 000 册 定 价 : 37 .00 元北 京 市 高 等 教 育 精 品 教 材 立 项 项 目国 际 贸 易 专 业 成 人 专 科 、 高 职 高 专 系 列 教 材编 写 委 员 会 成 员名 誉 主 任 刘 亚主 任 谢 毅 斌委 员 刘 东 升 高 尚 贤 舒 玉 敏 薛 荣 久石 玉 川 吴 军 杨 长 春 黄 敬 阳王 东 红 贾 怀 勤 马 宗 贤 徐

4、 俊 贤姚 德 骥 黄 震 华 吴 顺 昌 鲍 世 修邬 若 虹 曹 颖 华前 言 会计 学 原 会 计 学 原 理 是 高 等 学 校 财 经 类 会 计 学 专 业 的 专 业 基 础 课 和 非 会 计 学 专 业 的 理公 共 基 础 课 。 会 计 学 原 理 的 核 心 是 阐 述 会 计 的 基 本 理 论 、 基 本 知 识 、 基 本 方 法 和 基 本 技 能 。 本 教 材 的 主 要 教 学 目 标 是 使 学 生 通 晓 会 计 学 的 基 本 原 理 , 掌 握 会 计 工 作的 基 本 操 作 技 能 和 会 计 信 息 的 生 成 机 制 , 为 今 后 的 专

5、 业 课 学 习 和 社 会 实 践 提 供 较为 扎 实 的 理 论 基 础 和 操 作 技 能 。为 满 足 会 计 学 专 业 和 非 会 计 学 专 业 本 科 、 专 科 以 及 成 人 自 学 需 要 , 本 次 编 写 的 1 会 计 学 原 理 教 材 有 如 下 特 点 :一 、 以 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 、 企 业 会 计 准 则 及 相 关 的 会 计 制 度 为 依 据 ,并 注 重 与 国 际 会 计 惯 例 保 持 一 致 。二 、 在 教 材 内 容 上 , 主 要 阐 述 了 会 计 的 基 本 理 论 、 基 本 知 识 、 基 本 核 算

6、方 法 和 技 能 , 包 括 会 计 的 目 标 、 会 计 核 算 的 基 本 前 提 条 件 、 会 计 核 算 的 一 般 原 则 以 及 会 计 确 认 、 计 量 、 记 录 和 报 告 的 基 本 原 理 和 基 本 方 法 。 同 时 , 为 了 使 学 生 加 深 对 基 本 理 论 、 基 本 知 识 的 理 解 以 及 提 高 基 本 核 算 方 法 的 实 际 操 作 能 力 , 本 教 材 尽 可 能 地 列 举 实例 , 做 到 理 论 联 系 实 际 。 除 此 之 外 , 为 便 于 学 生 自 学 , 在 每 一 章 的 开 头 增 加 了 “ 学 习 前要

7、点 ”; 为 了 使 学 生 巩 固 所 学 知 识 , 在 每 一 章 的 后 面 还 附 有 复 习 思 考 题 和 练 习 题 。三 、 在 教 材 体 系 和 章 节 的 安 排 上 , 遵 循 循 序 渐 进 、 由 浅 入 深 的 教 学 规 律 。 言本 教 材 由 对 外 经 济 贸 易 大 学 国 际 商 学 院 副 教 授 王 东 红 、 商 玉 琴 编 写 。 第 一 、二 、 三 、 四 、 六 、 十 一 章 由 商 玉 琴 执 笔 ; 第 五 、 七 、 八 、 九 、 十 章 由 王 东 红 执 笔 。 由 于 水 平 有 限 , 书 中 若 有 错 漏 、 不

8、足 之 处 , 敬 请 教 材 阅 读 者 和 使 用 者 提 出 宝 贵意 见 。作 者2005 年 3 月总 序 会计 学 原 理21 世 纪 是 知 识 经 济 时 代 , 是 全 球 经 济 大 融 合 的 时 代 。 经 济 大 融 合 必 将 推 动 国际 贸 易 迅 速 发 展 , 而 我 国 经 济 改 革 开 放 和 现 代 化 进 程 也 将 跟 随 经 济 全 球 化 的 步 伐进 一 步 加 快 。 加 入 W T O 后 , 中 国 经 济 及 社 会 发 展 都 面 临 着 前 所 未 有 的 机 遇 和 挑战 。 在 这 样 一 种 时 不 我 待 、 知 识 急

