1、高 校 审 计 理 论 与 实 务主 编 罗 永 根副 主 编 李 兆 荣李 国 铭任武 汉 大 学 出 版 社编 委 会 名 单主 编 罗 永 根 ( 湖 北 大 学 党 委 书 记 、 湖 北 省教 育 审 计 学 会 会 长 )副 主 编编 委 会李 兆 荣白 熊 焰任陈 迪 秋李 国 铭傅 四 礼冯 勋 荣 贺 治 安 刘 大 顺刘 士 金王 京 昌刘 忠 平肖 敦 祥祁 东 辉余 素 珍张 春 平 张 新 银 张 忠 豹图 书 也 二 版 纳 R tC:J P l li!l:l!i!向 校 ifi iIJ.J! it与实 好 罗永 恨 主 组 J . 1 1 0 ( A以 大学出版忧
2、 2004.9l: BN 7-307- 0434 2-1I. I !J I . ,tj 匀 学院 W计 一 义 很 町 F 239. 66-53中 l!l串 4 因 -+st宵 Cll 是 崎 锁 字（ 21Xi仆 悄 Un,U剧 号盲 IE翁 精 世 部 参 贾任役 t . 黄 I.!生 Qi 式 i9.汁 ？ .霄 I 叫 ll发行 ： 武 汉火华 出 版 在 i 叫 rl盯 Jt /l 汤也 山 t ll 手 自 It , wdpJlj i)whu cJu 刊 问 Olo www.wJp.whu. du rn )巾 削 z 府 11t省 i曲 It县印 刷 J捋 丰 的 1l l 阳 l
3、 /32 1斗 t )i I Z ill世 亏 r,r 千字月 IX JI 1 年 U 11 ii 1 J i zoo-1 j .1 .n 轨 l l.: X1JllN I J 川 12 1/F IJ4 ;iJ l !J 咐 ， Ill 所霄 不 得 翻 印 s凡 向主我址的 回 哨 . 11 1 ， 页 倒贾 就 页 等 质 量 问 .晴 与 当 地 回 书销售 商 门 联军调 院 1高 校 审 计 理 论 与 实 务序为 加 大 各 级 政 府 对 教 育 经 费 的 投 入 , 1999 年 中 共 中 央 国 务院 关 于 深 化 教 育 改 革 全 面 推 进 素 质 教 育 的 决
4、 定 中 提 出 “: 努 力 采取 有 效 措 施 , 切 实 加 大 教 育 投 入 , 逐 步 实 现 国 家 财 政 性 教 育 经 费 支 出 占 国 民 生 产 总 值 4 % 的 目 标 。 各 级 人 民 政 府 必 须 按 照 中 华 人 民 共 和 国 教 育 法 的 规 定 , 确 保 教 育 经 费 有 较 大 增 长 。 ”近 年 来 , 随 着 各 级 政 府 对 高 校 经 费 投 入 的 加 大 , 其 他 渠 道 办 学 经 费 来 源 的 增加 , 后 勤 社 会 化 、 科 研 产 业 化 以 及 众 多 高 校 的 合 并 , 我 省 各 级 各 类高
5、校 经 费 来 源 更 多 、 运 用 资 金 的 额 度 更 大 , 经 济 业 务 也 日 趋 复 杂 。 我 省 教 育 系 统 为 了 加 强 对 教 育 经 费 的 监 督 , 根 据 审 计 署 关 于 内 部 审 计 工 作 的 规 定 、 教 育 系 统 内 部 审 计 工 作 规 定 等 法 律 、 法 规 的 精 神 , 按 照 依 法 治 教 、 从 严 管 理 的 原 则 , 建 立 健 全 了 内 部 审 计 制 度 , 提 高 了 我 省 高 校 遵 守 国 家 财 经 法 规 的 自 觉 性 , 规 范 了 内 部 管 理 , 加 强 了 廉 政 建 设 , 有
6、效 地 防 范 了 风 险 , 提 高 了 教 育 资 金 使 用 效 益 。高 校 内 部 审 计 能 够 在 新 形 势 下 较 好 地 发 挥 职 能 作 用 , 同 我 们高 校 内 审 人 员 的 审 计 理 论 水 平 和 专 业 胜 任 能 力 密 切 相 关 。 如 果 高 校 审 计 工 作 缺 乏 科 学 的 、 系 统 的 、 前 瞻 性 的 理 论 指 导 , 忽 视 必 要 的和 全 面 的 理 论 思 维 和 技 能 训 练 , 必 然 使 我 们 内 审 工 作 事 倍 功 半 , 也 必 然 使 教 育 经 费 失 去 有 效 的 监 督 , 从 而 影 响 教
