1、第9章 企业所得税会计,主要内容,企业所得税概述 企业所得税的确认计量与申报 企业所得税的会计处理,一、企业所得税概述,（一）企业所得税的纳税人包括：企业其他取得收入的组织不包括：境内个人独资企业合伙企业（合伙人为纳税人）,纳税人分类：居民企业非居民企业 （划分标准：登记注册地和实际管理机构所在地）（二）企业所得税的扣缴义务人源泉扣缴：无机构场所或所得与机构场所没有实际联系的非居民企业取得中国境内所得 扣缴义务人：支付人,（三）企业所得税的征税对象居民企业：全面纳税义务（境内所得+境外所得） 非居民企业：有限纳税义务设立机构场所：境内所得+境外所得（有实际联系）未设立机构场所：境内所得所得来源
2、地的确定,【例题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应税收入总额为（ ）万元。A.500 B.580 C.700 D.780 【答案】C,（四）企业所得税的税率,二、企业所得税的确认计量与申报,直接计算法,（一）居民企业 应纳税所得额的计算,1、应税收入的确认计量（与会计比较）包括货币形式和非货币形式（按公允价值确定）具体种类：销售货物收入、提供劳务收入转让财产收入、股息、红利等
3、权益性投资收益利息收入、租金收入、特许权使用费收入接受捐赠收入、其他收入 （包括会计上的营业收入、营业外收入、投资收益）,（1）确认计量的原则和条件 原则：权责发生制原则和实质重于形式原则 条件：四个（与会计上收入确认条件比较少一条）（2）商品销售收入的确认计量（时间和金额） 不同结算方式下的纳税义务产生时间不同 特殊销售方式下收入金额的确定,（3）处置资产收入、其他情况收入的确认计量 视同销售：只强调货物的用途（资产权属的改变与否，内部处置资产，不视同销售，所有权属已发生改变，视同销售），与货物的来源无关（不管货物是自制的还是外购的）；除了货物还包括财产、劳务 金额：属于企业自制的资产，应按
4、企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入 所得税与增值税的区别、所得税与会计的区别,（4）租赁收入的确认计量 一般：应付租金的日期确认收入 特殊：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入（5）股权转让所得的确认计量 时间：转让协议生效且完成股权变更手续时 金额：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额,（6）
5、财产转让所得等的确认计量 一次性确认收入计税（7）股息、红利等权益性投资收益的确认计量 时间：被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期 金额：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入（8）金融企业贷款利息收入的确认计量 未逾期贷款：应付利息的日期确认收入 逾期贷款：实际收到日期确认收入,2、不征税收入,永久不列入，不属于税收优惠包括：（1）财政拨款：纳入预算管理（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金（3）专门用途的财政性资金（符合条件）财政性资金：指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其
6、他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括出口退税款,3、免税收入国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（持有时间不足12个月的除外） 有机构场所的非居民企业从居民企业取得的有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入,4、企业所得税的税前扣除,税前扣除的原则 真实性：实际发生，符合税法规定，不得重复扣除 相关性：与取得的应税收入相关 合理性：正常、必要 权责发生制原则 配比原则：与收入配比，不得提前或滞后 确定性原则：金额确定,税前扣除项目,准予扣除项目的确认 （1）职工薪酬,例：某企业全年计入成
7、本、费用中的实发工资总额2300万元，并按实发工资规定的比例计算提取了2%的职工工会经费（实际拨缴40万元）、2.5%的职工教育经费（实际发生额50万元），职工福利费没有计提，按实际发生额300万元计入了成本费用,（2）公益性捐赠支出（P259、P327）,企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（会计利润）12%以内的部分，准予扣除公益性捐赠支出的条件规定渠道（公益性社会团体、县级以上人民政府）、规定对象（公益事业的范围）符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格，开具公益性捐赠票据企业将外购或自产的货物用于捐赠，应分解为按公允价值销售货物（视同销售）
8、和捐赠两项业务进行所得税处理,（3）利息费用、业务招待费、广告费和业务宣传费,业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的，包括主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，但不包括营业外收入和投资收益，不包括税收上其他调整收入 广告费与业务宣传费合并计算 广告费支出与赞助支出应区分 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额,某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足2008年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4.2，2008年4月1日该厂房开始
