1、1中国经济调控中的税制改革方向贾 康摘要： “十二 五 ”时 期， 中 国税制 优化 可以 总结 成为 三个概 念 ： 第 一个 概念 叫 做结构 性减 税 。 增 值税 的 扩 围 ， 对 中 小 企 业 、 微 型 企 业 的 扶 持 ， 对 科 技 创 新 的 支 持 ， 对 战 略 性 新 兴 产 业 的 扶 助 等 ， 主 要 就 是 减 税 ， 是 有 区 别 对 待 的 、 结 构 性 的 减 税 。 第 二 个 概 念 叫 做 特 定 税 负 有 减 有 增 。 个 人 所 得 税 是 最 典 型 的 ， 不 能 笼 统 地 说 是 减 税 还 是 增 税 ， 它 是 低 端
2、要 减 税 、 高 端 要 增 税 的 一 个 组 合 。 第 三 个 概 念 叫 做 结 构 性 增 税 。 像 资 源 税 、 房 地 产 税 看 起 来 就 是 在 原 有 的 税 负 上 面 又 有 所 提 升 ， 当 然 ， 它 也 是 结 构 性 的 ， 不 是 普 遍 的 ， 而 是 有 针 对 性 的 ， 也 有 充 分 的 理 由 。 中 国 的 税 收 /GDP 比 重 即 所 谓 宏 观 税 负 ， 从 同 口 径 的 国 际 比 较 来 看 ， 得 不 出 过 高 的 结 论 。 但 我 们 的 税 制 结 构 确 有 严 重 的 问 题 现 在 一 般 已 可 达 成
3、 这 样 的 共 识 ： 中 国 的 税 制 结 构 里 面 ， 直 接 税 的 比 重 偏 低 。 而 讲 到 直 接 税 比 重 偏 低 这 一 点 ， 又 会 把 它 合 乎 逻 辑 地 引 导 到 关 于 中 国 社 会 成 员 的 税 负 和 “痛 苦 指 数 ”是 高 还 是 低 的 问 题 上 。 有 一 种 强 调 “ 区 别 看 待 ” 的 认 识 ， 是 认 为 由 于 中 国 现 在 间 接 税 比 重 很 高 （ 老 百 姓 所 说 的 “馒 头 税 ”， 就 是 消 费 品 里 以 间 接 税 形 式 所 含 的 税 负 ） ， 这 带 有 累 退 性 质 ， 所 以
4、 愈 是 低 收 入 阶 层 ， 实 际 的 税 收 痛 苦 程 度 越 高 ， 因 为 低 收 入 阶 层 的 恩 格 尔 系 数 高 ， 他 在 收 入 100%的 盘 子 里 可 能 要 有 80%甚 至 更 高 的 比 重 要 用 于 基 本 消 费 品 的 支 出 ， 而 不 得 不 承 受 这 里 面 所 含 的 间 接 税 负 担 。 高 收 入 阶 层 消 费 的 恩 格 尔 系 数 低 得 多 ， 购 买 得 更 多 的 是 发 展 资 料 、 享 受 资 料 ， 实 际 的 税 收 负 担 痛 苦 程 度 就 要 低 很 多 。 这 种 分 析 我 觉 得 是 有 它 的
5、合 理 之 处 的 。 一 言 以 蔽 之 ， 中 国 主 要 依 靠 间 接 税 支 撑 每 年 近 30%幅 度 的 财 政 收 入 增 长 ， 间 接 税 收 入 依 靠 大 量 社 会 成 员 的 消 费 过 程 承 担 税 负 ， 构 成 了 中 国 税 收 总 量 中 的 绝 大 部 分 ， 因 而 是 由 恩 格 尔 系 数 较 高 的 低 中 收 入 阶 层 构 成 的 大 部 分 消 费 者 ， 实 际 承 担 给 中 国 国 库 收 入 作 更 多 贡 献 的 功 能 。 随 着 公 民 意 识 、 纳 税 人 意 识 提 升 ， 百 姓 一 旦 知 晓 什 么 消 费 品