7、 育 事 业 的 发 展 。 因此 , 高 校 内 审 人 员 在 完 成 本 职 工 作 的 同 时 , 应 通 过 后 续 教 育 , 运 用 学 到 的 新 知 识 、 新 理 论 来 研 究 、 探 索 审 计 实 务 中 出 现 的 新 问 题 , 只 有 不 断 开 拓 , 勇 于 创 新 , 才 能 更 好 地 发 挥 高 校 内 部 审 计 的 职 能 和 作 用 。2 高 校 审 计 理 论 与 实 务 高 校 审 计 理 论 与 实 务 一 书 , 是 从 湖 北 地 区 60 多 所 部 、 省 属 高 校 内 审 人 员 提 交 的 数 百 篇 审 计 论 文 中 ,
8、精 选 60 篇 汇 编 而 成 的 。 虽 然 这 些 论 文 在 理 论 上 仍 有 待 进 一 步 提 高 , 个 别 论 文 在 联 系 高 校实 际 上 还 需 进 一 步 加 强 和 深 化 , 但 是 我 认 为 此 书 有 以 下 三 个 特 点 : 第一 , 基 本 理 论 部 分 虽 然 未 深 入 探 讨 传 统 观 点 中 的 一 系 列 基 础 理论 ( 如 审 计 的 本 质 、 对 象 、 职 能 、 原 则 等 方 面 ) , 但 其 选 题 新 颖 , 涉 及 面 广 , 论 述 比 较 充 分 , 探 讨 了 目 前 困 扰 高 校 内 部 审 计 的 诸
9、多 亟 待 解 决 的 现 实 理 论 问 题 。 第 二 , 管 理 审 计 、 基 建 审 计 部 分 的 论 文 作 者 都 是 长 期 工 作 在 高 校 内 部 审 计 第 一 线 的 审 计 人 员 , 大 多 数 既 具 有 较高 的 审 计 理 论 素 养 , 又 具 有 较 强 审 计 实 践 能 力 , 撰 写 的 论 文 紧 扣 当 前 高 校 审 计 工 作 中 的 难 点 、 热 点 和 重 点 问 题 , 注 重 理 论 与 实 际 相 结 合 , 着 眼 于 解 决 实 际 问 题 , 对 指 导 实 践 有 较 强 的 参 考 价 值 。 第 三 , 论 文 研
10、 究 成 果 大 多 属 于 应 用 性 研 究 成 果 , 其 中 对 审 计 实 践 中 存 在问 题 的 对 策 和 建 议 占 有 相 当 比 重 , 这 些 对 策 、 建 议 具 有 一 定 的 参 考 价值 , 对 于 指 导 高 校 内 部 审 计 乃 至 整 个 教 育 系 统 内 部 审 计 实 践 都具 有 一 定 的 现 实 意 义 。 尽 管 其 中 的 一 些 观 点 和 结 论 还 不 够 成 熟 , 还 有 待 于 实 践 检 验 , 但 反 映 出 作 者 可 贵 的 探 索 精 神 。作 为 湖 北 省 教 育 审 计 学 会 的 顾 问 , 平 时 我 对
11、 学 会 工 作 过 问 太少 , 对 此 本 人 深 表 歉 意 。我 相 信 , 本 书 的 出 版 , 既 是 我 省 高 校 内 部 审 计 理 论 研 究 的 一 个 很 好 的 平 台 和 缩 影 , 已 营 造 出 一 个 良 好 的 理 论 研 究 氛 围 , 它 将 把 我 省 高 校 内 部 审 计 的 理 论 研 究 推 向 一 个 新 的 阶 段 , 同 时 , 也 将 对 全 面 推 动 我 省 高 校 的 内 部 审 计 工 作 起 到 积 极 的 理 论 指 导 作 用 。 基 于 以 上 看 法 , 写 了 这 些 文 字 , 姑 且 充 “序” 。中 国 审
12、计 学 会 理 事 中 国 教 育 审 计 学 会 副 会 长 湖 北 省 教 育 审 计 学 会 顾 问2004 . 71高 校 审 计 理 论 与 实 务目 录一 、 基 本 理 论浅 谈 在 高 校 引 入 风 险 导 向 审 计 的必 要 性 武 汉 化 工 学 院 石 勉 ( 3 )构 建 我 国 内 审 人 员 价 值 观 的基 本 原 则 华 中 师 范 大 学 陈 汉 云 方 同 庆 (10) 再 谈 高 校 内 部 审 计 的 创 新 武 汉 理 工 大 学 阎 银 泉 (17) 审 计 合 谋 的 成 因 与 治 理 对 策 武 汉 大 学 程 志 芬 (23) 浅 析 从
