1、第七章企业涉税会计核算第01讲企业涉税会计核算（一）一、考情分析1.题型：单选题、多选题、简答题、综合题。单独命题的单选、多选小题年年有，分值不高，更多的是综合题或简答题。2.历年分值：8分讲义编号NODE00724800070100000101：针对本讲义提问二、本章重点1.“应交税费”的核算范围（1）注意哪些税种不在“应交税费”中核算印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税哪些非税项目或非本单位缴纳的税收在本科目核算代扣代缴的个人所得税、教育费附加、保险保障基金、矿产资源补偿费（2）最重要的：增值税的核算，包括差额纳税的核算、出口退税的核算。“应交税费应交增值税”的10个专栏；“未交增值税”；
2、“增值税检查调整”；“增值税留抵税额”。讲义编号NODE00724800070100000102：针对本讲义提问（3）其他与收入相关的应交税费明细科目营业税金及附加消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加；房地产开发企业销售开发产品缴纳的土地增值税（4）与管理费用有关的应交税费明细科目房产税、车船税、土地使用税、印花税（5）计入资产成本核算的税金耕地占用税、契税、车辆购置税、进口关税（6）其他明细科目企业所得税、个人所得税、销售旧房及建筑物缴纳的土地增值税等讲义编号NODE00724800070100000103：针对本讲义提问2.营业税金及附加的核算范围核算企业经营活动发生的营业税
3、、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费注意：房产税、车船税、土地使用税、印花税在管理费用中核算3.所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债的关系4.何时通过“以前年度损益调整”调账；如何调账5.只有减免、返还的增值税才记入“营业外收入”6.消费税、营业税、城建税、教育费附加的核算讲义编号NODE00724800070100000104：针对本讲义提问三、习题单选题【单选题1】某工业企业为增值税一般纳税人，纳税期限为10天，2014年1月15日缴纳本月1日至10日的应纳增值税额98000元，则正确的会计处理为（）。A.借：应交税费应交增值税（已交税金）98000贷：银行存款 9
4、8000B.借：应交税费未交增值税98000贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）98000C.借：以前年度损益调整98000贷：银行存款98000D.借：应交税费未交增值税98000贷：银行存款98000正确答案A讲义编号NODE00724800070100000105：针对本讲义提问【单选题2】某一般纳税人2014年2月销项税额60万元，进项税额80万元，1月末欠缴税款30万元尚未缴纳，则2月份企业应做的会计分录为（）。A.借：应交税费未交增值税 20贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）20B.借：应交税费应交增值税（进项税额） 20贷：应交税费未交增值税20 C.借：应交税费未交增
5、值税 10贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）10 D.借：应交税费应交增值税（进项税额） 20贷：应交税费未交增值税20 正确答案D讲义编号NODE00724800070100000106：针对本讲义提问【单选题3】（应试指南第99页单选第6题）某一般纳税人，当期进项税额为40万元，销项税额为90万元，已经预缴的税额为60万元，则月末企业的会计处理应为（）。A.借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 10贷：应交税费未交增值税 10 B.借：应交税费未交增值税 10贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 10C.借：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 10贷：应交税费未交增值税 1
6、0 D.借：应交税费未交增值税 10贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 10正确答案D讲义编号NODE00724800070100000107：针对本讲义提问【单选题4】（2011年）某企业为增值税一般纳税人，2011年1月15日通过银行划账上缴2010年12月应纳增值税额12000元，则正确的会计处理为（）A.借：以前年度损益调整 12000 贷：银行存款 l2000B.借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 12000贷：银行存款 12000C.借：以前年度损益调整 12000贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 12000D.借：应交税费未交增值税 12000贷：银行存款 1