9、 剧 更 新 的 形 势 下 , 我 们 惟 有 把 处 于 时 代 最 前 沿 的 国 际 贸 易 知 识 及 其 运 行 规 则 以 及 作 为 从 事 外 经 贸 工 作 所 必 须 掌 握 的 专 业 语 言 工 具 及 时 有 效 地 传 授 给 学 生 , 使 其 成 为 应 用 型 外 经 贸 人 才 , 才 能 适 应 新 环 境 的 需 要 。 为 1此 , 学 校 需 要 对 培 养 目 标 作 出 相 应 的 调 整 , 即 今 后 的 重 点 应 是 造 就 知 识 经 济 所 需 要 的 具 有 创 新 精 神 和 创 造 能 力 的 人 才 。 国 际 贸 易 专

10、业 知 识 , 作 为 连 接 中 国 与 世 界 贸易 往 来 的 载 体 , 必 将 在 中 国 与 国 际 间 贸 易 交 往 中 发 挥 它 应 有 的 作 用 。本 套 教 材 的 推 出 , 是 在 北 京 市 教 委 的 大 力 支 持 下 , 在 我 校 教 务 处 和 各 相 关 院 系 的 积 极 配 合 下 完 成 的 , 并 已 列 入 北 京 市 精 品 系 列 教 材 。 全 套 教 材 共 十 三 本 , 分 别 是 政 治 经 济 学 原 理 、 大 学 语 文 、 中 国 对 外 贸 易 概 论 、 国 际 贸 易 、 国 际 贸 易 实 务 、 国 际 金

11、融 实 务 、 国 际 货 物 运 输 、 国 际 货 物 运 输 保 险 、 会 计 学 原 理 、 应用 统 计 、 商 务 书 信 、 商 务 谈 判 、 商 务 英 语 。总教 材 的 编 写 与 出 版 , 是 多 年 的 教 学 实 践 和 科 研 成 果 的 总 结 , 它 经 过 校 内 外 专 家反 复 论 证 , 在 原 有 的 国 际 贸 易 专 业 大 专 系 列 教 材 的 基 本 框 架 的 基 础 上 , 对 相 关 内 容 序加 以 修 订 和 完 善 , 增 加 了 外 贸 专 业 英 语 的 有 关 内 容 。 同 时 根 据 我 国 加 入 W T O 三

12、 年 来 所 面 临 的 新 形 势 和 所 碰 到 的 新 问 题 , 充 分 吸 收 近 年 来 国 内 外 国 际 贸 易 教 学 和科 研 方 面 所 积 累 的 新 成 果 内 容 , 力 求 不 落 俗 套 , 有 所 创 新 。 教 材 主 要 有 以 下 特 点 :1 . 理 论 联 系 实 际 : 在 探 讨 理 论 的 同 时 注 重 实 用 性 和 可 操 作 性 。2 . 富 有 新 意 : 外 经 贸 领 域 中 新 的 知 识 点 , 新 的 贸 易 规 则 , 新 的 外 经 贸 政 策 以 及新 的 外 经 贸 发 展 动 向 , 在 本 套 系 列 教 材 中

13、 均 有 体 现 。3 . 质 量 上 乘 : 在 原 国 际 贸 易 大 专 系 列 教 材 的 基 础 上 , 取 其 精 华 , 并 从 内 容 到 结构 进 行 了 大 幅 度 调 整 。参 编 作 者 都 是 在 各 自 学 科 从 事 多 年 教 学 和 科 研 工 作 的 教 师 , 他 们 全 力 支 持 教材 的 编 写 , 为 本 套 教 材 的 出 版 付 出 了 大 量 的 心 血 和 精 力 , 在 此 一 并 予 以 赞 扬 和 感 谢 。由 于 编 写 时 间 仓 促 , 教 材 中 难 免 出 现 疏 漏 和 不 当 之 处 , 敬 请 批 评 指 正 。会 对

14、 外 经 济 贸 易 大 学 继 续 教 育 学 院计 教 材 编 写 委 员 会学 原理 2005 年 2 月2总 序目 录 会计 学 原 理第 一 章 总 论 (1 )学 习 要 点 (1 )第 一 节 会 计 与 会 计 学 科 体 系 (2 )第 二 节 会 计 对 象 与 会 计 要 素 (9 )第 三 节 会 计 的 基 本 理 论 ( 20 )1第 二 章 会 计 科 目 与 账 户 ( 31 )学 习 要 点 ( 31 )第 一 节 会 计 科 目 ( 32 )第 二 节 账 户 ( 37 )第 三 章 借 贷 记 账 法 ( 44 )学 习 要 点 ( 44 )第 一 节 复