6、 都 有 税 ， 而 对 自 己 生2活 状 态 改 善 期 望 值 的 实 现 程 度 又 不 满 足 ， 矛 盾 就 会 凸 显 ， 税 收 的 “痛 苦 指 数 ”就 相 当 高 。 中 国 社 会 现阶段 的 “矛盾 凸显 ”， 除 了资源 、 环 境制 约之 外， 主要就 是在 分配 关系 、 财 产关系 、 政 企关 系、 政 民 关 系 上 的 不 满 。 怎 样 在 分 配 结 构 优 化 方 面 推 进 改 革 、 优 化 税 制 、 平 息 不 满 ， 这 个 问 题 在 中 国 还 解 决 得 非 常 不 好 。 除 此 弊 病 之 外 ， 还 有 其 二 ， 就 是 直
7、 接 税 比 重 过 低 ， 与 市 场 经 济 的 国 际 经 验 相 比 ， 可 能还 会 带 来 宏 观 调 控 方 面 的 弱 点 。 比 如 我 们 都 很 看 重 市 场 经 济 条 件 下 的 所 谓 “自 动 稳 定 器 ” 功 能 ， 从 美 国 的 调 控 模 式 来 看 ， 最 明 显 的 自 动 稳 定 器 就 是 联 邦 政 府 层 面 占 整 个 收 入 盘 子 40% 以 上 的 个 人 所 得 税 因 为 有 超 额 累 进 的 税 率 设 计 ， 在 经 济 高 涨 的 时 候 ， 自 动 地 使 很 多 社 会 成 员 的 税 负 往 上 跳 到 更 高 的
8、 边 际 税 率 上 ， 而 在 经 济 萧 条 的 时 候 ， 则 自 动 落 档 ， 落 到 比 较 低 的 边 际 税 率 上 ， 这 就 成 为 一 个 很 好 的 反 周 期 的 宏 观 经 济 运 行 自 动 稳 定 器 。 然 而 ， 中 国 现 在 在 这 方 面 基 本 是 无 从 谈 起 我 们 现 在 超 额 累 进 税 率 只 是 在 工 薪 这 个 很 窄 范 围 里 有 这 样 的 设 计 来 覆 盖 不 到 7%的 工 薪 收 入 者 ， 对 于 其 他 的 个 人 所 得 ， 就 是 比 例 税 率 ， 所 以 自 动 稳 定 器 的 功 能 是 非 常 弱 的
9、 。 有 没 有 可 能 找 到 途 径 在 中 国 降 低 间 接 税 比 重 、 提 高 直 接 税 比 重 ？ 这 就 引 出 实 质 性 解 决 中 国 税 制 改 造 这 一 历 史 任 务 的 命 题 。 前 一 段 我 们 与 李 稻 葵 教 授 一 起 讨 论 个 人 所 得 税 改 革 时 ， 对 于 一 个 基 本 观 点 是 有 共 识 的 ： 就 是 应 当 在 税 制 的 设 计 、 运 行 中 贯 彻 支 付 能 力 原 则 和 再 分 配 “抽 肥 补 瘦 ”原 则 ， 使 真 正 富 起 来 的 人 在 综 合 税 制 调 节 下 为 国 库 多 做 贡 献 ，
10、 这 就 是 提 高 直 接 税 比 重 的 要 领 之 一 。 此 外 还 必 然 要 涉 及 不 动 产 保 有 环 节 的 财 产 税 制 的 建 设 与 改 革 问 题 ， 上 海 、 重 庆 的 房 产 税 改 革 试 点 是 在 这 方 面 开 了 一 个 头 。 中 国 现 阶 段 的 基 本 背 景 是 经 济 社 会 转 轨 。 我 特 别 主 张 ： 讨 论 中 国 的 短 期 问 题 ， 一 定 要 和 中 长 期 实 现 现 代 化 转 轨 问 题 紧 密 结 合 起 来 。 在 每 一 个 中 国 短 期 运 行 及 调 控 问 题 的 讨 论 中 ， 比 如 关 于