13、 账 户 入 手 开 展 高 校内 部 审 计 武 汉 理 工 大 学 刘 国 艳 (31)浅 谈 审 计 实 务 与 防 范 审 计 风 险的 关 系 湖 北 警 官 学 院 管 秋 娥 (36) 论 内 部 审 计 的 发 展 趋 势 武 汉 理 工 大 学 杨 慧 君 (41) 新 形 势 下 如 何 开 展 学 校 内 部审 计 工 作 武 汉 科 技 大 学 董 志 发 (46)新 世 纪 审 计 人 才 面 临 的 新 挑 战以全 国 高 级 审 计 师 资 格 考 试 为证 据高 校 内 部 审 计 的 现 状 分 析湖 北 大 学 李 琼 (52)与 对 策 研 究 湖 北 经
14、 济 学 院 田 细 菊 冯 勋 荣 (58)2 高 校 审 计 理 论 与 实 务高 校 内 审 问 题 的 探 讨 湖 北 中 医 学 院 汤 志 云 (65)高 校 审 计 如 何 在 服 务 、 监 督 、创 新 上 下 功 夫 湖 北 财 经 高 等 专 科 学 校 段 溢 波 (70)内 部 审 计 存 在 的 问 题及 对 策 黄 冈 职 业 技 术 学 院 程 红 平 (77)试 论 加 强 高 校 内 部 审 计 的 必 要 性及 相 关 建 议 黄 石 理 工 学 院 程 月 凤 (82)浅 谈 提 高 审 计 工 作的 质 量 武 汉 船 舶 职 业 技 术 学 院 张
15、昱 (88)谈 高 校 内 部 审 计 风 险 的 控 制与 防 范 武 汉 警 官 职 业 学 院 周 晓 华 (93)浅 谈 财 务 会 计 与 内 部 审 计的 关 系 随 州 职 业 技 术 学 院 张 心 运 (98)高 职 院 校 内 审 工 作 存 在 的 问 题与 对 策 荆 门 职 业 技 术 学 院 周 焕 琴 居 锦 文 ( 101)二 、 管 理 审 计论 内 部 控 制 评 价 的 程 序 武 汉 理 工 大 学 李 兆 荣 ( 109) 加 强 高 校 管 理 审 计 迫 在 眉 睫 湖 北 大 学 明 缨 ( 117) 在 高 校 实 施 管 理 审 计的 思 考
16、 武 汉 化 工 学 院 李 佩 君 胡 浩 杨 翠 平 ( 124) 试 论 管 理 审 计 的 主 要 职 能 作 用 武 汉 理 工 大 学 方 礼 芝 ( 129) 如 何 进 行 高 校 内 部 控 制 制 度 审 计 湖 北 大 学 蔡 志 红 ( 137) 论 内 部 控 制 制 度 审 计 武 汉 软 件 职 业 学 院 金 宗 友 ( 144) 加 强 高 校 内 控 制 度 建 设 的 研 究 三 峡 大 学 向 建 峡 ( 156) 电 算 化 环 境 下 的 内 部 会 计控 制 评 审 华 中 科 技 大 学 李 腊 珍 ( 161)3高 校 审 计 理 论 与 实
17、务三 、 基 建 审 计浅 议 高 校 工 程 项 目 内 部控 制 设 计 中 南 财 经 政 法 大 学 鲁 志 荣 ( 167) 对 工 程 量 清 单 计 价 的 初 步 认 识 华 中 科 技 大 学 李 少 琳 ( 174) 加 强 工 程 结 算 委 托 外 部 审 计管 理 之 探 讨 华 中 科 技 大 学 毛 永 红 ( 179)工 程 项 目 审 计 重 点 环 节初 探 华 中 农 业 大 学 颜 永 红 傅 四 礼 ( 185) 浅 谈 基 建 工 程 决 算 的 审 计 监 督 湖 北 大 学 曹 毅 ( 190) 对 推 行 工 程 量 清 单 的 思 考 武 汉
18、 科 技 大 学 肖 珊 ( 195) 试 论 基 本 建 设 项 目 审 计 武 汉 大 学 周 莉 ( 201) 浅 议 高 校 基 建 工 程 内 审 程 序 武 汉 理 工 大 学 甘 永 翠 ( 207) 工 程 项 目 内 部 审 计 中 应 进 一 步 关 注 的几 个 问 题 华 中 科 技 大 学 林 海 松 ( 212) 简 述 BOT 项 目 的 风 险 武 汉 科 技 大 学 张 玲 ( 216) 对 工 程 造 价 审 计 应 对 入 世 的 思 考 湖 北 大 学 陈 鸿 ( 226) 浅 议 基 建 修 缮 工 程 项 目 委 托 社 会 审 计 的深 入 管 理
19、 华 中 科 技 大 学 林 海 松 ( 231) 浅 谈 工 程 量 清 单 计 价 武 汉 大 学 缪 丽 丽 ( 234) 谈 谈 基 建 跟 踪 审 计 的 内 容 及 重 点三 峡 大 学 向 建 峡 谢 丽 华 张 春 平 谭 文 树 杨 金 花 ( 242) 论 高 校 工 程 决 算 的 审 核 武 汉 大 学 肖 展 春 ( 246) 浅 谈 工 程 量 清 单 计 价 模 式 下 业 主 的 工 程造 价 控 制 长 江 大 学 陈 凤 兰 张 静 郭 辉 ( 253)浅 议 基 本 建 设 工 程 竣 工 决 算 审 计 风 险与 对 策 荆 门 市 教 育 局 彭 良