15、 式 记 账 原 理 ( 45 ) 目第 二 节 借 贷 记 账 法 ( 47 )录第 四 章 账 户 的 分 类 ( 67 )学 习 要 点 ( 67 )第 一 节 账 户 分 类 的 意 义 ( 68 )第 二 节 账 户 按 会 计 要 素 的 分 类 ( 69 )第 三 节 账 户 按 用 途 和 结 构 的 分 类 ( 72 )第 四 节 账 户 按 提 供 指 标 的 详 细 程 度 分 类 ( 84 )第 五 节 账 户 的 其 他 分 类 及 其 分 类 结 果 ( 86 )第 七 章 会 计 凭 证 (163 )学 习 要 点 (163 )第 一 节 会 计 凭 证 的 意

16、义 和 种 类 (163 )第 二 节 原 始 凭 证 (165 )第 三 节 记 账 凭 证 (171 )第 四 节 会 计 凭 证 的 传 递 与 保 管 (181 )第 五 章 制 造 业 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 ( 92 )学 习 要 点 ( 92 )第 一 节 筹 集 资 金 业 务 的 核 算 ( 93 )第 二 节 购 进 业 务 的 核 算 ( 98 )会 第 三 节 产 品 生 产 过 程 业 务 的 核 算 (104 )计 第 四 节 产 品 销 售 业 务 的 核 算 (119 )学原 第 五 节 利 润 形 成 的 核 算 (126 )理第 六 节

17、利 润 分 配 的 核 算 (134 )第 六 章 成 本 计 算 (145 )学 习 要 点 (145 )第 一 节 资 产 取 得 成 本 的 计 算 (146 )2 第 二 节 存 货 的 盘 存 制 度 (149 )第 三 节 存 货 的 计 价 方 法 (151 )目录 第 八 章 会 计 账 簿 (188 )学 习 要 点 (188 )第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类 (189 )第 二 节 会 计 账 簿 的 设 置 和 登 记 (192 )第 三 节 会 计 账 簿 登 记 的 规 则 (207 )第 九 章 财 产 清 查 (220 )学 习 要 点 (22

18、0 )第 一 节 财 产 清 查 的 意 义 和 种 类 (221 )第 二 节 财 查 清 查 的 基 本 方 法 (223 )第 三 节 财 产 清 查 的 会 计 处 理 (229 )第 十 章 财 务 报 告 及 财 务 报 表 分 析学 习 要 点第 一 节 财 务 报 告 概 述第 二 节 编 制 会 计 报 表 前 的 准 备 工 作第 三 节 资 产 负 债 表第 四 节 利 润 表第 五 节 现 金 流 量 表第 六 节 财 务 报 表 分 析第 十 一 章 会 计 循 环 与 账 务 处 理 程 序 (300 )学 习 要 点 (300 ) 3第 一 节 会 计 循 环 概

19、 述 (301 )第 二 节 会 计 账 务 处 理 程 序 (304 )目 录学第 一 章会总 论 计原 理【 学 习 要 点 】对 会 计 的 涵 义 表 述 具 有 代 表 性 的 观 点 , 一 是 管 理 活 动 论 , 二 是 信 息 系 统 论 。 对 会 计 的 涵 义 有 不 同 的 表 述 方 法 , 其 关 键 在 于 对 会 计 的 本 质 有 不 同 的 认 识 , 对 1会 计 的 基 本 职 能 有 不 同 的 理 解 。 “管 理 活 动 论 ”认 为 : 会 计 的 基 本 职 能 是 会 计 核 算与 会 计 监 督 。 “信 息 系 统 论” 认 为 会

20、计 的 基 本 职 能 除 了 会 计 核 算 与 会 计 监 督 之 外 ,还 包 括 会 计 考 核 、 会 计 分 析 、 会 计 预 测 、 会 计 决 策 。会 计 是 适 应 社 会 生 产 的 客 观 需 要 产 生 的 , 并 随 着 社 会 生 产 的 不 断 发 展 和 经 济管 理 的 需 要 而 不 断 发 展 和 完 善 。 现 代 会 计 形 成 了 相 对 独 立 的 财 务 会 计 与 管 理 会 计 两 大 分 支 。会 计 学 科 体 系 是 指 由 会 计 学 的 不 同 门 类 的 学 科 构 成 的 一 个 会 计 知 识 体 系 。 会 第计 学 按

