1、对以固定资产换人长期股权投资会计处理的一点思考第 18 卷第 4 期2OO6 年 8 月安康师专JournalofAnkangTeachersCollegeVoL18N04Au 昏 2006对以固定资产换人长期股权投资会计处理的一点思考张淑萍(安康学院政史系.陕西安康 725000)摘要:对以固定责产挟入长期股权投责的会计处理, 应以双方协商确认值或评估值作为非现金责产对外投责的初始投责成本的入账价值,协商确认值或评估值高于或低于所投出的非现金责产账面值的部分,应计入营业外收入或营业收支出.关键词:固定责产挟入长期股权投责;会计处理中圈分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1009024X
2、(2OO6)04-0049 一 o3PonderingontheAccountant-MeasurestotheLong-TermStockholderS 砌 2htsInvestedththeFixedAssetZHANGShuping(77IePo/t/一 H/storyDE,AnkangCo/ege,Ankang725000,Shaan,Ch/na)Abj 嘶嘣:Toaccountantwhotradesintothe1ongtermstockholdersrhtsinvesentbythefixedassetproces-ses,shouldconsulttheconfirmation
3、valueortheevaluationvaluebybothsidestookthenoncashassetforeignin-vesentthetnrdaJlnvestanentcostdepositsthevalue.theconsultationconfirmedthevalueeithertheevaluationvaluearetherUNanthenoncashassetaccountvaluepartwhichorislowerUhanprojects.shouldinchtdeoutsidebusinesstheincomeorbusinessrevenueandexpend
4、itureleavexKeywords:吐 IeAccountant-MeasurestotheLongTermStockholdersRightsInvestedwiththeFixedAsset;Alc.countantInessures一,对企业会计制度中以固定资产换入长期股权投资会计处理的质疑原会计制度规定,对于企业以非现金资产(不含股权)对外投资,其初始投资成本以所放弃非现金资产的公允价值确定.经过两年的实践,社会各界对公允价值的运用反映强烈,主要是在于我国还未形成活跃的市场,很多情况下很难找到公允价值.为避免人为操纵,企业会计制度(200t)规定,对于企业以非现金资产对外投资,视为
5、非货币性交易,其初始投资成本按照投出资产的账面价值确定,如果按税法规定,企业以非现金资产对外投资,投出的非现金资产视为处置而需要交纳相关税费的,其应交纳的相关税费,也应计入初始投资成本.毫无疑问,以固定资产换入长期股权投资也属于非货币性交易,为了更好地说明问题,首先作以下假设:1.不考虑另支付的相关税费;2.其投资是初始投资;3.元资本溢价;4.固定资产未提减值准备.现举例说明该类业务的会计处理.【例甲企业以固定资产对乙企业投资,固定资产原价 500000 元,已提折旧 200000元.双方确认价值为 280000 元.按照规定,甲企业的会计处理如下:(1)注销固定资产账面价值时借:固定资产清
6、理 300000累计折旧 20000收稿日期:20060223作誊筒介:张萍(1968 一), 女 .宁夏银川人,安康#stAr 史东讲师,西安理工大学工商 f理学院在读研究生.49第 18 卷安康师专 2006 焦贷:固定资产 500000(2)确认对外投资账面价值时借:长期股权投资 300000贷:固定资产清理 300000根据企业会计制度(2001)规定,企业收到投资者以非现金资产投入的资本应按投资双方确认的价值,借记有关资产科目,贷记实收资本(股本)和资本公积科目(由于本例不涉及资本溢价,故不涉及资本公积科目).按照规定,乙企业的会计处理如下:借:固定资产 280000贷:实收资本一甲