20、华 ( 259)4 高 校 审 计 理 论 与 实 务浅 谈 固 定 合 同 总 价 工 程的 审 计 长 江 大 学 张 静 陈 凤 兰 ( 266)如 何 进 一 步 强 化 高 校 基 建 审 计 湖 北 民 族 学 院 刘 海 峰 ( 273)四 、 其 他提 高 处 级 领 导 干 部 经 济 责 任 审 计 质 量之 我 见 湖 北 大 学 晏 同 清 ( 279)加 强 高 校 国 有 资 产 管 理 初 探从高 校 内 部 审 计 看 国 有资 产 管 理 华 中 科 技 大 学 舒 显 山 ( 284)专 项 审 计 调 查 是 行 使 审 计 职 能 的重 要 形 式 武
21、汉 工 业 学 院 祁 东 辉 章 三 ( 290) 关 于 高 校 国 有 资 产 管 理 的 思 考 华 中 师 范 大 学 金 忠 兆 ( 296) 高 校 会 计 电 算 化 环 境 下 审 计 工 作的 探 讨 武 汉 大 学 李 丹 ( 302)关 于 高 校 经 济 责 任 审 计 风 险 的 成 因 及 防 范 措 施的 思 考 三 峡 大 学 李 宏 秀 向 建 峡 ( 310)浅 谈 财 务 收 支 与 经 济 责 任 审 计 中 存 在的 问 题 武 汉 科 技 大 学 张 玲 ( 317) 浅 议 行 政 事 业 单 位 的 资 产 管 理 湖 北 警 官 学 院 李
22、军 ( 320) 校 办 企 业 对 外 投 资 中 存 在 的 问 题 及原 因 分 析 华 中 农 业 大 学 张 晓 红 ( 325)加 入 世 界 贸 易 组 织 对 我 国 企 业 财 务 管 理的 影 响 湖 北 工 学 院 王 克 萍 ( 330)会 计 信 息 失 真 的 原 因 及 对 策 加 强 对 高 等 学 校 教 材 管 理 的武 汉 大 学 邓 保 红 ( 335)内 部 审 计 长 江 大 学 程 文 学 ( 341)5高 校 审 计 理 论 与 实 务高 等 院 校 的 效 益 审 计 任 务及 方 法 武 汉 科 技 学 院 应 丽 萍 余 素 珍 ( 346
23、)计 算 机 审 计 和 审 计信 息 管 理 武 汉 警 官 职 业 学 院 李 乐 萍 ( 351)论 企 业 经 营 风 险 管 理 湖 北 师 范 学 院 杨 济 铭 ( 356)后 记 ( 369)4 高 校 审 计 理 论 与 实 务一 、 基 本 理 论3高 校 审 计 理 论 与 实 务浅 谈 在 高 校 引 入 风 险 导 向 审 计 的 必 要 性武 汉 化 工 学 院 石 勉 摘 要 本 文 阐 述 了 风 险 导 向 审 计 的 基 本 特 征 , 并 对 风 险 导 向 审 计 与 制 度 基 础 审 计 进 行 了 比 较 分 析 , 同 时 结 合 高 等 学 校
24、 的 实 际 情 况 , 论 述 了 在 市 场 经 济 条 件 下 , 高 校 内 审 工 作 引 入 风 险 导 向 审 计 的 必 要 性 。 关 键 词 高 等 学 校 风 险 导 向 审 计 制 度 基 础 审 计 必 要 性风 险 导 向 审 计 作 为 一 种 现 代 审 计 方 法 , 在 发 达 国 家 的 审 计 实 践 中 得 到 了 广 泛 应 用 , 它 在 缓 解 社 会 对 审 计 需 求 日 益 增 大 与 审 计 资 源 相 对 不 足 之 间 的 矛 盾 和 提 高 审 计 质 量 、 降 低 审 计 风 险 方 面 发 挥 了 重 要 作 用 。 风 险
25、导 向 审 计 的 产 生 是 制 度 基 础 审 计 的 固 有 缺 陷 和 审 计 所 处 的 法 律 环 境 的 变 化 两 者 共 同 作 用 的 结 果 。 “银 广 厦” 和“ 东 方 电 子 ” 事 件 都 暴 露 了 制 度 基 础 审 计 的 缺 陷 。 面 对 管 理 当 局 手 段 高 明 的 舞 弊 , 仅 仅 依 靠 对 内 部 控 制 制 度 的 评 估 而 进 行 实 质 性 测 试 是 远 远 不 够 的 , 必 须 从 高 于 内 部 控 制 制 度 的 角 度 , 综 合 考 虑 被 审 计 单 位 的 内 外 环 境 因 素 , 科 学 地 运 用 风 险