21、 其 研 究 的 一 般 内 容 , 包 括 以 下 学 科 : 初 级 会 计 学 、 中 级 财 务 会 计 、 经 济 活 动 分 一章析 、 成 本 会 计 学 、 管 理 会 计 、 审 计 学 ; 会 计 学 原 理 的 主 要 内 容 是 阐 述 会 计 的 基 础 理论 、 基 础 知 识 和 会 计 核 算 方 法 及 其 运 用 。 总会 计 主 体 是 指 会 计 工 作 为 其 服 务 的 特 定 单 位 或 组 织 。 会 计 主 体 要 向 会 计 信 息论使 用 者 提 供 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 的 会 计 信 息 。 会 计 对

22、 象 是 指 会 计 主 体核 算 与 监 督 的 内 容 , 即 会 计 客 体 。 会 计 对 象 按 照 其 经 济 特 征 所 作 的 分 类 结 果 就 是会 计 要 素 。 会 计 要 素 即 会 计 对 象 的 具 体 化 。会 计 主 体 通 过 会 计 六 要 素 对 会 计 客 体 的 经 济 活 动 进 行 核 算 和 监 督 。 会 计 六 要 素 之 间 有 着 紧 密 的 联 系 。 资 产 是 企 业 拥 有 和 控 制 的 经 济 资 源 , 资 产 取 得 的 来 源 渠道 , 在 会 计 上 称 为 负 债 和 所 有 者 权 益 。 从 数 量 上 讲 ,

23、 资 产 与 权 益 之 间 存 在 着 数 额 相 等 的 关 系 , 即 资 产 总 额 与 权 益 总 额 相 等 。 在 任 何 一 个 时 点 上 , 资 产 与 权 益 之 间 必 然 保 持 着 数 量 上 的 平 衡 关 系 , 这 一 平 衡 关 系 用 公 式 表 示 : 资 产 = 权 益 。 权 益 又 分 为 债总权 人 权 益 和 所 有 者 权 益 , 所 以 , 公 式 可 转 化 为 : 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 。 上 述 平衡 公 式 称 为 “会 计 等 式” 。 会 计 等 式 揭 示 了 会 计 要 素 之 间 的 内 在 联 系

24、, 会 计 等 式 是 复 式 记 账 法 的 理 论 基 础 , 也 是 资 产 负 债 表 结 构 的 理 论 依 据 。会 计 的 基 本 理 论 分 为 会 计 假 设 和 会 计 原 则 两 个 层 次 。 中 外 学 者 对 会 计 假 设 的会 外 延 有 不 同 的 看 法 , 比 较 一 致 的 看 法 认 为 会 计 假 设 有 四 项 , 即 : 会 计 主 体 、 持 续 经计 营 、 会 计 期 间 、 货 币 计 量 。学原 会 计 主 体 为 会 计 工 作 规 定 了 活 动 的 空 间 范 围 。 持 续 经 营 为 会 计 工 作 规 定 了 活理动 的 时

25、 间 范 围 , 它 是 会 计 主 体 假 设 的 引 申 。 会 计 分 期 假 设 是 持 续 经 营 假 设 的 客 观要 求 。 货 币 计 量 是 指 会 计 信 息 主 要 以 货 币 为 计 量 尺 度 。 如 果 以 货 币 计 量 为 会 计 假 设 , 就 必 须 假 定 币 值 稳 定 不 变 , 所 以 币 值 不 变 的 假 设 是 货 币 计 量 假 设 的 前 提 。会 计 原 则 是 会 计 工 作 实 践 的 总 结 , 是 正 确 从 事 会 计 工 作 必 须 遵 循 的 规 范 , 是 正 确 反 映 和 处 理 会 计 实 务 的 准 绳 , 是 会

26、 计 理 论 的 具 体 体 现 。 会 计 原 则 从 内 容 上 划 分2 有 基 本 会 计 原 则 和 具 体 会 计 原 则 。 会 计 准 则 是 会 计 人 员 从 事 会 计 工 作 的 规 则 和 指 南 。 会 计 准 则 按 其 所 起 的 作 用分 为 : 基 本 会 计 准 则 与 具 体 会 计 准 则 。 我 国 的 企 业 会 计 准 则 分 为 两 个 层 次 , 即 基 本 会 计 准 则 和 具 体 会 计 准 则 。 基 本 会 计 准 则 中 , 会 计 核 算 的 一 般 原 则 又 分 为 三 个层 次 : 第 一 个 层 次 是 总 体 性 要