9、建设， 2009年12月31日房屋交付使用，则2008年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（ ）万元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5 【正确答案】 D 4月1日开始资本化。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用30004.212331.5（万元）,【例题】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本1 200万元（其中关联方乙企业的权益性投资1 000万元）。2010年甲公司发生财务费用400万元，其中向乙企业借款 2 500万元、支付的利息费用150万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为6%，金融机构同期贷款利率为4%。
10、 正确答案 甲公司2010年度企业所得税前应扣除的财务费用（400-150）1 00024%25080330（万元），财务费用的纳税调整额400-33070（万元）,某工业企业2008年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额1404万元，国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为50万元，企业同期不含税销售价格为80万元，企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元），发生的销售费用600万元（其中：广告费300万元、业务宣传费160万元，广告性赞助50万元，非广告性赞助5万元），发生的财务费用200万元，准予税前扣除的期间费用为（ ） A.8
11、50万元 B.879万元 C.844万元 D.902万元,【正确答案】 B 销售收入52000+1404（1+17%）+80516.4万元 实际发生数60%2060%12（万元） 业务招待费扣除限额为两者较小即12万元 广告费和业务宣传费扣除限额2000+1404（1+17%）+8015492（万元） 超标准（300160+50）49218（万元） 非广告性赞助不得在所得税前扣除 企业所得税前扣除的期间费用（1102012）（600518）200879（万元）,2008年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除
12、，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（ ）万元。 A.15 B.60 C.75 D.95 【正确答案】 C 当年准予扣除的广告费50015%=75（万元），因此当年发生的60万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的35万元中的15万元，即企业当年可以扣除的广告费是75万元。上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除,（4）资产的税务处理（与资产有关的成本费用扣除）A、固定资产：折旧费用、转让净值可扣除计税基础：税法成本，与会计有差异的是（2）（4） 折旧：折旧范围：P261，会计无（1）（5）折旧方法：直线法，会计可选择折旧年限：P266，会计合理确定减值准备：影响会计折旧，不影响税法折旧加速
13、折旧：P249 修理支出、改建支出：长期待摊费用P261,B、无形资产：摊销费用、转让净值可扣除计税基础：税法成本 摊销：摊销范围：P261，会计无（3）摊销方法：直线法，会计可选择摊销年限：10年或规定年限，会计估计使用寿命减值准备：影响会计摊销加计扣除：P249 外购商誉：整体转让时扣除,C、长期待摊费用（主要是摊销期限问题）改建支出：已足额提取折旧的固定资产（尚可使用年限）、租入固定资产（剩余租赁期） 修理支出：一般修理（计入当期损益）大修理支出（尚可使用年限分摊） 其他支出：不得少于3年,D、投资资产 计税基础：税法成本 扣除方法：对外投资期间不得扣除，转让或处置时扣除 （会计要分不同
14、的投资进行不同的处理） 减值准备：不得扣除E、存货 计税基础：税法成本 计价方法：先进先出、加权平均、个别计价 跌价准备：不得扣除,F、企业重组企业重组：法律形式改变、债务重组、股权收购、合并等一般性税务处理（公允价值） 债务重组：债务人确认资产转让损益和债务重组损益，债权人确认重组损失（与会计相同） 股权收购、企业合并：被收购（合并）方确认所得或损失；收购（合并）方按公允价值作为计税基础（与会计上同一控制下企业合并有差异）,特殊性税务处理（账面价值） 适用条件 股权支付与非股权支付：股权支付部分不确认所得或损失，非股权支付部分确认所得或损失（按比例分配） 与会计的差异：债务重组无损益，股权收
15、购、企业合并与会计上非同一控制下企业合并有差异,（5）资产损失（P256、262）,可扣除的资产损失：实际资产损失（已处置）法定资产损失（确认条件、确认证据） 扣除时间：按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后（会计已入账） 申报方法：清单申报（正常性）和专项申报 未在当年扣除的处理：需专项申报实际资产损失（追补发生年度扣除）法定资产损失（申报年度扣除）,（6）手续费及佣金支出支付对象限制：具有合法经营资格的中介企业或个人 支付方式限制：非转账方式支付不得扣除 支付比例限制：15%、10%、5% 入账方式限制：不得直接冲减服务协议或者合同金额 资本化的手续费不得当期扣除 企