26、 导 向 审 计 。一 、 风 险 导 向 审 计 的 意 义 与 特 征风 险 导 向 审 计 是 以 对 审 计 风 险 的 评 价 作 为 一 切 审 计 工 作 的 出 发 点 并 贯 穿 于 审 计 全 过 程 的 现 代 审 计 模 式 , 其 根 本 目 标 是 将 审 计4 高 校 审 计 理 论 与 实 务风 险 降 低 至 可 接 受 水 平 。 具 体 来 说 , 是 审 计 人 员 通 过 对 审 计 风 险 进 行 分 析 、 评 价 和 控 制 , 综 合 运 用 各 种 审 计 技 术 , 搜 集 审 计 证 据 , 形 成 审 计 意 见 。风 险 导 向 审
27、计 的 基 本 模 型 为 :审 计 风 险 = 固 有 风 险 控 制 风 险 分 析 性 测 试 风 险 实 质 性 测 试 风 险所 谓 审 计 风 险 , 是 指 审 计 人 员 对 存 在 重 大 误 报 和 漏 报 的 财 务 报 表 发 表 不 恰 当 审 计 意 见 的 可 能 性 ; 固 有 风 险 是 指 在 假 定 被 审 计 单 位 没 有 任 何 相 关 的 内 部 控 制 的 情 况 下 , 某 一 账 户 或 交 易 类 别 单 独 或 连 同 其 他 账 户 、 交 易 类 别 发 生 重 大 错 报 、 漏 报 的 可 能 性 ; 控 制 风 险 是 指 某
28、一 账 户 或 交 易 类 别 单 独 或 连 同 其 他 账 户 、 交 易 类 别 发 生 错 报 、 漏 报 , 而 未 能 被 内 部 控 制 防 止 、 发 现 或 纠 正 的 可 能 性 ; 分 析 性 测 试 风 险 是 指 审 计 人 员 实 施 分 析 性 测 试 但 未 能 发 现 已 存 在 重 大 差 错 或 问 题 的 可 能 性 ; 实 质 性 测 试 风 险 是 指 审 计 人 员 实 施 实 质 性 测 试 但 未 能 发 现 已 存 在 重 大 差 错 或 问 题 的 可 能 性 。风 险 导 向 审 计 体 现 的 审 计 思 路 , 是 以 项 目 的 审
29、 计 风 险 为 质 量 控 制 依 据 , 研 究 被 审 计 单 位 的 经 济 活 动 、 内 部 控 制 制 度 及 其 运 行 状 况 , 然 后 , 通 过 对 有 关 数 据 、 信 息 的 分 析 和 检 查 , 由 概 括 到 具 体 , 由 表 及 里 地 认 识 财 务 报 表 披 露 的 信 息 与 其 实 际 状 况 是 否 相 符 , 是 否 符 合 逻 辑 , 对 所 搜 集 到 的 证 据 、 信 息 进 行 审 计 , 形 成 审 计 意 见 。 风 险 导 向 审 计 是 对 制 度 基 础 审 计 的 完 善 与 发 展 , 因 此 , 支 持 制 度 基
30、 础 审 计 的 理 论 基 础 方 式 理 论 也 成 为 风 险 导 向 审 计 的 理 论 基 础 。 概 括 地 说 , 风 险 导 向 审 计 存 在 和 发 展 的 理 论 基 础 包 括 方 式 理 论 、 风 险 理 论 和 重 要 性 理 论 。审 计 方 法 经 历 了“ 账 项 基 础 审 计” 、 “ 制 度 基 础 审 计” 、 “ 风 险 导 向 审 计 ” 等 阶 段 , 采 用 何 种 方 法 主 要 看 审 计 环 境 的 特 征 。 审 计 方 法 的 演 进 并 不 是 推 翻 过 去 的 一 切 做 法 , 而 是 将 它 包 容 进 来 , 并 予 以
31、 扩 展 。 市 场 经 济 充 满 了 风 险 , 单 一 的 账 项 基 础 审 计 往 往 把 主 要 精 力 集 中 于 会 计 账 簿 , “只 见 树 木 , 不 见 森 林” , 难 以 把 握 审 计5高 校 审 计 理 论 与 实 务风 险 。 现 代 审 计 强 调 风 险 导 向 审 计 , 审 计 人 员 只 有 在 对 被 审 计 单 位 的 内 部 控 制 有 充 分 了 解 和 客 观 评 价 的 基 础 上 , 才 能 分 析 审 计 风 险 及 其 强 度 , 把 审 计 资 源 集 中 于 高 风 险 的 审 计 领 域 , 施 行 实 质 性 测 试 ,