27、求 的 原 则 ; 第 二 个 层 次 是 会 计 信 息 质 量 要 求 的 原 则 ; 第 三 个 层 次 是 确 认 计 量 要 求 的 原 则 。 除 了 以 上 会 计 核 算 的 一 般 原 则 之 外 , 还 有 两项 例 外 原 则 , 即 : 重 要 性 原 则 、 实 质 重 于 形 式 原 则 。第 一章 第 一 节 会 计 与 会 计学 科 体 系论一 、 会 计 的 涵 义对 会 计 的 涵 义 有 不 同 的 表 述 方 法 , 其 关 键 在 于 对 会 计 的 本 质 有 不 同 的 认 识 , 对 会 计 的 基 本 职 能 有 不 同 的 理 解 , 因 此

28、 , 在 阐 述 会 计 的 涵 义 之 前 , 首 先 阐 明 会 计 的 基本 职 能 。 对 此 问 题 , 马 克 思 在 资 本 论 第 2 卷 论 述 流 通 费 用 的 性 质 时 指 出 “: 过 程越 是 按 社 会 的 规 模 进 行 , 越 是 失 去 纯 粹 个 人 的 性 质 , 作 为 对 过 程 的 控 制 和 观 念 总 结的 簿 记 就 越 是 必 要 。 ”马 克 思 所 讲 的 “ 簿 记 ”一 般 认 为 指 的 是 会 计 “, 过 程” 指 的 是 社会 再 生 产 过 程 。 我 国 会 计 界 早 在 20 世 纪 50 年 代 初 期 , 将

29、“ 对 过 程 的 控 制 ”理 解 为监 督 , 将 “观 念 总 结 ”理 解 为 反 映 ( 或 核 算 ) , 也 就 是 说 , 对 社 会 再 生 产 过 程 的 反 映 和 监 督 是 会 计 的 两 项 基 本 职 能 。( 一 ) 会 计 的 基 本 职 能会 计 的 职 能 , 是 指 会 计 在 经 济 管 理 工 作 中 所 具 有 的 功 能 , 即 人 们 在 经 济 管 理 工 会作 运 用 会 计 做 些 什 么 。 会 计 的 职 能 有 多 种 , 随 着 社 会 经 济 的 不 断 发 展 , 会 计 职 能 的 计学具 体 内 容 也 在 不 断 地 发

30、 展 变 化 , 但 是 , 会 计 的 基 本 职 能 应 该 概 括 为 两 个 , 即 : 会 计 核 原理算 与 会 计 监 督 。1. 会 计 核 算 职 能会 计 核 算 职 能 , 就 是 核 算 各 个 经 济 实 体 的 经 济 活 动 , 为 经 济 管 理 提 供 会 计 信 息 。 通 过 会 计 核 算 、 记 录 、 计 算 、 分 类 、 汇 总 经 济 活 动 的 过 程 及 其 结 果 , 为 人 们 了 解 各 个 经 济 实 体 的 经 济 活 动 状 况 提 供 真 实 、 正 确 、 完 整 、 系 统 的 会 计 信 息 。会 计 核 算 职 能 具

31、 有 以 下 特 点 : 3第 一 , 会 计 核 算 主 要 是 从 价 值 量 上 反 映 各 经 济 实 体 的 经 济 活 动 情 况 , 为 经 济 管 理 提 供 数 据 资 料 。 会 计 为 经 济 管 理 提 供 数 据 资 料 是 由 经 济 活 动 的 复 杂 性 所 决 定 的 。 会 计 可 以 采 用 三 种 量 度 ( 劳 动 量 度 、 实 物 量 度 、 货 币 量 度 ) 从 数 量 方 面 反 映 经 济 活 动 。 人 们 运 用 劳 动 量 度 和 实 物 量 度 计 算 劳 动 的 占 有 量 和 实 物 的 消 耗 量 , 但 是 , 要 综 合

32、反 映 经 济 活 动 的 过 程 及 其 结 果 , 人 们 主 要 是 利 用 货 币 量 度 从 价 值 量 上 对 各 个经 济 实 体 的 经 济 活 动 进 行 数 量 反 映 。第 二 , 会 计 核 算 对 经 济 活 动 的 反 映 具 有 连 续 性 、 完 整 性 和 系 统 性 。 所 谓 连 续第性 , 是 指 对 会 计 对 象 的 计 量 、 记 录 、 报 告 要 连 续 进 行 , 而 不 能 有 任 何 中 断 ; 所 谓 完 整 一章性 , 是 指 对 全 部 经 济 活 动 都 必 须 加 以 记 录 , 不 得 有 任 何 遗 漏 ; 所 谓 系 统