16、发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除，应从溢价中扣除,（7）税金,企业所得税不允许扣除,（8）不得扣除项目（P263）,税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失（不包括按经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费，非违法行为） 非公益性捐赠支出 赞助支出：非广告性质的支出 未经核定的准备金支出：计提的资产减值准备（坏账准备） 企业之间的管理费等 与取得收入无关的支出,亏损含义：不是会计上的亏损概念，指的是应纳税所得额的负数弥补期限：逐年延续弥补，最长不超过5年，连续5年不间断地计算，按发生亏损的先后顺序依次进行弥补企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营
17、业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，境外应税所得可弥补境内亏损,5、企业亏损的确认和弥补（P264）,【例】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳企业所得税是（ ）【答案】2003至2007年，所得弥补2002年亏损，未弥补完但已到5年抵亏期满；2008年所得弥补2004年亏损后还有余额40万元，要计算纳税，应纳税额=4025%=10万元,（二）应纳税额的计算1、居民企业应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,减免税额：符合条件的小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、过渡期税收优惠（法定
18、税率与实际执行税率的差额） 抵免税额：如购置环境保护等专用设备，投资额的10%抵免所得税额,抵免限额=境内境外应纳税总额（来源于某外国应纳税所得额境内境外应纳税所得总额）,分国不分项 计算,实缴税额抵免限额，抵免额=抵免限额，超过部分次年起5年内用当年多出的抵免限额进行抵补 实缴税额抵免限额，抵免额=实缴税额，在中国需补税,2、境外所得税抵免,限额抵免,（三）企业所得税的申报与缴纳,1、企业所得税的预缴自月份或季度终了之日起5日内，报送预缴纳税申报表按实际利润额或上一年度应纳税所得额的平均额预缴“实际利润额”：按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额,2、
19、企业所得税的汇算清缴,年度终了5个月内，报送年度纳税申报表，多退少补 适用于查账征收，需在会计利润的基础上做纳税调整,会计与税法规定的差异,间接计算法,3、居民企业跨地区经营的汇总纳税汇总纳税企业：跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所（分支机构）的居民企业预缴：总机构和二级分支机构就地分期预缴预缴额的分摊方法：总机构统一计算预缴税额，50%各分支机构间分摊预缴，50%总机构预缴（25%就地入库，25%缴入中央国库）汇算清缴：年终由总机构汇算清缴，分支机构不用汇算清缴，缴入中央国库,4、企业所得税核定征收,核定征收的情形：（1）可以不设账簿、应设未设账簿、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设
20、账簿但账目混乱、凭证不全等难查账的；（2）未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的不适用的企业：如享受税收优惠的、上市公司、金融企业、中介机构等,核定方法：（1）核定应纳所得税额（定额缴纳）（2）核定应税所得率（不同行业有规定幅度标准） 应纳税所得额=应税收入额应税所得率=成本（费用）支出额/（1应税所得率）应税所得率 应税收入额=收入总额不征税收入免税收入,5、企业所得税纳税申报表的填制,（1）企业所得税预缴纳税申报表及其填制A类：查账征收，B类：核定征收 实际利润额：房地产开发企业在未完工前采取预售方式销售取得的预售
21、收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整 减免所得税额：享受税率优惠的，如小型微利企业,（2）企业所得税年度纳税申报表及其填制,利润总额计算直接取自利润表，但要填附表一、附表二某企业2010年案例资料： 主营业务收入121 200 000元；主营业务成本61 440 000元；营业税金及附加为911 000元；其他业务收入888 000元；其他业务成本48 840元，营业外收入568 000元，营业外支出518 000元，销售费用18 180 000元，财务费用363 600元，管理费用4 332 000元，资产
22、减值损失30 000元，公允价值变动收益80 000元，投资收益1 230 000元,应纳税所得额计算附表三：纳税调整明细表1、收入类调整项目会计不作为收入，税法要作为收入纳税，税收金额账载金额，按差额调增 会计作为收入，税法不作为收入纳税，税收金额账载金额，按差额调减,（1）视同销售收入（填附表一）会计：不作为销售核算，不确认收入 税法：确认应税收入 纳税调整：调增 如：对外捐赠，非货币性资产交换按账面价值会计处理案例资料：将库存商品90 000元用于对外偿还债务，不含税公允价值120 000元，抵债金额为150 400元，已分别确认营业收入120 000元，营业成本90 000元，营业外收