32、以 控 制 和 降 低 审 计 风 险 , 节 约 审 计 成 本 , 将 风 险 导 向 审 计 与 账 项 基 础 审 计 结 合 运 用 。 风 险 导 向 审 计 还 应 和 制 度 基 础 审 计 融 合 。 单 一 执 行 制 度 基 础 审 计 , 容 易 造 成 低 风 险 领 域 审 计 过 量 和 高 风 险 领 域 审 计 不 足 。 在 现 代 审 计 中 , 制 度 基 础 审 计 与 风 险 导 向 审 计 融 合 , 就 可 以 在 风 险 导 向 下 , 客 观 评 价 被 审 计 单 位 的 控 制 环 境 , 使 审 计 资 源 在 低 风 险 领 域 和
33、高 风 险 领 域 合 理 分 配 。 当 然 , 如 果 风 险 导 向 审 计 离 开 了 制 度 基 础 审 计 , 审 计 人 员 不 了 解 被 审 计 单 位 的 基 本 面 、 市 场 面 、 行 业 面 和 政 策 面 的 情 况 , 就 不 可 能 综 合 评 判 出 审 计 风 险 及 其 强 度 , 也 就 不 能 有 效 地 控 制 审 计 风 险 。与 账 项 基 础 审 计 、 制 度 基 础 审 计 相 比 , 风 险 导 向 审 计 具 有 下 述 特 征 :(1 ) 风 险 导 向 审 计 属 于 开 放 型 模 式 , 审 计 人 员 在 执 行 一 个 审
34、 计 项 目 时 , 必 须 首 先 评 估 审 计 风 险 , 并 努 力 将 风 险 降 至 可 以 接 受 的 水 平 , 同 时 把 审 计 风 险 作 为 审 计 质 量 要 求 的 出 发 点 和 归 宿 点 贯 穿 于 审 计 全 过 程 , 作 为 过 程 控 制 的 依 据 。 而 账 项 基 础 审 计 和 制 度 基 础 审 计 均 忽 略 了 审 计 目 的 与 手 段 之 间 的 内 在 联 系 , 因 而 难 免 出 现 过 度 审 计 或 审 计 不 足 的 问 题 。(2 ) 风 险 导 向 审 计 符 合 人 们 的 认 识 规 律 。 审 计 过 程 是 审
35、 计 人 员 不 断 加 深 对 被 审 计 单 位 认 识 的 过 程 。 审 计 程 序 包 括 : 了 解 内 部 控 制 结 构 、 控 制 测 试 、 交 易 业 务 的 实 质 性 测 试 、 分 析 性 程 序 、 余 额 详 细 测 试 。 客 观 地 讲 , 审 计 人 员 的 认 识 过 程 应 该 是 一 个 由 表 及 里 、 逐 步 深 入 的 过 程 , 风 险 导 向 审 计 合 理 地 体 现 了 这 个 过 程 。 而 账 项 基 础 审 计 和 制 度 基 础 审 计 则 往 往 使 审 计 人 员 只 注 意 局 部 而 忘 记 了 整 体 , 审 计 质
36、 量 难 以 得 到 可 靠 的 保 证 。(3 ) 在 风 险 导 向 审 计 模 式 下 , 对 内 部 控 制 的 研 究 范 围 有 所 扩 展 , 由 制 度 基 础 审 计 模 式 下 的 二 分 法 ( 内 部 会 计 控 制 和 内 部 管 理6 高 校 审 计 理 论 与 实 务控 制 ) , 扩 展 到 风 险 导 向 审 计 模 式 下 的 三 分 法 ( 控 制 环 境 、 控 制会 计 系 统 和 控 制 程 序 ) , 随 后 又 扩 展 到 五 分 法 ( 控 制 环 境 、 风 险评 估 、 控 制 活 动 、 信 息 与 沟 通 以 及 监 控 ) 。 由 于
37、 内 容 的 扩 展 , 内 部 控 制 制 度 在 风 险 导 向 型 审 计 模 式 下 演 变 为 内 部 控 制 结 构 。(4 ) 风 险 导 向 审 计 能 够 满 足 审 计 目 标 不 断 演 变 的 需 要 。 如 前 所 述 , 风 险 导 向 审 计 属 于 开 放 型 模 式 , 具 体 反 映 在 审 计 目 标 的 不 断 演 变 方 面 。 发 达 国 家 财 务 报 表 审 计 的 风 险 大 致 可 以 分 为 三 类 : 误 报 、 违 法 舞 弊 、 经 营 失 败 。 依 据 风 险 导 向 型 审 计 模 式 组 织 审 计 工 作 , 可 以 有 效