33、性 , 是 指 对 会计 记 录 的 全 部 内 容 进 行 科 学 的 分 类 、 整 理 和 汇 总 , 使 之 形 成 系 统 , 从 而 为 揭 示 客 观 总经 济 规 律 提 供 真 实 、 可 靠 、 准 确 的 数 据 资 料 。论2. 会 计 监 督 职 能会 计 监 督 职 能 是 指 通 过 专 门 的 方 法 , 对 经 济 活 动 进 行 监 督 , 促 使 经 济 活 动 按 照 规 定 的 要 求 运 行 , 以 达 到 预 期 目 标 。会 计 监 督 职 能 具 有 以 下 特 点 :第 一 , 会 计 监 督 主 要 是 利 用 价 值 指 标 。 会 计

34、核 算 通 过 价 值 指 标 综 合 地 反 映 了经 济 活 动 过 程 及 其 结 果 。 实 现 会 计 监 督 职 能 , 要 依 据 会 计 核 算 所 提 供 的 价 值 指 标 , 对 经 济 活 动 进 行 控 制 、 考 核 和 检 查 。第 二 , 会 计 监 督 贯 穿 于 经 济 活 动 的 全 过 程 , 做 到 事 前 监 督 、 事 中 监 督 、 事 后 监 督相 结 合 。 事 前 监 督 , 是 指 在 经 济 活 动 开 始 以 前 进 行 的 监 督 , 即 审 查 未 来 经 济 活 动 的 合 法 性 、 合 理 性 和 效 益 性 。 事 中 监

35、 督 , 是 指 对 正 在 进 行 的 经 济 活 动 过 程 的 监 督 , 即对 所 取 得 的 核 算 资 料 进 行 审 查 , 从 中 发 现 对 实 现 预 期 目 标 不 利 的 因 素 , 并 采 取 措 施 加 以 控 制 , 以 便 使 经 济 活 动 按 规 定 的 要 求 正 常 进 行 。 事 后 监 督 , 是 指 在 经 济 活 动 之会 后 进 行 的 监 督 , 即 对 已 取 得 的 会 计 核 算 资 料 进 行 考 核 与 分 析 , 以 便 总 结 经 验 , 更 好计 地 组 织 经 济 活 动 , 提 高 经 济 效 益 。学原 会 计 核 算

36、职 能 与 会 计 监 督 职 能 是 相 辅 相 成 的 。 会 计 核 算 是 会 计 监 督 的 基 础 ,理通 过 会 计 核 算 生 成 的 会 计 信 息 是 会 计 监 督 的 对 象 , 所 以 , 没 有 会 计 核 算 就 无 法 进 行会 计 监 督 ; 会 计 监 督 是 会 计 核 算 的 延 伸 与 发 展 , 如 果 没 有 会 计 监 督 , 便 不 能 实 现 会计 的 目 标 , 只 有 严 格 的 会 计 监 督 , 会 计 核 算 所 提 供 的 数 据 资 料 才 能 在 经 济 管 理 中 发 挥 应 有 的 作 用 。实 践 证 明 , 社 会 生

37、 产 愈 发 展 , 会 计 越 重 要 , 对 会 计 的 要 求 愈 来 愈 高 , 会 计 核 算 与 4 会 计 监 督 两 大 基 本 职 能 已 不 能 概 括 会 计 的 其 他 职 能 。 改 革 开 放 以 来 , 我 国 会 计 界的 专 家 与 学 者 们 , 对 会 计 的 职 能 阐 述 了 不 同 观 点 , 有 “ 二 职 能 说 ”, 即 : 会 计 核 算 、 会 计 监 督 ; 有 “三 职 能 说 ”, 即 : 会 计 核 算 、 会 计 监 督 、 会 计 决 策 ; 有 “四 职 能 说 ”, 即 : 会 计 核 算 、 会 计 监 督 、 会 计 考

38、 核 、 会 计 决 策 ; 有 “五 职 能 说” , 即 : 会 计 核 算 、 会 计 监 督 、 会 计 分 析 、 会 计 预 测 、 会 计 决 策 ; 有 “六 职 能 说 ”, 即 : 会 计 核 算 、 会 计 监 督 、 会 计 考 核 、 会 计 分 析 、 会 计 预 测 、 会 计 决 策 。 还 有 “七 职 能 说 ”, 在 “六 职 能 说” 的 基 础 上 增 加 了 会 计控 制 的 职 能 。基 于 对 会 计 本 质 的 认 识 不 同 , 对 会 计 职 能 的 理 解 不 同 , 形 成 了 不 同 的 会 计 流第一 派 , 故 会 计 的 涵 义