7、2000正确答案D讲义编号NODE00724800070100000108：针对本讲义提问【单选题5】某经批准从事融资租赁业务的公司进口融资租赁用设备一台，进口价3000000元，报关进口时海关征收关税300000元，增值税561000元，分别取得海关关税完税凭证和海关进口增值税专用缴款书（本月报送电子数据，申请稽核比对），价款、税款均已支付。 正确的账务处理是（）。 A.借：固定资产3300000应交税费应交增值税（进项税额） 561000贷：银行存款 3861000B.借：固定资产3300000应交税费待抵扣进项税额 561000贷：银行存款 3861000C.借：固定资产 3256410
8、.26 应交税费增（营改增抵减的销项税额） 43589.74 应交税费待抵扣进项税额 561000 贷：银行存款 3861000 D.借：固定资产 3256410.26 应交税费增（营改增抵减的销项税额） 43589.74 应交税费应交增值税（进项税额） 561000 贷：银行存款 3861000正确答案C答案解析经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。讲义编号NODE0072480007
9、0100000109：针对本讲义提问【单选题6】（应试指南P98单选题第2题）增值税一般纳税人企业甲公司初次购入一台增值税税控系统专用设备，支付不含税价款3000元，增值税税款510元，取得增值税专用发票。下列相关会计分录，正确的是（）。A.借：固定资产3000应交税费应交增值税（进项税额） 510贷：银行存款 3510B.借：应交税费应交增值税（减免税款） 3510贷：递延收益 3510C.借：固定资产 3000应交税费应交增值税（减免税额）510贷：银行存款 3510D.借：固定资产 3000应交税费应交增值税（进项税额）510贷：应交税费应交增值税（减免税款） 3510正确答案B讲义编号
10、NODE00724800070100000110：针对本讲义提问【单选题7】下列涉税会计分录，使用正确的是（）。A.上年度管理费用错列入了在建工程，该在建工程尚未完工，调账分录应借记“在建工程”，贷记“管理费用”B.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”C.如果企业当月多缴了增值税，应根据多缴税额借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费未交增值税”D.企业收到返还的消费税，应借记“银行存款”，贷记“营业外收入”正确答案B讲义编号NODE00724800070100000111：针对本讲义提问【单选题8】某企业本月外
11、购原材料并入库，取得增值税专用发票上注明的价款为12000元，增值税额为2040元，数量为10吨，取得的货物运输业增值税专用发票上注明运费2000元，增值税220元，入库前原材料因保管不善造成非正常损失1吨。上述款项均已付清，下述分录正确的是（）。A.借：管理费用2220原材料 12000应交税费应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款 16260B.借：原材料 12600应交税费应交增值税（进项税额）2034待处理财产损溢1626贷：银行存款 16260C.借：原材料 14220应交税费应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款 16260D.借：原材料 12600应交税费应交增值税（进项
12、税额）2260待处理财产损溢1400贷：银行存款 16260正确答案B讲义编号NODE00724800070100000112：针对本讲义提问【单选题9】某小规模纳税人在2013年11月销售货物，开具普通发票，注明价款9000元，当月购入货物5000元，当月增值税账务处理正确的是（）A.借：银行存款 9000贷：主营业务收入9000B.借：银行存款 9000贷：主营业务收入 8737.86应交税费未交增值税262.14C.借：银行存款 9000贷：主营业务收入 8737.86应交税费应交增值税262.14D.借：银行存款 9000贷：主营业务收入 8825.24应交税费应交增值税174.76正
13、确答案C讲义编号NODE00724800070100000113：针对本讲义提问【单选题10】某化妆品厂发出材料委托某企业加工一批产品，收回后用于连续生产应税消费品，该批产品加工费10000元，受托方依法代收代缴消费税6000元，增值税1700元。该化妆品厂在提货时正确的涉税会计处理为（）。A.借：委托加工物资 17700贷：银行存款17700B.借：委托加工物资 16000应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 17700C.借：委托加工物资 10000应交税费应交消费税6000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款17700D.借：生产成本 17700 贷：银行存