38、 地 兼 顾 这 三 个 方 面 , 而 采 用 账 项 基 础 审 计 和 制 度 基 础 审 计 方 法 则 很 难 有 效 地 规 避 这 些 风 险 。二 、 风 险 导 向 型 审 计 所 表 现 出 的 优 势制 度 基 础 审 计 的 明 显 不 足 之 处 在 于 审 计 资 源 在 低 风 险 和 高 风 险 审 计 领 域 的 分 配 失 当 , 难 以 保 证 审 计 的 效 率 和 效 果 。 而 风 险 导 向 型 审 计 则 提 供 了 一 种 既 能 保 证 审 计 效 果 又 能 提 高 审 计 效 率 的 全 新 思 路 。 首 先 , 它 要 求 评 价 被
39、 审 计 单 位 的 控 制 环 境 , 鉴 别 财 务 报 表 的 重 要 组 成 项 目 , 充 分 考 虑 财 务 报 表 发 生 重 大 错 报 的 风 险 , 然 后 再 据 此 确 定 拟 实 施 审 计 的 程 序 、 时 间 和 范 围 。制 度 基 础 审 计 所 关 注 的 内 部 控 制 要 素 为 : 内 部 会 计 控 制 和 内 部 管 理 控 制 。 对 控 制 环 境 、 会 计 系 统 和 审 计 计 划 的 影 响 缺 少 表 述 , 一 旦 管 理 层 发 生 如 同 “ 银 广 厦 ” 那 样 的 重 大 舞 弊 事 件 , 内 部 控 制 制 度 就
40、失 去 了 意 义 。 而 风 险 导 向 审 计 关 注 的 内 部 控 制 为 五 要 素 , 即 控 制 环 境 、 风 险 评 估 、 控 制 活 动 、 信 息 与 沟 通 、 监 控 。 审 计 人 员 可 借 助 内 部 控 制 的 评 估 掌 握 应 关 注 的 风 险 所 在 , 随 之 重 点 测 试 高 风 险 领 域 以 确 定 收 集 证 据 的 数 量 和 性 质 。从 审 计 目 标 看 , 制 度 基 础 审 计 为 一 元 论 , 即 财 务 报 表 是 否 公 允 地 反 映 了 被 审 计 单 位 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量
41、 。 而 风 险 导 向 型 审 计 以 识 别 和 处 理 “ 经 营 风 险 ” 及 “ 舞 弊 风 险 ” 为 核 心 , 这 就 是 说 , 风 险 导 向 型 审 计 目 标 实 际 上 是 双 重 披 露 模 式 。7高 校 审 计 理 论 与 实 务制 度 基 础 审 计 关 于 控 制 风 险 的 评 估 , 意 在 确 定 内 部 控 制 的 信 赖 程 度 , 从 而 减 少 实 质 性 测 试 的 工 作 量 , 对 固 有 风 险 的 评 估 常 流 于 空 泛 , 并 且 没 有 把 风 险 与 样 本 量 有 机 联 系 起 来 。 而 风 险 导 向 审 计 则
42、将 固 有 风 险 和 控 制 风 险 结 合 考 虑 , 特 别 是 固 有 风 险 , 通 过 对 环 境 、 发 展 战 略 、 历 史 沿 革 、 制 度 结 构 等 方 面 的 评 估 做 出 规 避 , 采 取 “ 转 移 、 减 少 、 接 受 和 利 用 ” 的 策 略 , 以 使 审 计 风 险 降 低 至 可 接 受 的 水 平 , 并 将 系 统 的 风 险 判 断 以 一 种 便 于 理 解 的 量 化 方 式 加 以 表 现 。三 、 在 高 校 引 入 风 险 导 向 审 计 的 必 要 性1992 年 , 美 国 的 “ 反 虚 假 财 务 报 告 委 员 会 ”
43、 发 起 成 立 的 一 个 赞 助 组 织 委 员 会 ( COSO) 专 门 致 力 于 内 部 控 制 研 究 , 提 出 了 内 部 控 制 整 体 框 架 的 研 究 报 告 。 该 报 告 将 内 部 控 制 划 分 为 控 制 环 境 、 风 险 评 估 、 控 制 活 动 、 信 息 与 沟 通 及 监 控 等 五 个 要 素 , 其 中 的 监 控 就 是 指 对 内 部 控 制 结 构 进 行 质 量 监 督 , 它 是 通 过 管 理 控 制 方 法 和 内 部 审 计 的 职 能 来 实 现 的 。 可 见 , 内 部 审 计 职 能 作 为 内 部 控 制 的 一 个