23、入10 000元。（会计已确认收入，就不用再填视同销售收入）,（2）不符合税收规定的销售折扣和折让,账载金额：会计入账扣除的销售折扣和折让 税收金额：税法规定可以扣除的销售折扣和折让 纳税调整：按差额调增如：税法规定折扣必须在一张发票上注明；但企业不符合规定不能扣除，但会计已扣除入账,（3）未按权责发生制原则确认的收入,会计：按照权责发生制原则确认收入 税法：不按照权责发生制确认收入 纳税调整：调增或调减如：分期收款销售商品：具有融资性质的，会计发出商品时按现值或现价一次性确认收入，税法分期确认收入,（4）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（附表十一）,会计：调整计营业外收入
24、税法：不调无收入 纳税调整：调减案例资料：本年在西安进行股权投资，投入货币200万元，对应的净资产份额为250万元，按照孰高原则确认股权入账价值250万元，差额50万元确认为当年的营业外收入（调减50万元）,（5）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表十一）,会计：持有期间确认投资损益 税法：被投资企业作出利润分配决定的日期确认投资收益 纳税调整：会计确认损失，调增；会计确认收益，调减（分开调整）案例资料：本年在北京的联营公司实现盈利，按权益法确认持有期间损益60万元，没有宣告分派股利（调减）,（6）公允价值变动净收益（填附表七）,会计：采用公允价值模式计量的公允价值与原帐面价值的
25、差额计入“公允价值变动损益” 税法：持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额 纳税调整：会计确认收益，调减，会计确认损失，调增案例资料：本年使用货币资金购买交易性金融资产900 000元，确认公允价值变动收益80 000元（调减80 000元）,（7）一般重组案例资料：将库存商品90 000元用于对外偿还债务，不含税公允价值为120 000元，抵债金额为150 400元，已分别确认营业收入120 000元、营业成本90 000元以及营业外收入10 000元。（与税法无差异）,（8）确认为递延收益的政府补助,会计：政府补助属于与资产相关的，或与收益相关的用于补偿以后期间相关费用或损失的，确认为递
26、延收益 税法：不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，计入收到当年收入总额 纳税调整：递延当期要调增，以后分摊则调减案例资料：收到政府补助1 000 000元（假设不符合不征税收入条件），企业用于购买设备。在2010年6月验收入库并投入使用，按10年的折旧年限确认营业外收入50 000元,（9）境外应税所得（填写附表六）,会计：计入收入或投资收益 税法：境外部分单独计算 纳税调整：调减案例资料：从设立在日本的子公司取得股息70万元（已征收的公司所得税30万元），再扣除扣缴的预提所得税7万元，实际所得63万元,（10）不允许扣除的境外投资损失,会计：确认投资损失，减少利润 税法：
27、境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 纳税调整：调增案例资料：澳门的联营企业亏损，按权益法确认亏损40万元,（13）减计收入（填附表五）（P251）,资源综合利用：减按90%计入收入总额 调减10%,（14）减免税项目所得（填附表五）（P246-248）,调减免征、减征部分,（15）抵扣应纳税所得额（填附表五）（P251）,创业投资企业 调减投资额的70%,2、扣除类调整项目,会计不作为成本费用，税法可扣除，税收金额账载金额，按差额调减 会计作为成本费用，税法不可扣除，税收金额账载金额，按差额调增（1）视同销售成本 与视同销售收入对应的成本 调减,（2）工资薪金支出会计：计成本费用的金
28、额 税法：实际发生的允许扣除的金额 纳税调整：按差额调增或调减案例资料：本年计提应付工资9 888 000元并全部发放,（3）职工福利费支出（填附表十四）会计：计成本费用的金额 税法：实际发生的允许扣除的金额 纳税调整：按差额调增或调减案例资料：本年实际发生职工福利费120 000元，发生时直接计入成本费用,（4）职工教育经费支出（填附表十三）会计：计成本费用的金额 税法：实际发生的允许扣除的金额 纳税调整：按差额调增或调减案例资料：本年按2.5%计提教育经费247 200元，但没有实际使用,（5）工会经费支出会计：计成本费用的金额 税法：实际发生的允许扣除的金额 纳税调整：按差额调增或调减案
29、例资料：本年按2%计提工会经费197 760元，并全部拨缴工会,（6）业务招待费支出会计：计管理费用的金额 税法：实际发生的允许扣除的金额 纳税调整：按差额调增案例资料：本年业务招待费支出402 000元,（7）广告费和业务宣传费支出（填附表八）会计：计销售费用的金额 税法：实际发生的允许扣除的金额 纳税调整：按差额调增，本年扣除以前年度结转额调减案例资料：本年发生广告宣传费支出17 044 000元，其中不符合条件的广告支出44 000元，上年结转的广告支出额扣除额为999 000元,（8）捐赠支出会计：计营业外支出的金额 税法：允许扣除的金额 纳税调整：调增案例资料：本年通过民政部门向贫困
