1、管理思想演变与成本会计管理发展,謦鼢 f 疆|管理思想演变与成本会计管理发展工业革命预示着文明新纪元的到来,迎来了取代家庭生产制度的工厂生产制度,从而带来了生产的第四要素一一管理的需要.随着管理思想的演变,成本会计与管理也在发生着变化,本文分四个时期,阐述管理思想与成本管理的关系.一,早期的管理思想与早期成本会计核算早期的管理思想主要是对大规模工业组织所存在的多方面压力提出的解决办法.主要包括:亚当?斯密的劳动分工观点和经济人观点:巴贝奇的作业研究和报酬制度;欧文的人事管理.这一时期的管理思想没有普遍适用的有关如何管理的知识体系,没有共同的管理行为准则.早期成本核算都是为了提高企业的生产率,简
2、单的产品成本核算只是企业生产经营的一个附带功能.下面从实践方面和理论方面分别阐述.从实践方面来看,16 世纪佛兰茫的印刷家和出版商普拉廷为他出版的每一表 1口文/王春丽管理思想理论成本控制与管理方法行为科学理论责任会计建立在“社会人 “的假定的基础上 ,强调以人在企业内部设置责任中心 ,赋予责任中心更为中心,认为从人的本质中激发动力,才能多的权利以激发职工的积极性.提高效率.经验主意学派中的目标管理目标成本要求一个企业一定时期应当确定总的奋斗根据预算可实现的销售收入扣除可实现目目标,使管理人员和广大职工在工作中实行标利润后推算成本.自我控制并达到工作目标的一种管理制度.决策理论成本过程管理决策
3、是一个过程,包括收集情报,拟定计划,使成本管理过程按成本最优化的要求,研究选定计划和评价计划.方案的可行性,选取最有方案.预测理论与数量管理理论成本预算要求对未来采用数学模型等方法进行预测.用数学方法对未来的成本做出估计和测算.作业管理思想作业成本法(ABc)作业消耗资源,管理消耗作业.要把管理重根据产品或客户所消耗的资源,将资源分配心深入到作业层次,其实质是:一是从外部给产品或客户 ,它显示了作业如何消耗资源客户的角度出发,尽量通过作业为客户提供以及产品或客户如何引发作业.克服了传统更多的服务:二是从企业自身角度出发,尽成本计算系统下问接费用责任不清的缺陷,量从客户提供的服务来获取更多的利润
4、.使以前的许多不可控间接费用在作业成本系统中变成可控.能的最大风险做出资本储备,进而衡量资本的使用效益,使银行的收益与所承担的风险直接挂钩,与银行最终的盈利目标相统一,为银行各个层面的业务决策,发展战略,绩效考核,目标设定等多方面经营管理提供重要的,统一的标准依据.RARoc 的主要理论基础是精确地量化分析风险,以客户违约率和违约损失率来把风险带来的可能损失量化,调整账面赢利,并为可能发生的最大风险匹配经济资本,以正确考核银行的资本收益率,所有的业务和管理都必须围绕这个要求来进行,以真正实现股东利益的最大化和银行的可持续经营.(二)银行经营必须风险意识与利润收益并重.银行的经营必须以利润为中心
5、,但传统的扩大资产规模一募集资本再扩大资产规模的简单循环带来了账面利润的增加,也以更快的速度带来了超过资本能力的风险积聚,结果一定是生态环境恶化,风险的积聚远远超过利润的增长.就我国银行业目前的生态环境而言.全行业面临着重复投资造成的产能过剩,国内消费不振,出口环境恶化,能源缺乏,油价高涨,对外资银行开放市场,人民币升值压力大等变化,这些负面因素都为中资银行带来了更大的经营压力,反映最直接的仍然是不良率.毫无疑问,传统模式重视当期会计利润,重视规模高速增长,使得银行体系屡屡冲动,为眼前利益所累,快速积累了大量风险,这需要银行的经营者寻求新的利润模式,需要革新的理念和手段.以 RAROC 技术指
6、标为核心的风险管理,根据有限风险承担下的利润最大化和风险通过定价和经济资本准备全部覆盖的原则要求,简单的规模扩大增长不会使RAROC 也增长,因为扩大规模必定会发生一些低效益的大额业务,使得 RAROC 值会被“ 稀释 “,双方有反向运动的可能性,所以,银行必须认真地安排自己的资产组合,力求发展低资本消耗.高利润的业务品种,实现由规模增长型向服务效益增长的知识型银行的转变,由重视短期会计利润向重视长期可持续经营的转变.一合作经济与科技)2007 年 3 月号下(总第 317 期)本书设置了不同的账户.反 Ii5 库存纸,和“完工书“ 增减变化情况 :1750 年英国人詹姆斯?多德森为他的制鞋厂