44、 要 素 , 是 监 督 相 关 控 制 程 序 的 手 段 , 即 对 内 部 控 制 的 再 控 制 。 COSO 报 告 为 内 部 审 计 人 员 进 行 风 险 管 理 提 供了 指 南 , 表 明 了 以 风 险 为 导 向 的 审 计 方 法 成 为 审 计 方 法 发 展 的 必 然 趋 势 。随 着 我 国 教 育 体 制 改 革 的 深 入 , 教 育 产 业 化 进 程 的 加 快 , 高 等 院 校 已 经 脱 离 了 单 靠 国 家 财 政 拨 款 的 办 学 状 况 , 步 入 了 多 渠 道 筹 资 的 办 学 模 式 。 近 几 年 来 , 高 校 连 续 扩
45、招 , 而 国 家 投 入 不 足 , 如 何 在 保 证 教 学 质 量 , 提 高 科 研 水 平 的 前 提 下 , 实 现 办 学 的 规 模 效 益 , 成 为 摆 在 各 高 校 面 前 的 一 个 课 题 。 由 于 学 生 人 数 激 增 , 资 金 严 重 不 足 , 高 校 纷 纷 向 银 行 贷 款 , 进 行 新 校 区 建 设 和 老 校 区 改 造 , 几 个 亿 的 基 建 项 目 , 几 千 万 的 教 学 科 研 仪 器 采 购 , 高 校 之 间 的 合 并 重 组 , 高 校 和 科 研 院 所 的 合 并 , 校 办 产 业 的 发 展 , 后 勤 的
46、社 会 化 , 二 级 学 院 的 诞 生 , 可 以 说 , 经 济 活 动 已 经 渗 透 到 高 校 管8 高 校 审 计 理 论 与 实 务理 的 方 方 面 面 , 而 由 此 带 来 的 筹 资 风 险 、 投 资 风 险 、 合 并 风 险 、 经 营 风 险 也 逐 步 引 起 了 管 理 层 的 重 视 。 高 校 内 审 机 构 履 行 着 经 济 活 动 的 监 督 、 鉴 证 、 评 价 职 能 , 降 低 审 计 风 险 , 提 高 审 计 质 量 一 直 是 内 审 人 员 所 追 求 的 目 标 。 中 外 审 计 史 无 可 辩 驳 地 证 明 , 被 审 计
47、单 位 的 经 营 失 败 就 是 最 大 的 审 计 失 败 , 也 就 是 最 大 的 审 计 风 险 。 因 此 , 在 高 校 引 入 风 险 导 向 审 计 是 十 分 必 要 的 。在 内 部 审 计 领 域 , 人 们 对 风 险 导 向 审 计 有 着 与 注 册 会 计 师 审 计 不 同 的 理 解 。 对 于 高 校 来 说 , 内 部 审 计 人 员 应 更 多 地 将 风 险 导 向 审 计 中 的 “ 风 险 ” 扩 大 为 高 校 在 经 营 过 程 中 面 临 的 不 能 实 现 其 目 标 的 各 种 风 险 , 并 将 其 作 为 确 定 审 计 项 目 及
48、 其 审 计 重 点 的 依 据 。 内 部 审 计 领 域 的 风 险 导 向 审 计 是 以 影 响 目 标 实 现 的 经 营 风 险 为 依 据 确 定 审 计 项 目 , 以 其 进 行 的 所 有 降 低 风 险 的 活 动 为 测 试 重 点 , 评 价 风 险 降 低 的 充 分 性 和 有 效 性 , 并 提 出 恰 当 的 降 低 风 险 的 建 议 的 一 种 方 法 。 在 内 部 审 计 领 域 实 施 风 险 导 向 审 计 , 改 变 了 内 部 审 计 人 员 探 讨 风 险 和 内 部 控 制 的 方 法 , 为 内 部 审 计 参 与 风 险 管 理 提 供
49、 了 基 础 , 促 进 了 内 部 审 计 与 其 他 风 险 管 理 要 素 的 结 合 。高 校 内 部 审 计 工 作 中 运 用 风 险 导 向 审 计 方 法 , 改 变 了 过 去 那 种 内 部 审 计 人 员 以 检 查 历 史 业 务 记 录 和 内 部 控 制 系 统 的 历 史 运 营 情 况 提 出 建 议 和 意 见 的 方 式 , 变 为 更 加 关 注 高 校 面 临 的 风 险 和 未 来 的 发 展 及 为 降 低 风 险 所 进 行 的 一 项 管 理 活 动 。 在 快 速 发 展 的 时 代 , 管 理 当 局 需 要 了 解 变 化 过 程 中 可 能 遇 到 的 风 险 , 而 固 定 的 、 静 态 的 控 制 体 系 只 能 反 映 过 去 的 情 况 。 因 此 , 在 高 校 , 内 部 审 计 通 过 对 筹 资 风 险 、 投 资 风 险 、 经 营 风 险 等 的 分 析 , 提 出 降 低 风 险 的 建 议 , 可 以 使 学 校 在 保 证 办 学 的 社 会 效 益 的 同 时 , 提 高