30、地区捐赠现金500 000元,（9）利息支出会计：计财务费用的实际向非金融企业借款利息金额 税法：允许扣除的金额 纳税调整：按差额调增案例资料：本年财务费用363 600元，全部为银行贷款利息,（10）罚金、罚款和被没收财务的损失会计：计营业外支出的金额，不包括按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费 税法：不允许扣除 纳税调整：调增案例资料：本年违反相关合同规定赔偿给销售单位18 000元（可扣除）,（11）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用,具有融资性质的分期收款销售商品 会计：按现销价格或现值一次性确认收入，现销价格与未来应收金额之间的差额作为未实现融资收益，以后
31、每期按实际利率法分摊冲减财务费用 税法：分期确认收入,（12）不征税收入用于支出所形成的费用,企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除 企业的不征税收入用于支出所形成的资产，计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除,（13）其他案例资料：企业出租闲置厂房，租期三年，从2010年1月开始，一次性收取三年租金2 664 000元，确认收入888 000元（1/3），计算缴纳营业税、城建税和教育附加以及房产税等466 200元，其中155 400元（1/3）确认为当期的营业税金及附加，尚未确认的税金310 800元（2/3）仍然保留为应交税费的借方，尚未确认的营业收入1
32、 776 000元仍然保留在预收账款科目（跨年度的一次性收取租金所得税可分期计收入，但营业税等一次性交，也可在所得税前一次性扣除）,3、资产类调整项目,调整原理与扣除类相同（1）财产损失 会计：确认的财产损失 税法：允许扣除的金额 纳税调整：按差额调增或调减,（2）折旧与摊销,附表九：正数调增（会计折旧税收折旧）负数调减（会计折旧税收折旧）案例资料：本年房屋建筑物原值198 000 000元，计提折旧8 910 000元，机器设备原值96 000 000元，计提折旧 8 640 000元，电子设备原值48 000 000元，计提折旧 14 400 000元，土地使用权初始成本118 800 0
33、00元，摊销2 376 000元（净残值均为10%，直线法）,（3）投资转让、处置所得（填附表十一）,差异来自转让成本，税收成本与会计成本存在差异案例资料：本年转让上海联营公司的股权，净收入280万元，股权成本240万元（包含以前年度按照权益法确认的损益调整30万元）,4、准备金类调整项目,附表十： 期初、本期计提、本期转回、期末余额为会计数据 纳税调整：本期计提本期转回，正数调增本期计提本期转回，负数调减案例资料：资产减值损失（坏账准备）30 000元，其中：坏账准备期初余额为154 150元，本年收回已核销的坏账234 000元，坏账准备期末余额为418 150元,5、房地产企业预售收入计
34、算的预计利润,调增：本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润的金额 调减：本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计利润的数额 税法对房地产企业收入的确认更多采用的是收付实现制,6、特别纳税调整应税所得,特别纳税调整：企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则减少企业所得税，税务机关有权调整 （1）转让定价管理 可比非受控价格法、再销售价格法等（2）预约定价安排管理 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排,（3）成本分摊协议管理 共同开发无形资产或提供劳务等的成本分摊应合理（4）受控外国企
35、业管理 税率低于我国50%，不分利润或少分利润（5）资本弱化管理 债务替代资本，债资比例超过标准的利息不得扣除（6）一般反避税管理 滥用税收优惠、滥用税收协定、滥用公司组织形式、利用避税港避税、其他不符合商业目的的安排,弥补以前年度亏损（填附表四）,案例资料：以前年度亏损：2004年亏损46 950元，2005年亏损1 501 300元，2006年亏损5 489 250元，2007年亏损4 222 500元，2008年亏损3 586 000元，2009年盈利 5 630 000元,三、企业所得税的会计处理（按中级财务会计教材讲）,所得税会计概述 资产和负债的计税基础 暂时性差异 递延所得税负债
36、和递延所得税资产 所得税费用的确认和计量,（一）所得税会计概述,1、会计利润与应纳税所得额之间的差异 （1）永久性差异 会计准则和税法计算口径不同产生的差异 特点：以后不会转回（2）暂时性差异 资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的差异 特点：以后能转回,2、所得税的会计处理方法,（1）应付税款法 所得税费用=应交所得税 小企业会计制度：小企业采用（2）纳税影响会计法 暂时性差异递延处理 新会计准则：所得税准则取消了应付税款法，明确规定采用资产负债表债务法,资产负债表债务法的一般程序,资产 负债 账面 价值,资产 负债 计税 基础,递延 所得税 负债,可抵 扣暂时 性差异,应纳 税暂时 性差
37、异,暂时性差异,当期 应交 所得税,递延 所得税 资产,当期 所得 税费用,递延 所得税 发生额,（二）资产负债的计税基础,资产的计税基础 负债的计税基础,1、资产的计税基础,资产的计税基础=未来可在税前扣除的金额,某一资产负债表日的计税基础（非流动资产） 成本以前期间已税前扣除的金额（折旧等）,站在资产负债表日看以后，不是看当期,一般等于取得成本,（1）固定资产,初始确认,账面价值=计税基础,一般情况， 也有例外,后续计量差异产生原因：折旧方法、折旧年限、折旧范围不同；计提减值准备（双重影响）；净残值一般无差异,账面价值=会计成本会计累计折旧固定资产减值准备 计税基础=税法成本税法累计折旧,