7、设计的一套会计记录,首创了分批成本法:1777 年英国人沃德杭? 汤普森在计算长袜成本时 ,就形成了分步成本计算法.从理论方面来看,诺顿编写的纺织工业簿记一书,主张将成本分为主要成本和间接费用,主要成本按产品进行分配,间接费用直接转到损益账户;1885 年美国军械师亨利? 梅特卡夫的 制造成本:1887 年英国电气工程师埃米尔?加克与会计师 M?费尔斯合着的工厂账表 2目,1911 年 E?韦伯纳的( 二厂成本这些书都讲了产品成本计算问题.二,科学管理思想与成本节约思想泰勒提出科学管理思想的目的是要改变传统的一切凭经验办事的落后状态,使经验的管理转变成为一种“科学“ 的管理.指出科学管理思想的
8、根本目的是谋求最高效率,要达到最高的工作效率就要用科学化,标准化的管理方法.并提出标准化,工作定额,能力与工作适应,差别计件工资制度,计划职能与执行职能分开的观点.由于这一时期的管理思想注重内部管理思想理论战略化的成本管理技术准时生产(JIT)倒推成本法为了提高生产质量而逐步形成的,即零部件即当产品完工或销售时,倒过来计算在产在生产时才购进,产品在有顾客时才生产.品,产成品等生产成本的方法.全面质量管理观念质量成本管理由顾客的需要和期望所驱动的,持续改进产通过质量成本的计算,报告和分析,实现零品质量的管理哲学.缺陷的质量管理竞争战略学说战略成本管理战略定位,指出企业要想在竞争中取胜就要是为了获
9、得和保持企业持久竞争优势而进有自己的战略定位,即选择自己的竞争优行的成本分析与管理.势.价值链管理学说基于价值链分析的成本管理企业每项生产经营活动都是创造价值的经济活动,企业所有的互不相同但又相互关联的生产经营活动构成了创造价值的一个动态过程.约束理论每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展成本管理中加强最薄弱的环节基准管理标杆竞争企业把自己的产品或经营管理方式与最优将自己的产品,服务和成本,与竞争者和行秀的企业比较,找出自身的不足,提高自己业领导者相对比,以同质产品的最低成本为产品质量和经营管理水平.标准.核心能力理论大规模定制企业应该培养他人无法模仿的核心能力定制的产品和服务进行个性化大规模生
10、产企业再造理论流程管理与成本控制相结合强调打破原有分工理论的约束.重新树立以流程为导向的思想.生命周期理论产品生命周期管理产品的成本包括研发到产品回收整个周期的成本.战略管理的进一步深化平衡记分卡不断加剧的竞争要求企业确立可执行的战从财务和非财务方面来控制企业成本绩效,略目标,并能够贯彻到日常的运营活动.包括企业的财务业绩,顾客满意度,内部业务流程以及创新和学习.-|謦辘 1lf=I 礤黼|管理,因此成本的管理也以短期成本控制为主,只注重企业内部产品的设计和生产过程,以成本本身控制即节约成本为主.主要出现了以下成本节约思想:工程师哈里森所着的标准成本一书,是对标准成本会计的一个科学总结;E?A
11、?坎曼发表了题为基本标准成本:制造业的控制会计的论着,进一步明确了标准成本会计对管理会计产生的实质性影响.1923 年 J?M?克拉克围绕产品制造费用的研究,提出了可变成本,不变成本,边际成本,以及机会成本等一系列的概念;哥伦比亚大学和沃尔特? 劳腾施特劳赫创造了“ 盈亏分界点“ 一词;麦金西的预算控制较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题;1947 年美国通用电气公司工程师麦尔斯首先提出“价值工程“的概念,要求在新产品设计或者产品改造时,从消费者的需要出发,考虑产品成本,尽量采用新结构,新工艺,新材料以及通用件,实现功能与成本匹配.三,现代管理理论与成本控制和管理这一时期的管理思想出现
12、了很多流派,各种管理思想从不同的方面加强企业的管理,相应的在成本管理方面也加强了过程的控制,重点趋向预测,规划,决策,实施最优化的控制.(表 1)四,当代管理理论与战略化成本管理技术这一阶段的管理思想朝着过程管理向战略管理,市场管理向价值管理转化的方向发展,不断创新,追求经营绩效的持续管理;在成本管理方面也向战略化方向转变,综合考虑各方面因素来加强成本管理,并出现了一些新的成本管理技术.(表2)五,结论以上总结了不同时期管理思想对成本会计与管理的影响,但并不是某种特定的管理思想就产生了某种特定的成本管理方法,一种管理思想对成本管理的影响也不是局限于某个时期,管理思想对成本管理的影响是跨越时间与空间界限的,因此,随着管理思想的进一步发展以及对原有管理思想的进一步理解,成本管理将会有更广阔的发展.合作经济与科技)2007 年 3 月号下(总第 317 期)_
