1、1,第五讲 企业所得税法,一、背景资料 二、概述 三、税制要素 四、应纳税所得额的确定 五、应纳税额的计算 六、征收管理 七、案例分析,2,国营企业所得税条例（草案） 国营企业调节税征收办法 集体企业所得税暂行条例 私营企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例,中外合资经营企业所得税法 外国企业所得税法 外商投资企业和外国企业所得税法,企业所得税法(20070316),企业所得税法的历史发展,3,背景资料之一：,一、两税合并的必要性和出台时机 我国的企业所得税按内资、外资企业分别立法，外资企业适用1991年通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，内资企业适用1993年国务院发布的中华人
2、民共和国企业所得税暂行条例。自20世纪70年代末实行改革开放以来，为吸引外资、发展经济，对外资企业采取了有别于内资企业的税收政策，实践证明这样做是必要的，对改革开放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。,4,背景资料之二：,我国经济社会情况发生了很大变化，社会主义市场经济体制初步建立。 加入世贸组织后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力，继续采取内资、外资企业不同的税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。,5,背景资料之三：,现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题： 一是现行内资税法
3、、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为25左右，外资企业平均实际税负为15左右，内资企业高出外资企业近10个百分点，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。,6,背景资料之四：,二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。,7,背景资料之五：,三是现行内资税法、外资税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需
4、要针对新情况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。,8,背景资料之六：,企业所得税改革的指导思想：根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。,9,背景资料之七：,企业所得税改革遵循了以下原则： 1、贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题。 2、落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。 3、发挥调控作
5、用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。,10,4、参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。 5、理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。 6、有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。,11,背景资料之八：四个统一,统一内资、外资企业适用的企业所得税法； 统一并适当降低企业所得税税率定为25%； 统一和规范税前扣除办法和标准； 统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。,12,（三） 企业所得税法改革
6、的意义,1.符合税收公平原则 2.符合税收法定原则 3.促进了税制统一 4.提高了外商投资的质量 5.提高了我国企业的国际竞争力,13,中国商务部:2008年110月，外商投资新设立企业22736家，同比下降26.24%；实际使用外资金额810.96亿美元，同比增长35.06%。2008年全年实际外商直接投资923.95亿美元，同比增长23.58%,14,二、概述,1、概念：企业所得税是指国家依法对企业和组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种直接税。 2、特点： 发生在分配领域的税种，体现量能负担的原则 征税对象是所得额 应纳税所得额的计算复杂 一般实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴的办
7、法,15,三、企业所得税税制要素,1、纳税人 2、征税范围 3、税率 4、税收优惠 5、其他税制要素,16,1、纳税人, 企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境 内的企业和其他取得收入的组织（以下统称为企业）。 企业分为居民纳税人和非居民纳税人。 具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、有生产经营所得和其他所得的组织。 特别注意：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。,17,18,小案例,下列企业，不属于企业所得税纳税人的有（）A.私营企业 B.合伙企业C.中外合资经营企业D.股份制企业下列各项中，不属于企业所得税的纳税人的企业是（）A.
8、在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,19,2、征税对象：,居民企业：来源于境内、境外的所得非居民企业：来源于境内的所得。,无限纳税的义务,有限纳税的义务,20,21,税率,居民企业,3、税率,非居民企业20%,基本税率：25%,优惠税率,20%符合条件的小型微利企业,15%国家重点扶持的高新技术企业,预提所得税率，实际征税时用10%,22,四、应纳税所得额的确定,应纳税所得额,居民企业,账务健全下(A类报表) 每一纳税年度的应税收入准予扣除项的金额 =利润总额纳税调
9、整,账务不健全下(B类报表)收入总额税务机关核定的应税所得率 =成本费用总额/(1应税所得率)应税所得率,非居民企业,1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额,重点,23,总收入,应税收入 （9项）,不征税收入 （3项）,免税收入 （4项）,销售货物收入 劳务收入 转让财产收入 股息红利收入 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入（资产的溢余收入、确实无法偿付的应付款项等）,财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税项目,
10、国债的利息收入 符合条件的居民企业之间的股息利息、红利等 权益性投资收益 在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入,注意：视同销售时要 计入应税收入，计征 企业所得税,24,准予扣除项目,权责发生制原则：应在费用发生时确认扣除 配比原则：应在费用应配比的当期申报扣除 相关性原则：费用的扣除与取得的应税收入相关 确定性原则：支付的费用是确定的 合理性原则：符合经营常规和会计惯例,税前扣除遵循 的原则,25,准予扣除的基本项目,26,扣除项目的标准,工资薪金支出包括： 基本工资、奖金、津贴、 补贴、年终加薪、加