39、 表 述 就 有 多 种 , 具 有 代 表 性 的 观 点 有 两 种 。章总 ( 二 ) 会 计 的 涵 义对 会 计 的 涵 义 表 述 具 有 代 表 性 的 观 点 , 一 是 管 理 活 动 论 , 二 是 信 息 系 统 论 。论1. 管 理 活 动 论持 “管 理 活 动 论” 观 点 的 学 者 认 为 “: 会 计 是 对 各 单 位 ( 各 个 会 计 主 体 ) 的 经 济 业务 , 主 要 运 用 货 币 形 式 , 借 助 于 专 门 的 方 法 和 程 序 , 进 行 核 算 , 实 行 监 督 , 产 生 一 系列 财 务 信 息 和 其 他 经 济 信 息 ,

40、 旨 在 提 高 经 济 效 益 的 一 项 具 有 反 映 和 控 制 职 能 的 管理 活 动 。 ”根 据 以 上 对 会 计 涵 义 的 表 述 , 会 计 特 征 可 归 纳 如 下 : 引 自 杨 纪 琬 、 娄 尔 行 等 编 著 的 会 计 学 原 理 修 订 本 , 中 国 财 政 经 济 出 版 社 , 1 98 8 年 第 二 版 , 第 3 页 。第 一 , 会 计 是 进 行 价 值 计 量 管 理 。 价 值 计 量 是 指 对 经 济 资 源 、 经 济 关 系 和 经 济 活 动 所 进 行 计 算 的 总 称 。 会 计 进 行 价 值 计 量 管 理 , 主

41、 要 是 利 用 货 币 量 度 对 经 济 过程 中 使 用 的 财 产 物 资 、 劳 动 耗 费 、 劳 动 成 果 进 行 系 统 的 记 录 、 计 算 、 分 析 、 检 查 , 以 达 到 加 强 经 济 管 理 的 目 的 。第 二 , 会 计 是 利 用 专 门 的 方 法 , 提 供 各 方 面 所 需 要 的 会 计 信 息 。 对 各 经 济 实 体 会发 生 的 经 济 业 务 和 会 计 事 项 , 会 计 利 用 专 门 方 法 加 以 确 认 、 计 量 、 记 录 、 整 理 、 汇 总 , 计学最 后 , 通 过 编 制 财 务 报 告 输 出 会 计 信

42、息 , 以 满 足 政 府 宏 观 调 控 的 需 要 , 同 时 满 足 投 原资 人 进 行 决 策 以 及 各 单 位 自 身 经 济 管 理 的 需 要 。 理第 三 , 会 计 是 一 项 管 理 活 动 。 会 计 所 提 供 的 会 计 信 息 能 够 反 映 各 会 计 主 体 在特 定 日 期 的 财 务 状 况 和 一 定 时 期 的 经 营 成 果 以 及 现 金 流 量 变 动 结 果 与 变 动 情 况 。 会 计 是 在 取 得 和 利 用 会 计 信 息 的 基 础 上 进 行 的 一 项 价 值 计 量 管 理 , 通 过 会 计 管 理活 动 , 促 使 企

43、业 加 强 经 营 管 理 , 提 高 经 济 效 益 。2. 信 息 系 统 论 5持 “信 息 系 统 论” 观 点 的 学 者 认 为 会 计 是 “: 旨 在 提 高 微 观 经 济 效 益 , 加 强 经 济管 理 而 在 企 业 ( 单 位 ) 范 围 内 建 立 的 一 个 以 提 高 财 务 信 息 为 主 的 经 济 信 息 系 统 。 这 个 系 统 主 要 用 来 处 理 各 单 位 的 资 金 运 动 ( 价 值 运 动 ) 所 产 生 的 数 据 而 后 把 它 加 工 成 有 助 于 决 策 的 财 务 信 息 和 其 他 信 息 。 ”根 据 以 上 对 会 计

44、涵 义 的 表 述 , 会 计 特 征 可 归 纳 如 下 :第 一 , 会 计 是 一 个 经 济 信 息 系 统 。 会 计 生 成 信 息 的 系 统 同 其 他 的 系 统 一 样 , 基 本 的 功 能 是 : 信 息 输 入 、 信 息 交 换 、 信 息 输 出 。 第第 二 , 会 计 是 提 供 财 务 信 息 为 主 的 经 济 信 息 系 统 。 会 计 信 息 系 统 将 经 济 业 务 一的 数 据 输 入 , 通 过 确 认 、 计 量 、 记 录 、 分 类 、 汇 总 等 会 计 程 序 , 将 它 转 换 为 财 务 信 息 , 章利 用 财 务 报 表 和