14、款17700正确答案C讲义编号NODE00724800070100000114：针对本讲义提问【单选题11】在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在（）科目进行反映。A.借记“利润分配未分配利润”B.借记“以前年度损益调整”C.贷记“以前年度损益调整”D.贷记“应交税费应交所得税”正确答案C讲义编号NODE00724800070100000115：针对本讲义提问【单选题12】 2013年5月某啤酒生产企业，根据市场情况对资产进行了减值测试，发现现有的固定资产和无形资产发生了减值损失200万元，于是企业计提了减值准备，则该项业务对于企业当年的会计核算产生的影响是（）A.增加递
15、延所得税资产200万元B.增加递延所得税资产50万元C.增加递延所得税负债50万元D.增加递延所得税负债200万元正确答案B讲义编号NODE00724800070100000116：针对本讲义提问三、习题多选题【多选题1】下列（）通过“应交税费”科目核算。A.增值税 B.代扣代缴的个人所得税 C.房产税D.车船税 E.耕地占用税正确答案ABCD答案解析企业不需要预计应缴数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等，不在“应交税费”核算。讲义编号NODE00724800070100000117：针对本讲义提问【多选题2】某公司经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企
16、业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。税务机关要求该公司在本月调账并补交税款，则正确的账务处理为（）。A.借：在建工程1700贷：应交税费增值税检查调整1700B.借：在建工程 1700贷：应交税费增（进项税额转出）1700C.借：在建工程 1700贷：应交税费增（销项税额）1700D.借：应交税费增值税检查调整1700贷：应交税费未交增值税1700E.借：应交税费未交增值税1700贷：银行存款 1700正确答案ADE讲义编号NODE00724800070100000118：针对本讲义提问【多选题3】2013年6月某工业企业（一般纳税人）将自产的产品一批委托某商场
17、代销，当期发出产品的成本为80000元，不含税售价为100000元，按照合同约定，企业按照商场实际销售金额的10%支付代销手续费。7月，企业收到商场代销清单，清单注明，销售代销商品的80%，商场已将扣除手续费8000元后的金额通过银行转账的方式支付给该企业，该企业取得商场开具的手续费发票后，将增值税专用发票开具给对方。货物适用的增值税税率17%，则工业企业应做的会计处理包括：A.发出代销商品时借：发出商品80000贷：库存商品 80000 B.发出代销商品时借：应收账款80000贷：库存商品 80000C.收到代销清单时借：银行存款85600 销售费用 8000贷：主营业务收入 80000 应
18、交税费应交增值税（销项税额） 13600D.结转代销商品成本时借：主营业务成本 64000贷：应收账款 64000 E.结转代销商品成本时借：主营业务成本 64000贷：发出商品 64000正确答案ACE讲义编号NODE00724800070100000119：针对本讲义提问【多选题4】下列项目中，属于增值税一般纳税人的企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。A.支付的委托加工费B.随同加工费支付的取得增值税专用发票注明的增值税（已通过税务认证）C.支付的收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资的消费税D.随同加工费支付的取得普通发票包含的增值税E.发出的用于委托加工物资的材料正确答案ADE
19、讲义编号NODE00724800070100000120：针对本讲义提问【多选题5】注册税务师2014年3月份受托为位于县城的某一般纳税人审核上年度所得税的纳税情况，发现该企业2012年2月份销售化妆品收取的押金逾期30000元未退还，企业仍在其他应付款中挂账，注册税务师应作的调账分录为（）。（化妆品消费税税率为30%）A.借：其他应付款 30000贷：利润分配未分配利润 25641.03 应交税费应交增值税（销项税额）4358.97B.借：其他应付款 30000贷：以前年度损益调整 25641.03 应交税费应交增值税（销项税额）4358.97C.借：营业税金及附加 7692.31贷：应交税
20、费应交消费税7692.31D.借：以前年度损益调整 7692.31贷：应交税费应交消费税7692.31E.借：以前年度损益调整964.10贷：应交税费应交城建税 602.56应交教育费附加 361.54正确答案BDE讲义编号NODE00724800070100000121：针对本讲义提问【多选题6】2014年2月某县某企业将厂房对外出售取得收入1000万元，已知该厂房是企业在2005年12月购入的，购入价格为600万元，厂房原值为630万元，已经计提折旧400万元，账面净值230万元。厂房出售过程中用银行存款支付各种费用5万元，缴纳土地增值税60万元，不考虑印花税、城建税和教育费附加，则正确的