11、班工资、 以及与任职有关的其他支出,27,允许扣除的社会保险费,“五险一金”,“二补充”,特殊工种的人身安全保险费,基本养老保险费,工伤保险费,失业保险费,基本医疗保险费,生育保险费,住房公积金,补充医疗保险费,补充养老保险费,“一特殊”,纳税人为其投资者或雇员个人 向保险机构投保的人寿保险或 财产保险，不得在税前扣除， 而且，在支付时应缴纳个人所得税,注意：国家规定的法定航空意外险也允许在税前扣除,28,五险“方面,按照职工工资,单位和个人的承担比例 一般是: 养老保险 ：单位承担20%,个人承担8%; 医疗保险：单位承担6%-10%，另加大额医疗5元/月,个人2%; 失业保险：单位承担2%
12、,个人1%; 生育保险：1%全由单位承担; 工伤保险：0.8%也是全由单位承担 住房公积金：单位10，个人6。“补充保险”：养老 医疗，试点地区可以全扣，非试点地区先在福利费中列支，不够的可以在税前扣除。,29,利息费用,30,借款费用,31,小案例,某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工并投入使用，计算税前可扣除的利息费用。 解析：固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期的损益。所以：税前可扣除的利息费用=22.5925（万元）,32,业务招待费,注意： 销
13、售收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入；不包括营业外收入； 销售收入指的是净额；,33,小案例,假设某纳税人本期的销售收入为2000万元，发生的业务招待费为40万元，计算应纳税所得额时允许在税前扣除的业务招待费是多少？ 解析：实际发生的业务招待费=40（万元）允许扣减的：4060%=24（万元）20005=10（万元）允许在税前扣减的业务招待费为10万元,孰低原则：扣减10（万元）,想一想：在其他条件不变的情况下，实际发生的业务招待费为15万元， 允许在税前扣除的业务招待费又是多少？,34,广告费与业务宣传费,注意：广告费与业务宣传费销售收入的含义包括三种： 主营业务收入，其他业
14、务收入，视同销售收入,广告费指同时符合以下三个条件：通过工商部门批准的专门机构制作； 已实际支付费用，并取得相应发票；通过一定的媒体传播；,35,小案例,某制药厂 2008年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费支出40万元，计算税前允许扣减的广告费和业务宣传费 解析：实际发生的广告费和业务宣传费=600+40=640（万元）总销售收入=3000+200=3200（万元）税前允许扣除的广告费=320015%=480(万元),36,公益性捐赠,公益性捐赠的含义：指企业通过公益性社会团体或者 县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国 捐赠法规定的公
15、益性事业的捐赠,注意：纳税人直接捐赠的，税前不允许扣除,37,其他扣除项目,租赁费支出（承租方）,经营性租赁费支出按受益期限均匀扣除,融资性租赁费支出按计提折旧额在税前扣除,会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、 诉讼费等，允许从税前扣除,38,不得扣除的项目,向投资者支付的股息、红利等权益性投资受益； 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失行政性罚款； 超过规定标准的捐赠支出； 企业发生的与生产经营无关的各种非广告性质的赞助支出； 未经核定的准备金支出； 企业之间支付的管理费等；,39,亏损弥补,概念：应纳税所得额0,亏损,补亏方法：从次年起补亏，次年弥补不完顺延，但最
16、长不得超过5年,注意事项：企业在汇总计算缴纳企业所得税时， 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,40,资产的税税务处理,固定资产,计提折旧的方法,原值的确定,计提折旧的年限规定,不得计提折旧的固定资产,无形资产,无形资产的计价,无形资产的摊销规定,不得计算摊销的无形资产,长期待摊费用,企业发生的允许扣减的长期待摊费用,投资资产,对外投资期间，投资资产的成本不得扣除,转让或者处置投资资产时，其成本允许扣除,生物资产（见下页）,41,生物资产,1、概念：生产性生物资产，是指企业为生产农产品、 提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、 薪炭林、产畜和役畜等,2、生物资产的计价,
17、外购的购买价+支付的相关税费,通过捐赠、投资、非货币性资产交换等公允价+支付的相关税费,3、生物资产的折旧,按照直线法计算的折旧，准予扣除,4、计算折旧的最低年限,林木类生产性生物资产10年,畜类生产性生物资产3年,42,五、应纳所得税的计算, 居民企业应纳所得税=应纳税所得额税率减免税额抵免税额 非居民企业应纳所得税=应纳税所得额10%（预提所得税率）,43,例,2008年某企业会计报表上的利润总额为100万元，已累计预缴企业所得税25万元。该企业2008年度其他有关情况如下： 发生的公益性捐赠支出18万元； 开发新技术的研发费用20万元（已计入管理费 用），研发费用实行50%的加计扣除政策
18、； 直接向某足球队捐款35万元；已列入当期费用； 支付诉讼费2.3万元，已列入当期费用； 支付违反交通罚款0.8万元，已列入当期费用；,44,已知企业所得税率为25%。 要求： 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳 税调整额 计算该企业研发费用所得税前扣除数额 计算该企业2008年应纳税所得额 计算该企业2008年应纳所得税额 计算该企业2008年应汇算清缴的所得税,45,分析： 根据规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除限额10012%12（万元） 比较：1812调增应纳税所得额6万元； 研发费用：实行加计扣除政策应扣减：202050
19、%30（万元）已扣减：20调减应纳税所得额10万元,46,税收优惠,表现形式,免征与减征优惠(见下页),加计扣除的优惠,研究开发费按50%加计扣除,安置残疾人员支付的工资按100%扣除,加速折旧的优惠,适用范围技术进步快或强震动、高腐蚀,折旧方法双倍余额递减法或年数总和法,减计收入的优惠,适用范围综合利用资源的企业,减计收入的比例减税产品收入90%,税额抵免优惠（具体见下页）,47,企业的下列收入为免税收入： 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 从事农、林、牧、渔业项目的所得； 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 符合条件的技术转让所得(在一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税)；,48,税额抵免优惠,49,境外税额的扣除采取分国不分项扣除法 公式： 扣除限额=境内境外所得计算的应纳税总额来源于某国的所得/境内境外所得总和,50,六、征收管理,纳税地点 纳税时间 纳税申报,