45、其 他 财 务 报 告 为 载 体 输 出 财 务 信 息 。 总本 书 认 同 “管 理 活 动 论” , 认 为 “ 会 计 是 经 济 管 理 的 组 成 部 分 , 是 以 货 币 为 主 要论计 量 单 位 , 对 企 业 和 行 政 、 事 业 单 位 的 经 济 活 动 进 行 核 算 与 监 督 , 提 供 完 整 、 准 确 的会 计 信 息 , 并 利 用 会 计 信 息 对 经 济 活 动 进 行 分 析 、 考 核 、 控 制 , 以 便 加 强 经 营 管 理 ,提 高 经 济 效 益 的 一 项 管 理 活 动 ”。二 、 会 计 的 产 生 与 发 展物 质 资

46、料 的 生 产 是 人 类 社 会 存 在 和 发 展 的 基 础 。 在 社 会 生 产 活 动 中 , 人 们 在 引 自 杨 纪 琬 、 娄 尔 行 等 编 著 的 会 计 学 原 理 修 订 本 , 中 国 财 政 经 济 出 版 社 , 1 98 8 年 第 二 版 , 第 3 页 。创 造 物 质 财 富 的 同 时 还 要 消 耗 大 量 的 人 力 、 物 力 与 财 力 。 为 了 更 好 地 发 展 社 会 生 产 , 人 们 要 对 生 产 过 程 中 的 人 力 、 物 力 的 消 耗 量 及 其 劳 动 产 品 的 数 量 进 行 记 录 、 计 量 、 计 算 ,

47、并 对 生 产 过 程 中 的 耗 费 和 劳 动 成 果 进 行 分 析 、 控 制 和 审 核 , 使 之 不 断 节 约 劳 动 耗 费 , 取 得 更 多 的 劳 动 产 品 , 从 而 提 高 生 产 活 动 的 成 果 。 会 计 正 是 适 应 社 会 生会 产 的 客 观 需 要 而 产 生 , 并 随 着 社 会 生 产 的 不 断 发 展 和 经 济 管 理 的 需 要 而 不 断 发 展计 和 完 善 。学原 会 计 产 生 于 人 类 社 会 的 早 期 , 它 最 初 只 是 作 为 “ 生 产 职 能 的 附 带 部 分” , 即 在理“生 产 时 间 之 外 附

48、带 地 把 收 支 、 支 付 日 等 记 载 下 来” , 当 社 会 生 产 力 发 展 到 一 定 水平 , 出 现 剩 余 产 品 以 后 , 会 计 才 逐 步 地 从 生 产 职 能 中 分 离 出 来 成 为 独 立 的 部 分 , 成 为 专 职 人 员 从 事 的 经 济 管 理 工 作 。会 计 经 历 了 漫 长 的 发 展 过 程 。 原 始 社 会 , 人 类 只 能 用 “ 简 单 刻 记” 和 “结 绳 记 事 ”的 方 法 计 量 和 记 录 生 产 过 程 中 的 收 入 和 支 出 以 及 氏 族 公 社 成 员 之 间 的 分 配 关6 系 , 这 是 人

49、 类 原 始 的 会 计 行 为 。 在 奴 隶 社 会 和 封 建 社 会 , 由 于 生 产 力 的 发 展 , 会 计 从 生 产 职 能 中 逐 步 地 分 离 出 来 , 成 为 独 立 的 特 殊 职 能 。 由 于 商 品 经 济 不 发 达 , 农 业 、 手 工 业 分 散 经 营 , 生 产 规 模 小 , 会 计 主 要 是 用 来 核 算 与 监 督 国 家 财 政 收 支 , 为 官 厅 服 务 形 成 了 “官 厅 会 计” 。 如 在 我 国 商 代 , 设 立 了 专 门 掌 管 朝 廷 财 物 和 赋 税 的 “ 司会 ”, 他 是 官 厅 中 的 专 职 官 员 , 对 国 家 财 物 的 收 支 进 行 “月 计 岁 会” 。 在 我 国 , 会 计 方 法 上 先 后 有 四 柱 清 册 、 龙 门 账 、 三 脚 账 、 四 脚 账 等 记 账 形 式 。随 着 商 品 经 济 的 发 展 , 生 产 规 模 日 趋 扩 大 , 生 产 社 会 化 程 度 日 益 提 高 , 需 要 运用 会 计 来 核

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