21、账务处理是（）A.借：固定资产清理 2300000累计折旧 4000000贷：固定资产 6300000B.借：固定资产清理500000贷：应交税费应交营业税500000C.借：固定资产清理200000贷：应交税费应交营业税200000D.借：营业税金及附加600000贷：应交税费应交土地增值税600000E.借：固定资产清理6550000贷：营业外收入 6550000正确答案AC答案解析固定资产清理的利得=1000-230（净值）-5（费用）-20（营业税）-60（土地增值税）=685万元讲义编号NODE00724800070100000122：针对本讲义提问【多选题7】（2012年）甲企业（
22、系增值税一般纳税人）某月“库存商品”账户的贷方发生额大于当期结转的主营业务成本，则甲企业有可能发生了（）。A.商业折扣行为B.自产货物因管理不善被盗的行为C.在建工程领用自产货物行为D.将自产货物抵偿债务的行为E.将自产货物用于无偿赠送给敬老院行为正确答案BCE讲义编号NODE00724800070100000123：针对本讲义提问第02讲企业涉税会计核算（二）三、习题简答题【简答题】（2011年，4分）某工业企业为增值税一般纳税人，2010年10月发生如下经济业务：（1）10月10日外购原材料一批，已取得销货方开具的增值税专用发票一张，注明价款20000元，税额3400元，款项已支付。10月
23、29日，该材料验收入库，该工业企业进行了如下账务处理：借：原材料 20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 23400讲义编号NODE00724800070200000101：针对本讲义提问（2）10月23日，依据县级人民政府收回土地使用权的正式文件被收回土地，取得财政补偿收入1000000元。 （3）本企业非独立核算食堂对外营业，10月发生了对外餐饮服务收入50000元。 问题：1.该企业对业务（1）的会计处理是否正确?如不正确，编制相应调整分录。2.该企业应如何缴纳业务（2）、（3）的营业税?应缴税款分别为多少? 3.根据问题2计算的应缴税款，编制该企业计提和缴纳营业税
24、的会计分录。 答案解析 （1）企业对业务1的会计处理是正确的。 （2）纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。因此，业务2中不需要缴纳营业税。 业务3属于纳税人对外提供营业税劳务，应纳营业税 =500005%=2500（元） （3）计提营业税的会计分录为： 借：营业税金及附加 2500 贷：应交税费应交营业税 2500 缴纳营业税的会计分录为： 借：应交税费应交营业税 2500 贷：银行存款 2500 讲义编号NODE00724800070200000102：针对本讲义提问
25、三、习题综合题 【2006年，修改】 要求：做出每一笔经济业务相应的会计分录。 北京某家具厂系增值税一般纳税人，具有自营进出口权，出口产品增值税实行“免抵退”税管理办法。2014年1月发生如下经济业务（假定该家具厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审核手续）： 业务1 （1）1月8日，销售给家具商城组合办公用家具一批，开具的增值税专用发票注明：价款600000元，税额102000元，收到家具商城开具的商业承兑汇票。 答案解析 借：应收票据 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费增（销） 102000 讲义编号NODE0072480007020000
26、0103：针对本讲义提问业务2 （2）1月9日，向市木材公司购进原木一批并验收入库，取得增值税专用发票注明：价款200000元，税额26000元，开出支票支付货款。 答案解析 借：原材料 200000 应交税费增（进）26000 贷：银行存款 226000 讲义编号NODE00724800070200000104：针对本讲义提问业务3 （3）1月10日，开具支票支付1月9日购进原木的运费，运输公司开具的货物运输业增值税专用发票上注明：运费5000元，增值税550元。 答案解析 借：原材料 5000 应交税费增（进）550 贷：银行存款 5550 讲义编号NODE0072480007020000
27、0105：针对本讲义提问业务4 （4）1月12日，将一套原售价为58500元家用家具经总经理批示以8折卖给关系户，开具普通销货发票：销售价格46800元，并以现金收取款项。（已知该套家具的生产成本为35000元） 答案解析 不属于是价格明显偏低的情况，无需调整。 借：现金 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费增（销）6800 讲义编号NODE00724800070200000106：针对本讲义提问业务5 （5）1月15日，将各式家具一批发往省外某家具经销公司代销，该批家具的生产成本为300000元，与代销单位约定代销价格为585000元（与该家具经销公司一直采用代销形式，且每批代