11、 税 收 如 何 配 合 调 控 的 讨 论 中 ， 紧 密 结 合 转 轨 的 远 景 目 标 化 解 中 长 期 矛 盾 问 题 和 处 理 好 相 关 的 制 度 建 设 问 题 ， 对 此 怎 么 强 调 都 不 过 份 。 “十 二 五 ”时 期 ， 中 国 税 制 优 化 可 以 总 结 成 为 三 个 概 念 ： 第 一 个 概 念 叫 做 结 构 性 减 税 。 增 值税 的 扩 围 ， 对 中 小 企 业 、 微 型 企 业 的 扶 持 ， 对 科 技 创 新 的 支 持 ， 对 战 略 性 新 兴 产 业 的 扶 助 等 ， 主 要 就 是 减 税 ， 是 有 区 别 对
12、待 的 、 结 构 性 的 减 税 。 第 二 个 概 念 叫 做 特 定 税 负 有 减 有 增 。 个 人 所 得 税 是 最 典 型 的 ， 不 能 笼 统 地 说 是 减 税 还 是 增 税 ， 它 是 低 端 要 减 税 、 高 端 要 增 税 的 一 个 组 合 。 第 三 个 概 念 叫 做 结 构 性 增 税 。 像 资 源 税 、 房 地 产 税 看 起 来 就 是 在 原 有 的 税 负 上 面 又 有 所 提 升 ， 当 然 ， 它 也 是 结 构 性 的 ， 不 是 普 遍 的 ， 而 是 有 针 对 性 的 ， 也 有 充 分 的 理 由 。 这 种 结 构 性 增
13、税 在 操 作 中 间 当 然 还 需 要 政3府 特 别 注 意 做 好 其 他 的 配 套 。 比 如 资 源 税 ， 它 的 增 税 量 度 就 应 该 掌 握 在 大 多 数 企 业 经 过 努 力 能 够 继 续 发 展 ， 少 数 企 业 要 被 淘 汰 出 局 ， 把 这 个 基 本 要 领 掌 握 好 了 ， 改 革 就 成 功 了 淘 汰 出 局 的 企 业 ， 政 府 只 要 处 理 好 其 人 员 的 安 置 、 培 训 和 再 就 业 的 问 题 ， 这 方 面 我 们 现 在 已 有 比 较 成 形 的 社 会 保 障 体 系 ， 按 要 领 操 作 就 可 以 了
14、。 资 源 税 税 负 在 价 格 上 的 表 现 最 后 或 多 或 少 也 一 定 会 传 导 到 最 终 消 费 品 ， 那 个 时 候 政 府 要 做 的 事 情 ， 就 是 要 及 时 、 适 度 地 提 高 居 民 最 低 生 活 保 障 的 标 准 。 低 保 现 在 已 经 做 到 城 镇 区 域 应 保 尽 保 ， 农 村 正 在 比 照 城 镇 应 保 尽 保 的 原 则 加 快 推 进 。 提 高 这 部 分 人 的 低 保 标 准 ， 是 使 最 低 收 入 阶 层 在 价 格 变 动 之 后 实 际 生 活 水 平 不 下 降 ； 中 等 收 入 阶 层 以 上 的
15、人 则 有 承 受 能 力 来 消 化 价 格 变 动 ， 通 过 调 整 自 己 的 消 费 习 惯 和 消 费 模 式 ， 来 趋 向 于 低 碳 化 生 活 。 那 么 ， 这 就 是 科 学 发 展 观 所 要 求 的 促 进 可 持 续 发 展 的 政 策 效 应 。 这 些 事 情 需 要 很 精 心 地 把 握 ， 但 结 构 性 增 税 这 个 概 念 是 成 立 的我 们必 须理 性地 看待 它， 在宣传 上谨 慎地 处理 它， 把握好 和公 众意 见之 间的互 动 ， 其中 基本 的 、 实 质 性 的 内 容 和 追 求 ， 是 不 可 放 弃 的 。 （ 作 者 ： 财 政 部 财 政 科 学 研 究 所 所 长 ）