38、（2）无形资产,初始确认,账面价值=计税基础,一般情况， 例外：内部研究开发,后续计量差异产生原因：摊销方法、摊销年限、摊销范围不同；享受税收优惠（研究开发）、计提减值准备（双重影响）,账面价值=会计成本会计累计摊销无形资产减值准备 计税基础=税法成本税法累计摊销,（3） 交易性金融资产、可供出售金融资产,初始确认,账面价值=计税基础,一般情况， 例外：交易性金融资产的交易费用,后续计量,账面价值=公允价值 计税基础=税法成本,（4）长期股权投资（权益法）,初始确认,账面价值=计税基础,一般情况， 例外：初始投资成本调整,后续计量差异产生原因：初始投资成本的调整、持有期间投资损益的确认、分配股
39、利、其他权益的变动、减值准备,账面价值=调整后的金额 计税基础=税法成本,（5）投资性房地产,成本模式：产生差异原因同固定资产或无形资产公允价值模式：产生差异原因公允价值变动和折旧或摊销（投资性房地产可以计提折旧或进行摊销扣除）,账面价值=公允价值 计税基础=税法成本税法累计折旧（或摊销）,（6）其他计提减值准备的资产（坏账准备、存货跌价准备等）,初始确认,账面价值=计税基础,后续计量,账面价值=会计成本减值准备 计税基础=税法成本,2、负债的计税基础,负债的计税基础 账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额,一般情况： 计税基础=账面价值,特殊情况： 如预计负债,未来税前不可扣除的金额
40、,（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债,如果税法规定有关的支出应于实际发生时税前扣除如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点或税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除（永久性差异）,计税基础=0,计税基础=账面价值,（2）预收账款,会计：预收账款因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债税法：对于收入的确认原则一般与会计规定相同计税基础=账面价值 如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础就不等于账面价值（如房地产企业）,（三）暂时性差异,暂时性差异：资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的差额
41、 分为：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,1、应纳税暂时性差异,资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础如： 固定资产会计上采用直线法计提折旧，计税时采用加速折旧法计提折旧；或直线法下折旧年限会计大于税法（这两种情况很少） 期末交易性金融资产涨价,今天少交税 将来多交税,（2）可抵扣暂时性差异,资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础如：固定资产会计上采用加速折旧法计提折旧，计税时采用直线法计提折旧；或直线法下折旧年限会计小于计税 期末交易性金融资产跌价 期末计提各种资产减值准备 预提保修费用 预收账款要作为收入交税,今天多交税 将来少交税,（3）特殊项目产生的暂时性差异,未作为
42、资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，如广告费支出（可抵扣暂时性差异）可抵扣亏损产生的暂时性差异 （视同可抵扣暂时性差异）,下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（ ） A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100 万元的预计负债 B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元 C企业当期支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万 元。按照税法规定可以于当期扣除的部分为800万元 D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预 收账款500万元【正确答案】 A 【答案解析】 企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除,不考
43、虑其他因素，下列各项目产生可抵扣暂时性差异的有（ ） A.因产品质量保证确认预计负债 B.对持有至到期投资计提减值准备 C.本期发生净亏损，按税法规定可于未来5年内税前补亏 D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值下降【正确答案】 ABCD,A公司2008年12月取得某项环保设备，原价为1 000万元，会计处理时按照直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产允许采用双倍余额递减法加速折旧，使用年限为10年，净残值为零。计提了2年的折旧后，2010年期末公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。则2010年12月31日A公司的暂时性