28、销家具均签订代销协议，以实际销售额的5%支付代销手续费）。 答案解析 借：委托代销商品（或发出商品）300000 贷：库存商品 300000 讲义编号NODE00724800070200000107：针对本讲义提问业务6 （6）上月购进的油漆因质量问题，经与销售单位协商，同意退货。1月7日到主管税务机关申请取得开具红字增值税专用发票通知单，1月18日取得销售单位依据开具红字增值税专用发票通知单红字开具的增值税专用发票：价款10000元，税额1700元，款项尚未收到。 答案解析 借：其他应收款 11700 应交税费增（进）1700（红字） 贷：原材料 10000 讲义编号NODE00724800
29、070200000108：针对本讲义提问业务7 （7）1月18日，自营出口销售一批家具（出口退税率为13%），以离岸价结算的主营业务收入为400000元，开具“出口货物销售统一发票”，并于当日办妥信用证的结汇手续，该批货物的成本为320000元。 确认收入 答案解析 借：其他货币资金信用证存款 400000 贷：主营业务收入 400000 结转成本 借：主营业务成本 320000 贷：库存商品 320000 剔税 借：主营业务成本16000贷：应交税费增（进转） 16000 讲义编号NODE00724800070200000109：针对本讲义提问业务8 （8）1月20日，生产车间更新改造工程领
30、用自产的半成品木材一批，生产成本为50000元（其中耗用原材料原木成本为40000元），该种木材家具厂从没对外销售过，无同类销售价格 答案解析 借：在建工程 59350 贷：生产成本 50000 应交税费增（销）9350 讲义编号NODE00724800070200000110：针对本讲义提问业务9 （9）1月21日，客户上月委托定制的专用办公用家具已经完工，按委托加工合同约定，客户提供的结余原木抵付加工费计20600元，另外还可以向委托方收取加工费50000元，款项尚未收到，开具加工费普通发票70600元；收到客户从税务机关开具的增值税专用发票：价款20000元，税额600元。 答案解析 借
31、：原材料 20000 应交税费增（进） 600 应收账款 50000 贷：主营业务收入 60341.88 70600（1+17%） 应交税费增（销） 10258.12 讲义编号NODE00724800070200000111：针对本讲义提问业务10 （10）1月23日，购进单位价格1872元的刨板机三台，可使用年限5年，取得增值税专用发票：价款4800元，税额816元，刨板机已于当日到厂验收并投入车间使用，款项已开具支票结清。 答案解析 借：固定资产 4800 应交税费增（进）816 贷：银行存款 5616 讲义编号NODE00724800070200000112：针对本讲义提问业务11 （1
32、1）1月25日，收到税务稽查决定书，稽查发现的部分外购板材计不含税成本价60000元，因火灾毁损，其相应的进项税额应转出补缴增值税。 答案解析 借：待处理财产损溢 70200 贷：原材料 60000 应交税费增值税检查调整 10200 借：应交税费增值税检查调整 10200 贷：应交税费未交增值税 10200 讲义编号NODE00724800070200000113：针对本讲义提问业务12 （12）1月26日，缴纳2014年度防伪税控技术维护费370元，取得了普通发票。 答案解析 缴纳时 借：管理费用 370 贷：银行存款 370 按规定抵减的增值税应纳税额： 借：应交税费增（减免税款） 37
33、0 贷：管理费用 370 讲义编号NODE00724800070200000114：针对本讲义提问业务13 （13）1月27日，购入两辆小轿车作为管理部门的办公用车。取得机动车销售统一发票，上面注明价款650000元，增值税款110500元，款项已经支付。 答案解析 借：固定资产 650000 应交税费增（进） 110500 贷：银行存款 760500 讲义编号NODE00724800070200000115：针对本讲义提问业务14 （14）1月31日，省外某家具经销公司发来代销清单，销售各式家具价款800000元，税额为136000元，代销手续费为40000元，汇款896000元已到账，开具
34、增值税专用发票计价款800000元，税额136000元。 答案解析 借：银行存款 896000 销售费用 40000 贷：主营业务收入800000 应交税费增（销）136000 月末应纳税额的计算 本月销项税额 =102000+6800+9350+10258.12+136000 =264408.12（元） 本月允许抵扣的进项税额 =26000+550-1700-16000+600+816+110500 =120766（元） 本月应纳增值税=264408.12-120766-370=143272.12（元） 账务处理 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 143272.12 贷：应交税费未交增值税143272.12 下月缴纳时（含被税务机关稽查部分） 借：应交税费未交增值税 153472.12 贷：银行存款153472.12