7、 280000上述处理符合企业会计制度(2001)的有关规定,但笔者有以下几点疑惑:第一,如果固定资产账面价值高于双方确认价值(如本例),那么“长期股权投资“ 账户人账金额则不符合稳健性原则,高估了资产.第二,由于固定资产的折旧方法很多,如果有两个企业 A 和 B 分别以相同的机器设备(原值相同,取得时间相同,使用年限相同)同时对乙企业进行投资,但 A 企业使用平均年限法,B 企业使用加速折旧法,因此 A 企业固定资产账面价值就会高于 B 企业固定资产账面价值,同样的投资行为A 企业在乙企业拥有的份额(持股比例)就会高于 B 企业在乙企业拥有的份额,这明显与常理不符.第三,如果固定资产账面值与
8、双方确认价值不相等,如本例,乙确认的收到甲的投资额为 280000 元,甲确认的对乙的投资额为 300000 元,这种不一致是否会影响双方所确定的持股比例的不一致,进而影响到双方对股利确定的不一致,差额的处理又是一个问题.二,对企业会计制度中以固定资产换入长期股权投资会计处理方法的建议笔者建议,对以固定资产换人长期股权投资的会计处理,应以双方协商确认值或评估值作为非现金资产对外投资的初始投资成本的人账价值,协商确认值或评估值高于或低于所投出的非现金资产账面值的部分,应计人营业外收入或营业收支出,仍以上例为例:甲企业的会计处理如下:(1)注销固定资产账面价值时借:固定资产清理 300000累计折
9、旧 200000贷:固定资产 500000(2)确认对外投资账面价值时借:长期股权投资 280000贷:固定资产清理 280000,(3)确认处置损益时借:营业外支出 20000贷:固定资产清理 20000(计人营业外收入举例略)乙企业的会计处理如下:借:固定资产 280000贷:实收资本 280000此会计处理理由如下:第一,中华人民共和国财政部制定的企业会计制度(2001)规定处置固定资产将净损失或净收益应计人营业外支出或营业外收入.第二,由于投资双方本着各自的立场,利益,在协商确认时弄虚作假的可能性较小,协商不成的还可通过评估机构进行评估.50张淑萍:对以固定资产换人长期股权投资会计处理
10、的一点思考第三,这种作法还可解释本文前述的几点疑惑.参考文献:1企业会计制度.中华人民共和国财政部制度M.北京:经济科学出版社,2001.2财政部会计司缟.企业会计制度讲解M.北京:中国财政经济出版社,2001.3郭志云.财务会计 (第 2 版)M. 北京:中国财政经济出版社 ,2001.(上接第 43 页) 他资源来说,一旦这种资源离开组织其他资源的价值也能会产生连锁效应而发生价值变质或者丧失价值而使整个组织的竞争力遭受损失.正是公务员人力资本特别是公务员人力资本中的领导者人力资本的这种稀缺性,对于社会的其他类人力资本作用的充分发挥具有整合与统领作用,使社会物质资本和其他类人力资本有机和谐的
11、统一起来,反映社会或者组织的整体利益和长远利益.作为聚合社会物质资本与其他类人力资本的历史使命的天然承担者,整合的不仅仅是单个组织的资源和人力,更重要的是其承担着动员和有效整合全社会可利用资源的责任和职能,因此在实践中,同样的地区或者国家,在相同的社会历史条件和资源下,选择不同的领导者进行管理,实际产生的经济效益和社会效益大不一样.总之,从人力资本本身的特点出发,我们可以得出公务员人力资本是一种多层次与高含量的人力资本,他们不但具有一般人力资本的特点,而且还具有不同于其他人力资本的特征,本文作者仅从管理学的角度做以上分析,事实上,从不同的理论背景出发还可以进行更加深人的研究.长期以来,我国公务
12、员管理当中存在的许多问题,如人才开发力度不足,人员配置不合理,职业培训效率低下,激励制约制度作用有限等问题,究其原因,其中重要的一点就是忽视了公务员人力资本的特点.因此,不论从哪个角度出发,通过公务员人力资本特征的分析,对于我们有针对性的,科学的,高效的进行公共部门人才开发,公务员制度的完善,公共部门生产力的提高,“人才强国“ 战略的实现,都有深刻的现实指导意义.参考文献:1西奥多?w?舒尔茨.论人力资本投资M.北京:北京经济学院出版社,1990.2加里?S?贝克尔.人力投资:特别是关于教育的理论与经济分析 M.北京:北京大学出版社,1987.3李建民.人力资本通论 M.上海:上海三联出版社,1999.4朱必翔.人力资本理论与方法M.北京:中国经济出版社,2005.【5)肖鸣政 .中国政府人力资源并发概论【M).北京:北京大学出版社,2004.51