44、差异为（ ）。 A.应纳税暂时性差异的余额80万元 B.可抵扣暂时性差异的余额80万元 C.应纳税暂时性差异160 万元 D.可抵扣暂时性差异640万元【正确答案】 A。 账面价值1 000100280720（万元），计税基础1 000200160640（万元），资产账面价值720万元资产计税基础640万元，应纳税暂时性差异的余额为80万元,（四）递延所得税负债和递延所得税资产,递延所得税负债的确认和计量 递延所得税资产的确认和计量 特定交易或事项中涉及的递延所得税的确认 适用税率变动时对已确认递延所得税项目的调整,1、递延所得税负债的确认和计量,（1）确认 一般情况：企业对于所有的应纳税暂时
45、性差异均应确认相关的递延所得税负债 不确认递延所得税负债的情况：如商誉（2）计量 递延所得税负债=应纳税暂时性差异税率（相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率） 递延所得税负债不要求折现,2、递延所得税资产的确认和计量,（1）确认 一般原则 ：可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 不确认递延所得税资产的情况：如内部研究开发无形资产（2）计量 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异税率（相关可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率） 递延所得税资产不要求折现 递延所得税资产的减值：计提减值准备，减值可转回,3、特定交易或事项中涉及递延所得税的确认,直接
46、计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税：计入所有者权益（可供出售金融资产）企业合并中产生的递延所得税：计入商誉,4、适用税率变动时对已确认递延所得税项目的调整,适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整,企业所得税采用资产负债表债务法核算，下列选项中产生递延所得税资产发生额的有（ ）。 A.递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上 升调整的递延所得税负债金额 B.本期发生可抵扣暂时性差异 C.本期转回应纳税暂时性差异 D.本期转回存货跌价准备 E.递延所得税资产期初余额在借
47、方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税资产金额【正确答案】 BDE。 选项A应计入递延所得税负债科目的贷方；选项在递延所得税负债科目的借方反映,甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，公司所得税税率由33降为25。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（ ）万元。 A187 B400 C200 D153【正确答案】 C。3000/
48、5=600，3000/3=100007年递延所得税资产=40025%=10008年递延所得税资产=80025%=200,甲公司于2007年发生经营亏损1 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。甲公司2008年以前适用的所得税税率为33，根据2007年通过的企业所得税法，企业自2008年起适用的所得税率为25，无其他纳税调整事项，则甲公司2007年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（ ）。 A.确认递延所得税资产250万元 B.确认递延所得税资产264万元 C.确认递延所得税资产200万元 D.确认
49、递延所得税负债200万元【正确答案】 C,某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为33，本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（ ）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异） A贷1530 B借1638 C借2178 D贷4500 【正确答案】 B。本期计入到递延所得税资产科目的金额（3720720）33990（万元），以前各期发生的可抵扣暂时性差异540/153600（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产
50、的金额3600（3315）648（万元），故本期“递延所得税资产”科目借方发生额9906481638（万元）,甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，适用的所得税率为25%，甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元，2008年12月31日，账面价值为3600元，计税基础为6000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2008年应确认的递延所得税资产为（ ）元。 A.0 B.100（借方） C.600（借方）D.100（贷方）【正确答案】 B。2007年和2008年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。 2007年递延所得税资产期末余额200025%500万元） 2008年递延所得税资产期末余额240025%600万元） 2008年应确认递延所得税资产600500100（万元）,
